第八章 会计-反向购买的会计处理及例题

第八章 会计-反向购买的会计处理及例题
第八章 会计-反向购买的会计处理及例题

非同一控制下的企业合并,以发行权益性证券交换股权的方式进行的,通常发行权益性证券的一方为收购方。但某些企业合并中,发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的,发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司,但其为会计上的被收购方,该类企业合并通常称为“反向购买”。例如,A公司为一家规模较小的上市公司,B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的,但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后,B公司原股东持有A公司50%以上股权,A公司持有B公司50%以上股权,A公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子公司,但从会计角度,A公司为被购买方,B公司为购买方。

(一)企业合并成本

反向购买中,法律上的子公司(购买方)的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例,应向法律上母公司(被购买方)的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果。购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的,通常应以公开报价作为其公允价值;购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的,应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础,确定假定应发行权益性证券的公允价值。

(二)合并财务报表的编制

反向购买后,法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表:

1.合并财务报表中,法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。

2.合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。

3.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构,即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。

4.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时,应以其在购买日确定的公允价值进行合并,企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉,小于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。

5.合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)。

6.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的,该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权,其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分,该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。另外,对于法律上母公司的所有股东,虽然该项合并中其被认为被购买方,但其享有合并形成报告主体的净资产及损益,不应作为少数股东权益列示。

应予说明的是,上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定,应当遵从《企业会计准则第2号-长期股权投资》的相关规定。

(三)每股收益的计算

发生反向购买当期,用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为:

1.自当期期初至购买日,发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量;

2.自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。

反向购买后对外提供比较合并财务报表的,其比较前期合并财务报表中的基本每股收益,应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。

上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动,计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。

【例21-8】A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。

A公司及B企业合并前资产负债表(单位:万元)

其他资料:

(1)20×7年9月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1200万股普通股以取得B企业全部600万股普通股。

(2)A公司普通股在20×7年9月30日的公允价值为20元,B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。

(3)20×7年9月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3000万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

对于该项企业合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制,B企业应为购买方,A公司为被购买方。

1.确定该项合并中B企业的合并成本:

A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1200万股普通股,合并后B企业原股东持有A 公司的股权比例为54.55%(1200/2200),如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体

享有同样的股权比例,则B企业应当发行的普通股股数为500万股(600÷54.55%-600),其公允价值为20 000万元,企业合并成本为20000万元。

2.企业合并成本在可辨认资产、负债的分配:

企业合并成本20 000

A公司可辨认资产、负债:

流动资产 2 000

非流动资产17 000

流动负债(800)

非流动负债(200)

商誉 2 000

3.每股收益

本例中假定B企业(法律子公司,合并方)20×6年实现合并净利润1200万元,20×7年A 公司与B企业形成的主体实现合并净利润2300万元,自20×6年1月1日至20×7年9月30日,B 企业发行在外的普通股股数未发生变化。

【报告期发行股份购买资产实现非上市公司间接上市形成反向购买的,每股收益遵循下列规则:

1.自当期期初至购买日,发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量;

2.自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。

反向购买后对外提供比较合并财务报表的,其比较前期合并财务报表中的基本每股收益,应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。】

A公司20×7年基本每股收益:2300/(1200×9÷12+2200×3÷12)=1.59元

提供比较报表的情况下,比较报表中的每股收益应进行调整,A公司20×6年的每股收益

=1200/1200=1元

4.少数股东权益

上例中,B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。A公司应发行的普通股股数为1080万股(600×90%×2)。企业合并后,B 企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%(1080/2080)。通过假定B企业向A 公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,在计算B企业须发行的普通股数量时,不考虑少数股权的因素,故B企业应当发行的普通股股数为500万股(600×90%÷51.92%-600×90%),B企业在该项合并中的企业合并成本为20000万元[(1040-540)×40],B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%,享有B企业合并前净资产的份额为4000万元,在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

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中国会计视野论坛?CPA考试?反向收购中的企业合并成本到底应该怎么理解?

反向收购中的企业合并成本到底应该怎么理解?

这块内容看了一晚上也没明白怎么回事?

各位老师能不能通俗点给俺讲讲。

同问!!今年考试会不会重点涉及啊,毕竟是新增内容

希望有深入浅出的解析!!感谢,感谢!

:loveliness:

反向收购的成本,是定向增发的股票的公允价值。

假如说A上市公司因业绩不佳,连续两年亏损,需进行资产重组,向某借壳企业定向增发100000股购买该企业100%的股权,反向收购的成本=增发前20个交易日的平均价*100000.

类比于非货币资产交换,成本等于换出资产的公允价值。

(一)反向购买基本原则

反向购买的涵义:甲公司股份总数为1 000万股,2010年1月1日甲公司发行股票3 000万股,交付给

乙公司的原股东张三,从而换取乙公司100%的股权。从而,乙公司成为甲公司的全资子公司。假设甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系。从法律形式来看,甲公司是母公司,乙公司是子公司,但从经济实质上看,乙公司的原股东张三取得了甲公司75%(3 000/4 000)的股权,能够控制甲公司,进而能够控制甲公司的子公司——乙公司,可见,张三对乙公司的控制没有发生改变,其实质是,张三通过乙公司控制了甲公司。按照实质重于形式的原则,会计上将乙公司视为购买方(主并方),将甲公司视为被购买方(被并方)。

教材【例24-5】

分析:A公司合并前股份总数为1 500万股,向B企业原股东发行1 800万股,取得B企业100%股权(共900万股)。从而,B企业原股东拥有A公司54.55%(1 800/3 300)的股权,能够控制A公司,进而控制A公司的全资子公司——B企业。

A公司为法律上的母公司,实质上的被购买方;B企业为法律上的子公司,实质上的购买方。会计上遵循实质重于形式的原则,编制合并报表时,将B企业视为主并方,A公司视为被并方,但形式上仍保留A公司的名义,比如,报表名称仍称为“A公司合并报表”,股份总数仍体现A公司股份总数的3300万股。

[答疑编号234240401]

解答:

1.A公司合并的账务处理

A公司取得对B企业的投资,按照《长期股权投资》的规定处理:非同一控制下控股合并,采用成本法核算,按照合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值。

借:长期股权投资36 000(1 800×20)

贷:股本 1 800

资本公积——股本溢价34 200

完成账务处理之后,A公司的所有者权益为:

股本=1 500+1 800=3 300;资本公积=0+34 200=34 200;盈余公积=6 000;未分配利润=15 000。

2.A公司编制合并报表

(1)B企业取得对子公司投资

合并使得B企业原股东持有A公司54.55%的股权。会计上将B企业视为购买方(主并方),理论上应由

B B企业应发行多少股呢?900/54.55%-900=750(万股),B企业合并对价公允价值(即合并成本)=750×40=30 000,B企业对取得的A公司投资,采用成本法核算,按照支付的合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值,因此,取得投资时的虚拟分录为:

借:长期股权投资30 000

贷:股本750

资本公积(股本溢价)29 250

该虚拟分录只出现在合并工作底稿中,不是真正的账务处理,不记入B企业的账簿(更不记入A公司账簿)。

(2)抵销A公司对B企业的投资

按照反向购买的原则,是B企业购买了A公司,而不是A公司购买了B企业,因此,要将A公司购买B企业的账务处理予以反向抵销。

借:股本 1 800

资本公积(股本溢价)34 200

贷:长期股权投资36 000(1 800×20)

