高等学校教育成本核算问题探析
高等学校教育成本核算问题探析
摘要
高等学校教育成本是影响政府、高等学校、受教育者进行决策的重要因素，是建立高等学校成本补偿机制的基础，也是一个社会各界广泛关注的问题。本文对高校教育成本核算进行分析，并对此作出简单总结。
关键词：高等学校；教育成本；核算
引言：随着高校改革和民营资本在高校领域的不断发展，从学者研究者逐渐扩展到民众和政府关注教育成本。了解真实的高校教育成本，使政府确定高校收费的适当比例，确定进一步拨款额度；对民众而言，比较自身负担的教育成本比例是否合适，从而作出是否接受高等教育和如何进行家庭教育投资。由此看出，高校成本核算研究就有重要意义。
一、高等学校教育成本的概念
“成本”一词原为经济学概念，是指从事一项投资计划所消耗掉的全部实有资源的总和。在商品经济条件下，成本是商品价值的一部分，是生产商品所消耗的物化劳动和活劳动中的一部分。会计学作为经济学的一个分支，有自己对成本的定义，2007年财政部注册会计师考试委员会办公室主编的《财务成本管理》一书中所阐述的成本定义是:“成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源”。“特定目的”就是成本对象，“失去”指资源被消耗，“放弃”指资源交给其他企业或个人。可见，成本有经济学成本和会计学成本之分，经济学成本揭示的是成本的本质，不仅包括显成本还包括隐成本，会计学成本除了要反映其本质，还要考虑在账簿系统中的记录和计量，即会计学成本在计量时只考虑显成本而忽略隐成本。
随着人们教育观念的改变，在研究教育投资及其效益时，开始涉及到教育成
本，于是将经济学中的成本引入教育领域，使用“教育成本”这一概念。高等学校在教学活动中，一方面培养出一定种类和数量的专门人才，另一方面要发生各种各样的物化劳动和活劳动以及其他货币资金的耗费。高校在一定时期内发生的用货币表现的资金耗费称为教育费用；而为培养一定种类和数量的人才所支付的各种教育费用的总和就是教育成本。高校教育成本概念上应包括教育直接成本和教育间接成本两大部分内容。直接成本和间接成本都可分为社会和个人两部份，我们在本文所要探讨的高校教育成本核算主要指直接成本中的社会直接成本，也就是在高等教育过程中由所投入的各类教学成本[1]。
高校教育成本所指的就是高等学校为培养各类专业人才所直接消耗的教育费用，包括人员经费、教学业务费、行政经费、直接学生事务支出、教学及实验设备和用房等固定资产折旧、图书资料摊销等费用，它是综合反映学校管理水平和办学经济效益的一项重要指标。我国高等教育由于受计划经济和传统观念的影响，高校人才培养成本长期被忽视，随着高等教育管理体制改革的不断深化，要求优化配置和充分利用现有教育资源、提高教育质量和办学效益已成为高校教育管理者、决策者最为关注的问题之一。
西方有的学者认为，教育成本有教育服务成本和教育机会成本构成。高等学校教育成本是为使受教育者接受高等教育服务而耗费的资源的价值。这种提法是从经济学的角度出发的，它既包括实际以货币支付的教育资源价值，也包括因资源用于教育而放弃其他用途所造成的价值损失。同时，高等学校教育成本包括广义教育成本和狭义教育成本两种含义。广义的高校教育成本既包括以货币支出的教育资源价值（实支成本、财务成本），也包括因资源用于高等教育所造成的价值损失。狭义的高校教育成本是指高校用于提供教育服务所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值，不包括高等学校因资源用于高等教育所造成的价值损失[2]。
本文将高等学校教育成本界定为狭义的教育成本。以高等学校作为成本的核算主体，将核算范围界定为高校提供高等教育服务的实际支出成本。高等学校支出并非全部用于提供教育服务，而只有那些用于提供教育服务，与高等学校教学有关的支出所形成的费用，才可以计入高等学校教育成本。[3]因此，必须对高
1袁连生.教育成本计量探讨,北京师范大学出版社，2000
等学校教育成本核算的项目进行科学的界定，才能准确地核算高等学校的教育成本[3]。
二、科研支出计入教育成本的问题
在核算教育成本时，科研支出是否计入高等学校教育成本，理论界有不同意见。一种观点认为，高等学校教育成本核算的是提供教育服务的直接成本，科研支出虽与提供教育服务有关，但不是为提供教育服务发生的直接支出，如果把科研支出也列入教育成本，实际上是虚增了一部分成本，这对于高校教育成本的主要承担者——学生和政府有失公允[4]；另一种观点认为科研活动是高等学校教育活动的重要组成部分，并且与提供教育服务的质量和水平直接相关，高等学校教育成本中如果不包含科研支出，不能完整地反映高等教育的全部耗费[5]。高等学校科学研究用的固定资产以及科研人员支出、科研费用，大多为教学与科研共用，科研支出可以使学校的教学活动受益，科研支出的一部分应计入教育成本。