抵销完了之后,A公司的所有者权益恢复到了合并前的金额:

股本=1 500;资本公积=0;盈余公积=6 000;未分配利润=15 000,所有者权益合计为22 500。

(3)A公司报表调整

A公司被视为被并方即会计上的子公司,应按A公司资产和负债的公允价值进行合并,因此,应对A公司个

别报表中的资产和负债进行公允价值的调整。A公司只有非流动资产的公允价值与账面价值不相等:借:非流动资产 4 500

贷:资本公积 4 500

调整完之后,A公司净资产公允价值=22 500+4 500=27 000。其中,股本1500,资本公积4 500(4 500+0),盈余公积6 000,未分配利润15 000。

B企业个别报表按权益法调整

B企业被视为主并方即会计上的母公司,编制合并报表时,母公司个别报表应对子公司投资采用权益法核算,即应对子公司投资的入账价值按权益法进行调整。

比较:B企业投资成本(30 000)与应享有被投资方即A公司净资产公允价值份额(27 000)的大小:30 000

投资成本大于权益份额,因此,无需调整长期股权投资的入账价值。按商誉3000万元体现在合并报表中。

(4)抵销投资与权益

应抵销A公司(会计上的子公司)的所有者权益,以及B企业(会计上的母公司)的长期股权投资(虚拟):借:实收资本 1 500

资本公积 4 500

盈余公积 6 000

未分配利润15 000

商誉 3 000(差额)

贷:长期股权投资30 000

分录倒挤计算的商誉金额必然等于取得投资时计算的商誉3 000。

合并报表分析

的金额(盈余公积和未分配利润是合并前B企业的留存收益)。合并报表中的期初数,也应该是B企业的期初数。B企业按账面价值计入合并报表,而A公司按公允价值计入合并报表。

3.每股收益

计算每股收益时,当年的普通股股数这样确定:

(1)2007年1月1日~9月30日的股数:应是假定A公司支付合并对价发行的股票数1 800万股。

(2)2007年9月30日~12月31日的股数:A公司实际发行在外的股数3 300(1 500+1 800)万股。

2007年基本每股收益=07年净利润3 450/(1 800×9/12+3 300×3/12)=1.59

提供比较报表时,计算上年每股收益的股数应是1 800万股。2006年基本每股收益=2006年净利润1 800/1 800=1

注:每股收益在第26章讲解。

4.少数股东权益

例24-5中,如果A公司只购买B企业90%的股权即810(9 00×90%)万股,那按2股换1股的比例,A公司只需发行股票1 620 (810×2)万股。B企业90%股东持有A公司股权比例=1 620 /(1 500+1 620)=51.92%,假设由B企业90%股东支付合并对价(以发行股票方式),且发行股票后原90%股东占的持股比例是51.92%,那B企业应发行多少股呢?810/51.92%-810=750(万股),B企业合并成本=750×40=30 000。

B企业10%的股东,享有B企业合并前的净资产6 000 (60 000×10%)万,作为少数股东权益在合并报表中列示。

会计处理

购买B企业90%股份的会计处理。

账务处理:A公司取得对B企业投资的分录金额要做相应调整(因为发行股票的数量变为1 620万股);

编制合并报表:(1)B企业取得对子公司投资的分录没有变化,(2)抵销A公司对B企业的投资金额要做相应调整,(3)A公司公允价值调整的分录没有变化,(4)抵销投资与权益的分录没有变化,除了这4笔分录之外,还应编制少数股东权益的抵销分录:冲减B企业所有者权益项目,同时确认少数股东权益。

少数股东权益的抵销分录:

借:股本90(B企业合并前900×10%)

资本公积0(B企业合并前0×10%)

盈余公积 1 710(B企业合并前17 100×10%)

未分配利润 4 200(B企业合并前42 000×10%)

贷:少数股东权益 6 000

另外要注意,A公司原股东享有合并后主体的权益,并不作为少数股东权益。

非同一控制下的企业合并以发行权益性证券交换股权的方式进行,当发行权益性证券的一方成为被购买方就是反向购买。

1.企业合并成本

反向购买中,法律上子公司(购买方)的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例,应向法律上母公司(被购买方)股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。

2.合并财务报表的编制

反向购买法律上的母公司应当编制合并财务报表,遵从的原则是:

(1)合并财务报表中,法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。

(2)合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。

(3)合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构,即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。

(4)法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时,应以其在购买日确定的公允价值进行合并,企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉,小于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。

(5)合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)。(6)法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的,该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

3.每股收益的计算

发生反向购买当期,用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为:

(1)自当期期初至购买日,发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量;

(2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。

购买方法律上子公司

被购买方法律上母公司

计算合并成本——法律上子公司如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例,应向被购买方股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。

合并商誉=法律上子公司合并成本与法律上母公司可辨认净资产公允价值份额之差

编制合并报表——法律上母公司

合并可辨认资产、负债=法律上子公司的资产、负债账面价值+法律上母公司在购买日资产、负债公允价值

合并权益工具=法律上子公司合并前权益工具金额+合并成本

合并留存收益=合并前法律上子公司的留存收益

报表附注披露法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类

少数股权法律上子公司的原股东未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的部分

合并报表的比较信息为法律上子公司的比较信息

合并当期每股收益=合并利润/(法律上母公司增发股票数量×购买前月数+法律上母公司全部股票数量×购买后月数)

比较每股收益法律上子公司净利润/法律上母公司增发股票数量

【例题9?计算分析题】A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。合并后A上市公司的生产经营决策控制权由B企业原股东控制,假定不考虑所得税影响,A 公司及B企业合并前简化资产负债如下表所示。

A公司及B企业20×7年9月30日合并前资产负债表(单位:万元)

项目A公司B企业

流动资产 3 000 4 500

非流动资产21 000 60 000

资产总额24 000 64 500

流动负债 1 200 1 500

非流动负债300 3 000

负债总额 1 500 4 500

所有者权益:

股本 1 500 900

资本公积

盈余公积 6 000 17 100

未分配利润15 000 42 000

所有者权益总额22 500 60 000

其他资料:

(1)20×7年9月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业股东处取得了B 企业全部股权;

(2)20×7年9月30日A公司普通股的公允价值为20元/股,B企业为40元/股;

(3)20×7年9月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

(4)假定B企业20×6年实现合并净利润1 800万元,20×7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3 450万元,自20×6年1月1日至20×7年9月30日B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

【答案】

(1)A公司、B企业的地位:法律上的母公司A是被购买方;法律上的子公司B是购买方。

(2)A公司要取得B企业原股东持有的B企业100%股权需要发行自身普通股数量为900×2=1 800(万股)。(3)合并后B企业原股东持有A公司的股权比例=1 800/(1 500+1 800)=54.55%。

(4)B企业的合并成本

①计算:假定B企业在合并后主体享有同样股权比例而发行本企业普通股,需要发行的普通股股数

=900/54.55%-900=750(万股)(计算结果保留整数);