三、固定资产使用费计入教育成本的问题
固定资产是高等学校办学的最基本物质条件，其耗费也应是高等学校教育成本的主要内容。理论上，固定资产使用费包括三部分[5]：(1)固定资产日常维护维修费，以当期实际发生的维修费计入教育成本；(2)固定资产大修理费，大修理费应当按一定的年限进行分摊，以当年分摊金额计入教育成本；(3)固定资产折旧费，按现行高等学校财务制度，高校支出中不包含固定资产折旧费，实际上固定资产作为教育活动中必不可少的物质条件，其磨损价值也应得到足够的补偿。为了正确地核算高等学校教育成本，也必须将固定资产磨损价值以折旧的方式计入教育成本[6]。现有的账簿记录只能反映出在用固定资产的原值，却反映不出现值。而教学用固定资产耗费的价值，是高校教育成本的重要项目。为了把固定资产耗费合理地计入当期教育成本，需要对在用的固定资产重新评估，确定其现值和折旧年限，计算出当期应计提的折旧费。
四、职工住房补贴计入教育成本问题
3陈敬良等.高等教育成本管理论,上海科技教育出版社，2001
4许寈，王绍磊，张海兰.高校科研支出计入高等教育成本问题的再探究【J】.理工高校研究，2007.（6）：67
5吴海泉.高等教育成本计量中几个特殊问题的探究［J］.教育与经济,2004:（1),44.
根据国家房改的要求，学校应将对职工的住房补贴计入到教育成本中，在纯粹的公积金制度下，学校每年为职工支付的公积金就是这种补贴的具体形式。但由于历史原因，在由公房的实物分配制度向货币化工资分配制度改革的过程中，出现了有的职工享受到了福利分房，有的职工虽然享受了福利分房但没有达到标准，还需要“补差”，有的职工干脆没有享受福利分房、但得到了货币形式的补助。在高校实际会计核算中，福利分房是不计入成本中的，发放的货币补助被一次性计入当期支出，这就产生了教育成本核算不准确的问题。
从实质上说，福利分房或货币补助都是对职工历史上低收入的补偿，在计算年度教育成本时应采用“摊销”的方式平均分配。实际操作中存在的问题是如何认定福利房的实际价值，无论是原始的造价还是扣除折旧后的净值，都无法反映房屋的实际价值，采用现行的重置价值是最科学的方法。
五、职工养老保险计入教育成本的问题
我国高校传统上被划分为事业单位，事业单位人员的养老保险，个人不缴纳费用，而由财政预算安排资金。但是，政府拨款安排的退休人员的退休费用，只是基本的退休费用，高等学校还要对退休人员进行大量的补贴。特别是对于历史悠久的高等学校来说，这个负担相当沉重。
由于传统养老保险制度存在的弊端越来越突出，我国养老保险制度必须不断地进行改革。在养老保险制度改革的过程中，采用“新人新办法，老人老办法”的过渡政策。对现有离退休人员，国家和学校继续负担养老费用；对现在岗位的职工，实行“社会统筹与个人账户相结合”的原则，养老金由单位和个人共同负担。从高校目前的现状看，但还有相当一部分高校仍然没有执行新政策，这就为高等学校教育成本的核算带来问题[7]。
六、结论与启示
进行教育成本核算，就是为了考核各个学校培养一个学生所实际耗费的资金量，便于同类学校间以及本校各个不同时期进行比较，寻求降低教育成本的途径，提高办学的效益率与效益，力求用较少的资金培养出更多更好的人才。教育成本核算的目的，是使办学效率最大化。力求办学效率最大化，必然会促进办学单位教育资源的合理流动，优化组合；教育成本核算的全过程又使办学单位优先制定
合理、先进的教育成本计划，核算中按政策、制度控制成本定额、开支成本范围、标准和事后对成本费用进行分析。
参考文献:
[1]袁连生.教育成本计量探讨,北京师范大学出版社，2000
[2]陈良华.基于泛会计概念下的成本计量研究,中国人民大学出版社,2005
[3]陈敬良等.高等教育成本管理论,上海科技教育出版社，2001
[4]许寈，王绍磊，张海兰.高校科研支出计入高等教育成本问题的再探究【J】.理工高校研究，2007.（6）：67.
［5］吴海泉.高等教育成本计量中几个特殊问题的探究［J］.教育与经济,2004:（1),44.
[6]王建刚，周显.高校教育成本核算应着重解决的几个问题【J】.教育财会研究，2006，（5）：10.