②合并成本=40×750=30 000(万元)。

本题也可以理解为因为2股换1股,所以B企业的合并成本=40×1 500/2=40×750=30 000(万元)。(5)B企业合并商誉=30 000-(22 500+4 500)=3 000(万元)。

(6)按照合并报表原则计算A公司20×7年9月30日合并资产负债表有关项目:

①合并资产=法律上子公司资产账面价值+法律上母公司可辨认资产购买日的公允价值+商誉=64 500+(24 000+4 500)+3 000=96 000(万元)。

②合并负债=法律上子公司负债账面价值+法律上母公司可辨认负债购买日的公允价值=4 500+1 500=6 000(万元)。

③合并权益工具=法律上子公司合并前权益工具金额+合并成本=900+30 000=30 900(万元),分为股本和资本公积。

股本=900+750=1 650(万元)(同时披露数量为3300万股,实际每股面值不再为1元)

资本公积=0+30 000-750=29 250(万元)。

④合并盈余公积=法律上子公司在合并前的盈余公积=17 100(万元)。

⑤合并未分配利润=法律上子公司在合并前的未分配利润=42 000(万元)。

A公司20×7年9月30日合并资产负债表(单位:万元)

项目金额

流动资产=3 000+4 500=7 500

非流动资产=21 000+60 000+4 500=85 500

商誉=3 000

资产总额=96 000

流动负债=1 200+1 500=2 700

非流动负债=300+3 000=3 300

负债总额 6 000

所有者权益:

股本=3 300/2=1 650

资本公积=30 900-1 650=29 250

盈余公积=17 100

未分配利润=42 000

所有者权益总额=90 000

合并时抵销分录提示:

借:非流动资产 4 500

股本 1 500

盈余公积 6 000

未分配利润15 000

商誉 3 000

贷:长期股权投资 30 000

(7)每股收益

A公司20×7年基本每股收益=3 450/(1 800×9/12+3 300×3/12)=3 450/2 175=1.59(元/股)。(8)如果交易发生时,上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债,上市公司在编制合并财务报表时,购买企业应按照权益性交易原则进行处理,不得确认商誉或确认计入当期损益。

{uch22} 好

:victory: 学习了.解析的挺好的谢谢!

还有个问题不明白:

[size=10.5pt]“B[/size][font=宋体][size=10.5pt]企业投资成本

(750*40=[/size][/font][size=10.5pt]30 000[/size][font=宋体][size=10.5pt])[font=宋

体][size=10.5pt]享有[/size][/font][size=10.5pt]A[/size][font=宋体][size=10.5pt]公司净资产的份额为[/size][/font][size=10.5pt]100%[/size][font=宋体][size=10.5pt]。”我怎么觉得是750*40=30000只能享有A 45.45%的份额?[/size][/font][/size][/font]

借壳上市

壳是法律上母公司的构架,里面的心是子公司的心

所以合并报表由壳编,里面的心是子公司的,按这个理解就好的多了.

合并报表是把壳的内容抵掉

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第八章-会计核算程序测试题

答案打印第八章会计核算程序测试 一、单项选择题(下列各题,只有一个符合题意的正确答案,将你选定的答案编号用英文大写字母填入括号内,本类题共15分,每小题1分。不选、错选或多选,本小题均不得分。) 1.在会计核算中账簿组织、记账程序、会计报表的有机结合的形式称为( )。 A.账簿组织 B.会计核算程序 C.记账工作步骤 D.会计组织形式 2.记账凭证核算程序的主要特点是( ) 。 A.根据各种记账凭证编制汇总记账凭证 B.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账 C.根据各种记账凭证编制科目汇总表 D.根据各种汇总记账凭证登记总分类账 3.记账凭证核算程序的适用范围是( )。 A.规模大、业务量多的单位 B.采用单式记账的单位 C.规模小、业务量少的单位 D.会计基础工作薄弱的单位 4.各种会计核算程序的主要区别是( )。

A.登记明细分类账的依据和方法不同 B.登记总分类账的依据和方法不同 C.总账的格式不同 D.编制会计报表的依据不同 5.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,这种核算程序是( )。 A.记账凭证核算程序 B.科目汇总表核算程序 C.汇总记账凭证核算程序 D.日记总账核算程序 6.会计凭证方面,科目汇总表核算程序比记账凭证核算程序增设了( )。 A.原始凭证汇总表 B.汇总原始凭证 C.科目汇总表 D.汇总记账凭证 7.科目汇总表核算程序下,会计凭证方面除设置收款凭证、付款凭证、转账凭证外,还应设置( )。 A.科目汇总表 B.汇总收款凭证 C.汇总付款凭证 D.汇总转账凭证 8.科目汇总表核算程序的缺点是( )。

A.登记总分类账的工作量大 B.程序复杂,不易掌握 C.不能对发生额进行试算平衡 D.不便于查对账目 9.属于最基本的会计核算程序的是( )。 A.记账凭证核算程序 B.汇总记账凭证核算程序 C.科目汇总表核算程序 D.日记总账核算程序 10.记账凭证核算程序的缺点是( )。 A.不便于分工记账 B.程序复杂、不易掌握 C.不便于查对账目 D.登记总分类账的工作量大 11.会计报表是根据()资料编制的。 A.日记账、总账和明细账 B.日记账和明细分类账 C.日记账和总分类账 D.明细分类账和总分类账 12.规模较小、业务量小而单一的单位,一般采用的核算程序是()。 A.记账凭证核算程序 B.科目汇总表核算程序

关于反向购买的政策和准则

第九组反向收购的案例及其会计问题 成员程赛霞郭晓艳靳欢欢王玉娇孙妍张萌 我们组将样本统计的结果放在此文件中,关于各个案例的分析分别放在各个相应的文件中。 一、对反向收购的相关政策陈述: 为更好地满足企业需求,我国出台了多项举措,助推企业并购重组步入市场化时代。今年3月24日,国务院公布《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》,从行政审批、交易机制、金融支持、支付手段、产业引导等方面进行梳理革新,全面推进并购重组市场化改革。市场预计,此次政策释放的巨大红利,将推动市场化并购迎来新一轮高潮。 随后,证监会在前期市场化改革的基础上于7月11日发布《上市公司重大资产重组管理办法》和《上市公司收购管理办法》取消除借壳上市之外的重大资产重组行政审批。证监会新闻发言人邓舸说,这是适应当前国民经济“转方式、调结构”战略调整的重要举措,对促进上市公司行业整合和产业升级,推动并购重组市场发展具有重要意义。 清科研究中心的报告认为,在政策鼓励下,中国并购市场表现十分活跃,随着市场对并购的重视度越来越高,未来并购市场将持续保持火热,更多的上市公司将运用并购重组扩大规模。 反向购买作为企业一种特殊的上市融资手段之一,在中国资本市场融资中曾经起到非常重要的作用,许多无法达到证监会上市要求的企业通过这种途径获得了企业发展必要的资金。由于其周期短、上市成功有保障、费用相对较低,越来越引起人们的关注。于是,与反向收购相关的会计问题也逐渐成为热点。之后,通过反向购买方式成功借壳上市的案例潮涌华夏大地,随着操作的不断成熟,反向购买也因股票、资产的不同处理方式而变得越发复杂。而在整个反向购买发展的过程中,国内的会计准则和税务法规也随着经济发展而不断地改进。 二、对反向收购的财务准则的陈述: (1)2008 年,财政部首次在《企业会计准则讲解》中给了反向购买下了相关定义:“并购双方以发行权益性证券交换对方股权的方式进行的非同一控制下的企业合并,在合并后,法律上认可的母公司成为会计上确认的被购买方,法律上认可的子公司成为会计上确认的购买方,这一类企业合并即为反向购买。”从上定义可以看出反向购买法与购买法在经济行为的最大区别在于,其会计上的购买主体与法律上的主体是不一致的。 (2)在《企业会计准则讲解》2008 发布后不久,财政部接着又发布《关于做好执行会计准则的企业2008 年年报工作的通知》(财会函〔2008〕第60 号),在通知中也明确提出:“如果非上市公司购买上市公司,但是被购买的上市公司没有达到构成业务的要件,那么非上市公司应该按照权益交易法来进行会计处理,而不应确认商誉。” (3)2009 年3 月,财政部发布了《关于非上市公司购买上市公司股份从而实现间接上市会计处理的复函》(财会便〔2009〕第17 号),对反向购买中的特殊事项作出了个性化的规定:“反向购买中,如果作为被购买方的上市公司不构成业务,应按照权益交易法来进行会计处理,不确认商誉;如果作为被购买的上市公司构成业务,应按照合并会计准则的规定进行会计处理,即按照合并的成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额确认商誉或计入损益。”其中业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合,该组合具有投入、加工处理过程和产出能力,能够独立计算其成本费用或所产生的收入等,可以为投资者等提供股利、更低的成本或其他经济利益等形式的回报。有关资产或资产、负债的组合具备了投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。对于取得的资产、负债组合是否构成业务,应当由企业结合实际情况进行判断。

[全]会计必知:企业收购与被收购会计处理方法

会计必知:企业收购与被收购会计处理方法 收购企业收购方和被收购方如何做账: 如果是非同一控制的话: 一.出资购买企业 借:长期股权投资 贷:货币资金(注意采用发行账券、股票和非货币性交易方式收购) 二.新设立的公司根据清算报告重新建账(如果能得到他的原来会计资料和原始凭证的话,可以继续延用下来,只是要根据清算报告把其中处理的事项调整一下),因为你只变更了法人成立了一家新公司. 借:流动资产科目固定资产科目其他资产科目 借:流动负债科目长期负债科目所有者权益科目 三.做合并报表的时候就要考虑公允价值和递延所得税资产和负债问题,这些要根据资产评估报告和清算报告 实例:收购企业的账务处理:

假如收购前A、B公司均受同一方或相同的多方最终控制,即A公司收购B公司为同一控制下的企业合并,A公司会计分录: 借:长期股权投资资本公积 贷:银行存款 如果收购前A、B公司不受同一方或相同的多方最终控制,即A公司收购B公司为非同一控制下的企业合并,A公司会计分录: 借:长期股权投资 贷:银行存款 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,B公司都只是股东变更,只需调整实收资本的明细项目,金额不变。 被收购企业账务处理: 1、签订一份股权转让协议,法人变更协议,到工商局进行变更。 2、原价转让,根据股权转让协议入账,会计分录 借:实收资本--旧股东 贷:实收资本--新股东 注:转让款可以不通过账面体现,直接给出让方。 3、其他会计账面数据不变,继续沿用旧账就行了。

盘亏、毁损的各种材料物资, 借记"待处理财产损溢---待处理流动资金损溢"科目 贷记"原材料"、"产成品"、"应交税金---应交增值税(进项税额转出"等科目盘盈的各种材料等, 借记"原材料"等科目, 贷记"待处理财产损溢---待处理流动资产损溢"科目。 原材料等采用计划成本核算的企业,还应同时结转材料成本差异。 溢价收购企业购买方记账: 1、接收投资单位 借:实收资本--出让人 贷:实收资本--受让人 2、出让股权单位 借:其他应收款--受让人 贷:长期投资-其他股权投资-被投资单位投资收益(如果损失,借记营业外支出) 3、受让股权单位

企业并购会计处理

企业并购的会计处理方法 企业兼并,一个企业兼并后只涉及一个会计主体,所以兼并企业在进行兼并会计处理时,一般将被兼并企业的资产、负债等按评估价并入兼并企业原有的账簿体系中,兼并价格与所获得的净资产价值之间的差额计作商誉或负商誉。兼并结束后,被兼并企业就不存在,由兼并企业统一编制会计报表。 企业收购,由于参与收购企业双方在收购后仍维持原有的法律主体和会计主体,并各自独立的从事经营活动,所以收购公司不能将被收购公司的资产和负债简单的加总到收购公司有关资产、负债帐户,只能将收购所付价款直接计作“长期股权投资——子公司。”但为反映整个经济实体的财务状况和经济成果,必须编制合并会计报表。通过支付现金收购一般用购买法编制合并报表,但在有些并购业务中并不是通过支付现金而是通过增发股票换取被并购企业原有的股权达到并购的目的,这种方式的并购就难以辨认谁是购买者谁是被购买者所以采用权益集合法较为合理。 一.兼并企业会计处理 1.采用有偿方式兼并,兼并企业以被兼并企业提供的评估后的科目余额表登记入帐,进行帐务处理时,按资产评估后的价值,借记所有资产科目;按成交价高于评估确认的净资产的差额,借记“无形资产——商誉”科目,按负债的评估后的帐面价值,贷记所有负债科目;按确定的成交价,贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目(被兼并的净资产+无形资产=专项应付款)或“长期投资”科目。 2.采取无偿划转方式兼并,按各项资产、负债评估确认的价值,借记所有资产科目,贷记所有负债科目。两者之间如有差额,贷记“实收资本”科目。 3.合并中产生商誉和负商誉会计处理方法,在合并中产生商誉可将并购商誉确认为一项费用或者将商誉作为一项资产,在预计的年限内进行摊销,或者冲销留存收益。负商誉可作为递延收益处理,并在确定期限内确认为收益或将净资产公允价值超过合并成本的差额作为购买方权益的增加。 4.支付产权转让价款的核算,兼并企业支付产权转让价款时借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目,(或长期投资)贷记“银行存款”科目。 二.购买法在收购活动中会计处理 从收购日起,购买方在合并资产负债表中应以被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值并入收购成本,超过可辨认净资产公允价值的部分确认为并购商誉,并在以后期间进行摊销。在合并损益表中,由于购买引起原有股东的权益发生变化,所以合并利润仅包括被收购公司在被收购日后取得的经营成果。收购所支付的价款直接记作“长期股权投资—子公司”.三.权益集合法在收购活动中会计处理将被收购企业净资产帐面价值记作“长期股权投资—子公司”,将被收购企业的资产和负债按其帐面价值入帐,所有者权益总额不变,但应按收购企业发行的股票价值入帐,收购时编制损益表,以反映截至收购日止已实现损益以及以前年度累计的留存收益。收购费用一般作为管理费用冲减资本公积。 四.企业兼并及收购的会计处理举例 例1.甲公司与乙公司达成兼并议,在2006年6月1日由甲公司支付现金兼并乙公司。至兼并日止,由会计事务所对乙公司的账簿进行清理,并在此基础上进行评估。清理后的资产负债表和评估结果如表1。经双方协商同意甲公司以1000000元,并承担乙公司原欠债务的办法兼并乙公司。兼并发生的直接费用10000元已由银行存款支付。 表1

反向购买案例

反向购买案例 A上市公司于2015年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并,取得B公司80%的股权。假定不考虑所得税影响,该项业务的有关资料如下。 (1)2015年3月31日,A公司通过定向增发本公司普通股,以2股换1股的比例自B公司原股东C 公司处取得了B公司80%的股权。A公司共发行了2000万股普通股以取得B公司1000万股普通股。 (2)A公司普通股在2015年3月31日的公允价值为每股18元,B公司普通股当日的公允价值为每股36元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。 (3)2015年3月31日,除A公司固定资产的公允价值总额较账面价值总额高1000万元、B公司无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外,A、B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。 (4)假定A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。 (5)B公司的有关股东在合并过程中已将其持有的股份转换为对A公司股份。 (6)A公司及B公司在合并前简化资产负债表如下表所示。 A公司及B公司合并前资产负债表(单位:万元) A公司 B公司 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 可出售金融资产 6000 6000 2250 2250 固定资产 4000 500018000 18000 无形资产 13000 13000 20000 26000 资产总额 23000 24000 40250 46250 应付账款 500 500 500 500 长期借款 1000 1000 9500 9500 负债总额 1500 1500 10000 10000 股本 1500 1250 1250 资本公积 1000 9000 盈余公积 4000 0 未分配利润 15000 20000 所有者权益合计 21500 22500 30250 36250 要求: (1)编制A公司购买日的会计分录,并计算合并后A公司个别财务报表中股东权益各项目的金额。 (2)判断该项企业合并是否属于反向购买,并说明理由;如果属于,计算B公司的合并成本;如果不属于,计算A公司的合并成本。 (3)编制购买日A公司合并财务报表中的相关调整、抵销分录。 (4)编制A公司2015年3月31日合并资产负债表。 A公司2015年3月31日合并资产负债表(单位:万元) 项目 A公司 B公司 可供出售金融资产 6000 2250 长期股权投资36000 固定资产 4000 18000 无形资产 13000 20000 商誉 0 0 资产总额 59000 40250

合并报表中涉及的会计分录

合并报表(一个热心学员精心整理) 一)做调整分录1、应享有子公司当期净利润(亏损做反向分录)借:长期股权投资 贷:投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借:投资收益 贷:长期股权投资(一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) 3、子公司的资本公积的变动(其他损益) 借或贷:长期股权投资 贷或借:资本公积 (二)做合并抵消分录 1、借:股本(借方四个数字为已知数,文字描述、报表) 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉(借、贷方比较得出) 贷:长期股权投资(经过调整后的数据,母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方) 少数股东权益(借方四个数字相加* 少数股东持股比例) 营业外收入(借、贷方比较得出)

2、内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)借:应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款/ 其他应付款 贷:应收票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预付账款/ 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年: 当年2 套:借:应付账款 贷:应收账款 借:应收账款——坏帐准备(内部应收账款计提的坏帐准备) 贷:资产减值损失 跨年3 套:借:应付账款 贷:应收账款 借:应收账款——坏帐准备 贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初) 借:应收账款——坏帐准备 贷:资产减值损失 内部应付债券与持有至到期2年 当年可能3 套:借:应付债券 贷:持有至到期投资 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程) 借:应付利息(只有分次付息才有第三套) 贷:应收利息

跨年可能有4 套:借:应付债券 贷:持有至到期投资 借:未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) 贷:在建工程(或固定资产——原价) 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程) 借:应付利息(只有分次付息才有第三套) 贷:应收利息 (三)内部商品交易 1、本期内部交易本期实现对外销售 借:营业收入 贷:营业成本(交易价格) 2、当期未实现对外销售 借:营业收入 贷:营业成本(实际成本) 存货(毛利) 3、前期内部交易,本期实现对外销售 借:未分配利润---年初 贷:营业成本(交易毛利) 4、前期内部交易,本期仍未实现销售 借:未分配利润---年初

初级会计师《会计实务》章节考点:第八章.doc

初级会计师《会计实务》章节考点:第八章2018年初级会计师《会计实务》章节考点:第八章 2018年初级会计实务考试教材第八章和2017年初级会计教材版相比,今年新教材发生以下变动: 1.新增政府会计基本准则内容 2.对部分例题进行修改 新增:“第一节政府会计基本准则” 新增:考察事业单位库存现金短缺的会计处理 考察事业单位应收票据的会计处理 考察事业单位应收账款的会计处理 删除:一、非企业会计体系概述 删除:三、事业单位会计科目 删除:“营业税 删除:题干中营业税相关条件,新增增值税相关处理 删除:、 第一节政府会计基本准则 一、政府会计概述 (一)政府会计改革的背景和目标 2013年11月,党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》作出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署。 2014年12月,国务院批转了财政部《权责发生制政府综合财务

报告制度改革方案》(国发〔2014〕63号,以下称《改革方案》),正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。 权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革,总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系,建立健全政府财务报告编制办法,适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能,全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息,为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持,促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。 (二)政府会计改革的基本原则 一是立足中国国情,借鉴国际经验;二是坚持继承发展,注重改革创新;三是坚持公开透明,便于社会监督;四是做好总体规划,稳妥有序推进。 (三)政府会计改革的任务 一是建立健全政府会计核算体系。推进财务会计与预算会计适度分离并相互衔接,在完善预算会计功能基础上,增强政府财务会计功能,夯实政府财务报告核算基础,为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。 二是建立健全政府财务报告体系。政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。政府部门编制部门财务报告,反映

第八章账务处理核算程序教案

会计核算程序教案 [课题]会计核算程序 [目的] 1.理解三种核算程序的特点、优缺点及适用范围; 2.掌握三种核算程序的记账程序; 3.熟练掌握科目汇总表的编制方法。 [重点]比较掌握三种核算程序的主要特点、记账程序、优缺点及适用范围,熟练掌握科目汇总表的编制方法 [难点]科目汇总表的编制方法 [方法]演示法、启发引导、综合比较、集体讨论、讲练结合、归纳总结 [教具]多媒体、科目汇总表 [复习过程] <导入>历年山东省高职考试会计核算程序的分值分布 年 2001200220032004 次 题型 单选1分1分1分 多选2分2分2分 判断1分2分 简答8分 业务5分 合计9分4分5分7分 通过该表可以发现这部分内容是历年必考的,而且各种题型都考过。这节课我们就来复习一下会计核算程序这一章。 <复习> 会计核算程序 (启发引导学生回答目前我国采用哪五种核算程序?)今年考纲中要求理解掌握这三种核算程序的有关内容,下面我们首先来比较这三种核算程序的理论知识。 一、各核算程序的理论比较 (一)记账凭证核算程序

(二)科目汇总表核算程序 (三)汇总记账凭证核算程序 核算 程序 主要特点记账程序优缺点适用范围 记账凭证核算程序根据记账 凭证逐笔 登记总账 1.据原始凭证及原始凭证汇总表填收、 付、转记账凭证; 2.据收付款凭证登记现金、银行存款日 记账; 3.据原始凭证、原始凭证汇总表和记账 凭证登记各种明细账; 4.根据各种记账凭证逐笔登记总 账; 5.月末,现金、银行存款日记账和明细 账分别与总分类账核对; 6.据总账和明细账编制会计报表。 优:简单明了,易 掌握。 缺:登记总账 工作量大 规模小、业 务量少的 单位 科目汇总表核算程序据记账凭 证定期编 科目汇总 表,再据科 目汇总表 登记总账。 1.2.3.同记账凭证程序 4.据各种记账凭证汇总编科目汇总表 5.据科目汇总表登记总账 6.同记5 7.同记6 优:登总账量减 少,并可进行发生 额试算平衡。缺: 科目汇总表不能 反映科目间的对 应关系,不利查 账。 规模大、业 务量多的 单位 汇总记账凭证核算程序据记账凭 证编汇总 记账凭证, 再据汇总 记账凭证 登总账。 1.2.3.同记账凭证程序 4.据各种记账凭证分别编制各种汇总 记账凭证 5.据汇总记账凭证登记总账 6.同记5 7.同记6 优:记账工作量减 少,反映业务的来 龙去脉。缺:编汇 总记账凭证的工 作复杂量大。 规模大、业 务量多的 单位 1、主要特点(启发引导学生回答各种核算程序之间的最主要区别是什么?引出三种核算程序的主 要特点) 2、记账程序(启发引导学生回答最基本的核算程序是什么?它的账簿组织是什么?会计的三大操 作技能是什么?引出记账程序) 3、优缺点(学生看书,总结优缺点) 4、适用范围(在优缺点的基础上,启发学生总结各自的适用范围) (现在的高考越来越侧重实务操作和灵活运用。本章除了大量的理论知识,还有重要的实务操作。04年的高考在实训题中要求考生根据前面所编分录编制科目汇总表。下面我们一起来复习科目汇总表的编制) 二、科目汇总表的编制 (一)方法

企业合并的会计处理方法汇总

企业合并的会计处理方法 一、企业合并的定义及其作用 1.1企业合并的定义 国际会计准则委员会(International Accounting Standard Committee)第22号准则《企业合并》指出:企业合并是一家企业取得对另一家或多家企业控制,或者联合两家或更多企业的结果。美国会计原则委员会(Accounting Principles Board)颁布的1970年11月起生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为:企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。德国的《反对限制竞争法》第37条规定:企业合并是指一个企业能够对另一个企业直接或间接发生支配性影响的联合方式。欧盟1990年9月21日生效的合并条例规定:企业合并是指一家或多家企业,或者控制一家企业的个人,收购一家或多家企业的全部或部分的直接控制权或间接控制权;其形式可以是购买企业的资产、股票,或是采用合同形式及其他形式。 我国《企业会计准则第20号~~企业合 并》(CAS20 P2) 中规定,企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。由此可见,各国法律对企业合并的表述虽有差异,但概括而言,企业合并的的定义有广义和狭义两种:狭义的企业合并是指两个或两个以上的独立企业,通过取得财产和股份,合并为一个企业的法律行为;广义上的企业合并是指一企业通过控制一个或多个企业的全部或部分控制权而对他企业行为有决定性影响的行为。 1.2企业合并的作用

企业合并具有其积极的一面也有其消极的一面。首先,企业合并的积极作用表现为:企业外部扩展既可以便企业得到迅速扩展而不加剧竞争,提高企业的长期获利能力,大幅度地节约企业扩展的成本,又可以迅速提高企业的短期借款能力,而且,企业合并可能给有关方面带来税收上的好处,对合并企业的所有者来说,以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份,而不是出售企业得到现金,可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下,如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得,则企业合并会给合并企业带来税收上的好处,如果被合并企业长期亏损,将来不能获得足够的应纳税所得,则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说,可以通过企业合并扩大企业规模,从而提高他们的地位。其次,其消极作用也十分明显:企业合并如果超出了必要的限度就容易形成垄断,而形成的垄断企业必然会排斥其他竞争企业进入市场,从而破坏市场秩序,损害公平竞争,从而会使经营者抬高物价,导致物价上涨,损害消费者的利益,不利于市场的健康发展。 因此,要合理利用企业合并来达到经营者的目的,增强企业竞争力,从而也能够维护市场和谐发展,需要合并企业经营者正确选择企业合并方法。这也需要企业经营者能够对企业合并方法有一个全面的认识和了解。 二,企业合并的会计方法 2.1企业合并按法法律形式分类

收购股权的相关账务处理

收购股权如何进行账务处理 来源:作者:发布时间:2011-05-27 【问题】 A公司拟出资3亿元购买B房地产公司的股权,但B公司目前账面资产主要是一项价值2亿元的烂尾楼(有发票以及各种凭证)。那么A公司如何处理这3亿元与2亿元之间的差额?按B公司资产评估价值3亿元入账可以吗? 【解答】 仅就会计业务处理而言,这属于《企业会计准则(2006)》规定的企业合并业务,按准则规定可能有两种情况。 第一,购买股权后,B公司存续,对这属于形成母子公司关系的企业合并。对A公司而言形成一项长期股权投资,而对B公司来说,除了因股东变化而调整实收资本(股本)明细登记外,不需要做任何账务处理,其资产评估也只是供确定股权转让价格的依据,而不需一以之调账。 ⑴、如果是同一控制下的企业合并,A公司“长期股权投资”按《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称长期股权投资准则)的规定处理:合并方以支付现金作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。合并报表的编制按《企业会计准则第20号——企业合并》(以下简称《企业合并准则》)第9条规定处理; ⑵、如果是非同一控制下的企业合并,B公司同样不需要做特别的账务处理。A公司“长期股权投资”《企业合并准则》的规定处理:一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。按问题所述情况其成本应为3亿元。编制合并报表时,应该按《企业合并准则》及其应用指南的相关规定处理: ①非同一控制下的控股合并,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。 ②非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,母公司应自购买日起设置备查簿,登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值,为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。

第八章 会计核算程序练习题

第八章会计核算程序 一、判断题 1.会计核算的程序就是指会计核算的方法。 2.会计核算程序是指运用一定的记账方法,从填制、审核会计凭证,登记账簿,直到编制会计报表的记账程序。 3.各种核算程序的区别主要是登记总分类账的依据不同。 4. 每种会计核算程序只是在记账和提供会计资料的步骤和方法上有一定区别,无论采用哪种核算程序,会计核算的最终结果都是一致的。 5.各种会计核算程序之间的区别在于编制会计报表的依据和方法不同。 6.由于各企业单位业务性质、规模大小、业务繁简程度各有不同,所以它们所采用的会计核算程序也就有所不同。 7. 各种会计核算程序,虽各有特点,为扬长避短,在日常实际工作中可以相互结合使用。 8. 会计核算程序不同,现金日记账、银行存款日记账登记的依据也不同。 9. 各种核算程序之间的主要区别在于登记总账的依据和方法不同。 10. 编制财务会计报告是企业会计核算程序的组成部分。 11. 不同核算程序之间的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。 1.记账凭证核算程序是最基本的一种会计核算程序。 2.记账凭证核算程序的主要特点是记账凭证分为收、付、转三种。 3.记账凭证核算程序需设置收款凭证、付款凭证、转账凭证、凭证汇总表等。 4. 采用记账凭证核算程序,不仅可以简化登记总账的工作,而且便于检查分析经济业务。5.记账凭证核算程序的特点是直接根据汇总记账凭证逐笔登记总分类账和明细分类账,它是最基本的账务处理程序。 1. 科目汇总表核算程序一般适用于生产经营规模较大、业务较多的企业。 2. 利用科目汇总表可以进行试算平衡,从而及时发现记账过程中的所有差错。 3. 科目汇总表核算程序的基本特点,是根据各种记账凭证编制汇总记账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账。 4. 科目汇总表核算程序下,总分类账均应根据科目汇总表登记。 5. 科目汇总表核算程序下总分类账须逐日逐笔地进行登记。 6. 在科目汇总表核算程序下,各种账目的登记都是先汇总再登记。 7. 采用科目汇总表核算程序,总账、明细账和日记账都应根据科目汇总表登记。 二、单选题 1. 各种不同的会计核算程序的主要区别在于()。 A 各单位经济业务的特点不同 B各单位经营管理的要求不同 C登记总分类账的依据和方法不同 D凭证的传递程序不同 2. 会计报表是根据()资料编制的。 A 日记账、总账和明细账 B日记账和明细分类账 C日记账和总分类账 D明细分类账和总分类账 3. 企业的会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式称为()。 A 账簿组织 B会计核算程序 C记账工作步骤 D会计组织形式 4. 各种会计核算程序的主要区别是()。 A 登记明细分类账的依据和方法不同 B登记总分类账的依据和方法不同 C总账的格式不同 D编制会计报表的依据不同 5. 会计循环的顺序是()。

关于反向购买的理解

反向购买小结 一、概念理解 简单的说,就是购买方成了购买后的子公司,被购买方成了购买后的母公司,那么如何实现的呢?很简单,四个字,股权置换,即被购买方发行股份通过置换,获取购买方的原股东持有的购买方的股权,交换后,被购买方持有购买方的股权,而购买方原股东持有被购买方的股权。我们知道,其实这样并不一定构成反向购买,我们经常看到这样的案例,甲公司定向发行股份,取得对乙公司的控制权,那么如何判断这是否属于反向购买,也就是要判断甲公司作为母公司是否是被购买方,我们要看甲公司向乙公司原股东定向发行后,乙公司原股东持有的甲公司股份是否能够对甲公司的生产经营决策产生控制,如果能,则乙公司为购买方,甲公司为被购买方,为反向购买,如果不能,则不属于反向购买。举例说明: A上市公司要购买B公司,A定向发行股票作为对价,从B公司股东手中获取B公司股权。如此,则B公司原股东获取了A上市公司股权,如果获取的上市公司股权比例超过50%,即,达到了控制,则构成反向购买。何谓反向,就是本来是上市公司发行股份买B的股权,结果是A上市公司反而被B的原股东控制,成为了被控制方。会计上实质重于形式,法律形式上的被购买方B公司成了会计实质上的购买方。 二、合并成本与商誉的计算 (1)教材中,是先计算假定股份发行数,再乘以相应的B公司每股股份公允价得出的合并成本。不管是实务中的评估,还是教材中的每股公允价,在合并报表中均需要体现股本,这里的股本就是B公司原股本*购买比例加上假定增发数,假定增发数如何快速计算,按照教材原话“B公司原股东享有的A上市公司股权比例,假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例”计算得出。比较晦涩,其实计算很简单,比如A上市公司以2股换1股,置换B公司股份,那么现在反过来,视为B公司以1股换2股,置换A公司股份就行了,所以,A公司原股本1500万,增发1800万股,为获取B公司900万股的股份,反向购买下,假定增发数为,B公司以多少万股置换A公司原股本1500万股?置换比例为1:2,答案很快出来,750万股。OK,再比如仅置换B公司90%股份,即810万股,那么A公司需要花810*2=1620万股,反过来,B公司仍要拿出750万股,置换A公司1500万股。这么说来,其实B公司假定增发股份的计算,与A购买B多少股权比例无关,这个结论很有用! 实务中,合并成本往往按照B公司评估的公允价值,商誉为合并成本减去A上市公司合并前可辨认净资产公允价值的差额。 (2)实务中购买后的股本仍然按照上市公司的股本加上为本次购买实际增发数,但是金额按照上述假定计算的法律上子公司的股本加上假定发行数的金额,即股本结构是上市公司的结构(股票数量及种类),股本金额按照法律上子公司的金额,二者差额入资本公积,比如上市公司股本加增发后的股数之和为3300万股,法律上子公司假定增发后的股本为1100万股,那么反映在合并报表中的股本金额为3300万,同时冲减资本公积2200万,如此,反映的金额为1100万,即为法律上子公司的金额。实务中如此处理,是为了让合并报表的股本结构与个别报表一致,便于报表使用者理解。该处理已与财政部的企业会计准则实施问题技术联络小组沟通过,初步意见也是接受这种处理。 (3)对于上市公司发行股本同时募集配套资金购买非上市公司问题,比如A上市公司原股本1500万股,增发1800万股另加2000万现金购买B公司100%股权,B公司股本为900万股。现符合反向购买,那么B假定增发的股份数如何计算?2000万现金在计算假定增发时,如何考虑? 该2000万现金可以看作是会计上被购买方净资产的减少,最终也是体现为对合并报表层面资

第8章 会计核算程序练习题

第八章会计核算程序测试 一、单项选择题(下列各题,只有一个符合题意的正确答案,将你选定的答案编号用英文大写字母填入括号内,本类题共15分,每小题1分。不选、错选或多选,本小题均不得分。) 1.在会计核算中账簿组织、记账程序、会计报表的有机结合的形式称为( )。 A.账簿组织 B.会计核算程序 C.记账工作步骤 D.会计组织形式 2.记账凭证核算程序的主要特点是 ( ) 。 A.根据各种记账凭证编制汇总记账凭证 B.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账 C.根据各种记账凭证编制科目汇总表 D.根据各种汇总记账凭证登记总分类账 3.记账凭证核算程序的适用范围是 ( )。 A.规模大、业务量多的单位 B.采用单式记账的单位 C.规模小、业务量少的单位 D.会计基础工作薄弱的单位 4.各种会计核算程序的主要区别是 ( )。 A.登记明细分类账的依据和方法不同 B.登记总分类账的依据和方法不同 C.总账的格式不同 D.编制会计报表的依据不同 5.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,这种核算程序是 ( )。 A.记账凭证核算程序 B.科目汇总表核算程序 C.汇总记账凭证核算程序 D.日记总账核算程序 6.会计凭证方面,科目汇总表核算程序比记账凭证核算程序增设了 ( )。 A.原始凭证汇总表 B.汇总原始凭证 C.科目汇总表 D.汇总记账凭证 7.科目汇总表核算程序下,会计凭证方面除设置收款凭证、付款凭证、转账凭证外,还应设置 ( )。 A.科目汇总表 B.汇总收款凭证 C.汇总付款凭证 D.汇总转账凭证 8.科目汇总表核算程序的缺点是 ( )。 A.登记总分类账的工作量大 B.程序复杂,不易掌握 C.不能对发生额进行试算平衡 D.不便于查对账目 9.属于最基本的会计核算程序的是 ( )。 A.记账凭证核算程序 B.汇总记账凭证核算程序 C.科目汇总表核算程序 D.日记总账核算程序 10.记账凭证核算程序的缺点是 ( )。 A.不便于分工记账 B.程序复杂、不易掌握 C.不便于查对账目 D.登记总分类账的工作量大 11.会计报表是根据( )资料编制的。 A.日记账、总账和明细账 B.日记账和明细分类账 C.日记账和总分类账 D.明细分类账和总分类账 12.规模较小、业务量小而单一的单位,一般采用的核算程序是( )。 A.记账凭证核算程序 B.科目汇总表核算程序 C.汇总记账凭证核算程序 D.多栏式日记账核算程序 13.科目汇总表所汇总的范围是( )。 A.全部科目的借方发生额 B.全部科目的贷方发生额 C.全部科目的借方、贷方发生额 D.全部科目的借方、贷方余额 14.科目汇总表核算程序是根据( )登记总账。

IPO公司同一控制下合并处理的会计处理

IPO公司同一控制下合并处理的会计处理[转载] Dec 22 Accounting and Auditing 【信永中和会计师事务所王仁平罗东先保荐业务通讯第3期】 公司在IPO过程中,若同一控制人下有多家企业,为了解决同业竞争、关联交易、独立性、整体上市等问题,往往发生同一控制下的企业合并重组。 一、同一控制下合并的特点 同一控制方式下的合并和非同一控制方式下的合并基本对应于“权益结合法合并”和“购买法合并”这两个概念,主要区别是被合并方资产负债是按公允价值还是按账面价值确认到合并报表,以及合并会计报表是否需要进行比较数据重述。国际财务报告准则只规定了非同一控制下企业合并的会计处理方法即购买法,提及同一控制下的合并,但没有规定同一控制下企业合并的会计处理。 同一控制下的企业合并的特点是:(1)同一控制下的合并发生于同一控制下的公司之间,交易双方实质上受同一方控制,交易不是一个真正意义上的讨价还价的结果,因此,同一控制下的合并不是基于市场的真正意义上的交易,本质是实际控制人内部的一种资产组合。(2)就会计处理而言,一方面,采用账面价值计价,同时将被合并方合并日前的净利润要纳入合并方的净利润,符合交易的实质并能提高合并方合并会计报表的可靠性和可比性,根据证监会公告[2008]第43号的规定,合并日之前被合并方的利润表为非经常性损益,故这种处理并不影响IPO 公司合并前后的经常性收益;另一方面,这种处理也为实际控制下利用同一控制下的企业合并的会计处理进行利润操纵粉饰业绩提供了一定的空间。 二、同一控制下的企业合并涉及的有关判断 (一)所涉及的资本公积的性质 同一控制下的合并,合并方长期股权投资初始计量按合并日合并方应享有的被合并方账面所有者权益的份额,合并方支付的对价与长期股权投资初始计量成本的差异,按《企业会计准则第20号企业合并》第六条的要求首先对资本公积进行调整。《企业会计准则讲解2008》要求资本公积调整限额以资本公积中的资本(股本)溢价为限。考虑到此交易是关联方之间对股权的不同安排,交易不具有商业实质,应理解为权益性交易,所增加的资本公积可理解为关联方在股本之外对企业额外的投入;所冲减的资本公积可理解为关联方收回的资本,因此同一控制下合并产生的资本公积为资本(股本)溢价,这部分资本公积是否可以转增资本,目前并没有明文的禁止性规定,从公司法的角度,也没有障碍,但实务中,仍应谨慎考虑,通常情况下不作转增为宜。

企业合并会计一企业合并的账务处理

引言: 第六章是从单一企业的业务角度出发,来考虑企业发生合并相关业务之后,我们如何编写会计分录,如何登记相应的账簿。第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后,企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 (一)企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。通俗地说,企业合并,就是两个或两个以上单独的企业,通过联合形成一个新的企业;或者一个企业通过购买股份等方式,将另一个或另几个企业置于本企业控制之下,使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。 (二)企业合并的原因 企业合并的原因多种多样,但最主要的原因是为了扩大经营规模,提高经济效益。与内部扩展相比,外部扩展的企业合并具有如下优点: 第一,成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二,风险小。通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三,速度快。 第四,影响增大,地位提高。 正因为如此,许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。 二、企业合并的方式 企业合并的方式,主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 (一)吸收合并 吸收合并,又称兼并,是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业,其中一个企业保留法人资格,其他企业的法人资格随着合并而注销。 吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格,吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。 (二)新设合并

新设合并,又称“创立合并”,是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 (三)控股合并 控股合并,是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份,达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态,能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲,取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时,就可认为已经形成控股。 三、企业合并会计的产生 企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法,它包括两部分内容:一是企业合并本身的账务处理;二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 通常有两种核算基本方法:一种是购买法;另一种是权益结合法。 所谓购买法,顾名思义,就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。在购买法下,一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。 采用购买法进行核算,一般按照如下程序和原则进行: 第一,对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时,首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认,对各种资产进行重新估价,确定其公允价值。 第二,确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果买方用现金购买,其购买成本即为其实际支付的款项;如果买方以增发股票换取被购买企业的产权,则其购买成本为所发行股票的公允价值;如果购买企业以其发行的债券来支付,则其取得成本为债券的面值。除此之外,在合并过程中,购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用,比如法律费用、佣金等,对此也应当计入购买成本。 第三,比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允

第八章会计核算程序举例

会计核算程序举例 一.记账凭证会计核算程序举例 资料:华升公司2013年6月初总分类账户和明细分类账户余额见表8-8、表8-9: 表8-8 华升公司总分类账户余额表 表8-9 明细分类账户余额表 华升公司2013年6月份发生的所有经济业务如下: (1)6月2日,购入甲材料2000千克,单价8元,价款共计16000元,材料已验收入库,货款以银行存款支付(不考虑增值税)。 (2)6月8日,李某出差预借差旅费5000元。 (3)6月10日,销售A产品1000件,单位售价50元,共计价款50000元,货物已发出,价款收到存入银行(不考虑增值税)。 (4)6月15日,用现金支付销售A产品的运费800元。 (5)6月20日,为生产A产品领用甲材料500千克,单价8元,共计4000元。 (6)6月25日,李某出差回来,报销差旅费4500元,归还多余款500元。 (7)6月30日,以银行存款支付本月保险费用1200元。 (8)6月30日,以银行存款支付借款利息1800元。 (9)6月30日,计提本月应交城市维护建设税1000元,应交教育费附加500元。 (10)6月30日,计提固定资产折旧4500元,其中管理部门500元,生产部门4000元。 (11)6月30日,结转A产品本月的制造费用4000元。 (12)6月30日,结转已售A产品成本,已知A产品单位成本30元,成本共计30000元。 (13)6月30日,将本月主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。 (14)6月30日,将本月主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。 (15)6月30日,将本月发生的营业税金及附加1500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。 (16)6月30日,计算本月应交所得税3060元。

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