【免费下载】浅析增值税转型的经济环境及税负影响

浅析增值税转型的经济环境及税负影响

[摘要]在当今新的经济环境下，由生产型增值税所引发的弊端越来越突出。2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型改革，此次改革由生产型增值税转为消费型增值税。本文从增值税转型的背景，内外部环境，企业的税负，以及固定资产投资等方面，全面考察了增值税转型对企业特别是针织业带来的各方面影响。以嘉兴市新时代针织有限公司为实例，分析表明企业在固定资产投资总额一定的情况下，消费型增值税将从整体上降低增值税纳税人的税负，减轻企业资金负担，降低企业经营成本，促进企业改革，提升盈利能力和现金周转能力，增强企业固定资产投资的积极性，扩大生产，促进经济增长。实践证明，消费型增值税给企业经济带来的正面影响大于负面影响，加强企业在国内乃至国际竞争水平，刺激技术升级和创新，创造了更多利润。

[关键词]生产型增值税消费型增值税增值税转型企业税负影响

一、引言

增值税转型，即从生产型转向消费型。在2009年以前的生产型增值税税制下，企业新购买的固定资产所包含的进项增值税款不能抵扣。转型后，全国所有增值税一般纳税人新购进（包括捐赠和实物投资）的固定资产、用于自制固定资产的购进货物或应税劳务、融资租赁获得固定资产及为固定资产所支付的运输费用的增值税进项税额可予以抵扣。

二、增值税转型的经济环境分析

（一）在当今新的经济环境下，由生产型增值税所引发的弊端越来越突出

首先，生产型增值税对降低投资税负有负作用，影响经济增长，例如17%的生产型增值税相当于23%的消费型增值税的负担水平，严重影响投资；其次，生产型增值税加重了企业固定资产的购置成本，这就影响了企业进行设备更新和技术创新的积极性，容易造成企业墨守陈规，脱离社会经济的发展脚步，很不利于企业的长远发展；再者，不利于税收管理成本的降低，实行生产型增值税，企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，增加了税务机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收成本，也提高了纳税人的奉行成本。

（二）增值税转型的外部环境分析

2007年，由美国次贷危机引发的金融危机开始席卷美国、欧盟和日本等世界主要经

融市场，全球经济增长出现明显放缓势头，同时也影响到了中国，使国内的实体经济受到了冲击，中小型企业出现倒闭现象，尤其是以温州为首的长三角地区尤为严重，虽然到2012年为止，有所缓和，但仍对对我国的经济发展造成不利影响。在这种形势下，为了

提高我国企业综合竞争力和抵御风险的能力，减缓国际金融危机对我国经济造成的负作用，增强企业发展潜力，进行增值税转型改革就显得尤为重要。

（三）生产型增值税对针织业的发展有副作用

2007年，嘉兴市新时代针织有限公司曾购入一台价值65万元的针织设备，增值税额

为11.05万元，使用寿命为8年。在生产型增值税形式下，该设备不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产76.05万元。在该固定设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为9.5万元。

虽然折旧费用可以冲减利润，但是仍有重复征税现象，企业所付出的的税额较为沉重。对于一个成立不到2年的新企业来说，这样的税收方式无疑从资金方面制约了该企业全面发展的脚步。

三、增值税转型对经济影响

增值税根据“进项税额”的扣除方式，可以分为两种类型：生产型增值税和消费型增

值税。生产型增值税指的是：只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；消费型增值税指的是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。之所以要进行增值税转型改革，是因为消费型增值税对经济发展有着重要作用。尽管也有负面影响，但是我们仍要扬长避短，发挥它的积极作用。

（一）消费型增值税相对于生产型增值税的积极作用

1．刺激技术升级和创新，促进经济增长

一直以来，生产型增值税的实行，使得固定资产的价值不可以扣除，造成资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，阻碍了企业用于技术设备的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平越发低下，明显与社会产业结构的发展背道而驰的。社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，具体体现为生产要素劳动密集型产业向资金密集型、技术密集型产业进行转变。允许抵扣固定资产价值，可以避免重复征税，减轻高新技术产业税负，降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现设备和技术升级。

正所谓“科学技术是第一生产力”，生产力提高了自然而然就能促进经济发展。

2．降低企业经营成本，促进企业改革

生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业，尤其是中小型在

本来资金不足的情况下更加举步维艰。采用消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，降低企业经营成本。

这样一来企业得以有空间进行各方面的改革，并且在出口产品方面，消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况，增强国际竞争力，为企业和社会创造更大的经济效益。

3．实现公平的竞争环境

温家宝总理在12年“两会”的答记者问时曾提到“公平正义比太阳还要光辉”，但是

按照有关规定外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件，如果继续实行生产型增值税，那么从客观上形成内资企业与外资企业并没有站在同一起跑线上，故实行消费型增值税制度就显得尤为重要。

（二）消费型增值税相对于生产型增值税的负作用

1．使国家财政收入在短期内急剧减少

实行消费型增值税一个显而易见的弊端就是政府税收在短期内有明显的减少，因为，消费型增值税会使原先以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，这势必会使增值税收入减少，当年减少的增值税收入额为当年计入生产经营成本的折旧总额 x17%.根据1998年统计数字，我国固定资产增量为3945. 48亿元，按6%综合折旧率计算当年计提折旧236.73亿元，影响增值税收入减少40.24亿元。

我们知道国家财政收入有90%来自税收，近几年增值税在税收总收入中所占比重一直

稳定在50%左右，这也就造成国家财政收入在短期内会急剧减少。

2．增大劳动就业压力

上文中曾提到社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，具体体现为生产要素劳动密集型产业向资金密集型、技术密集型产业进行转变。随着消费型增值税的实行，企业在固定资产上的投入增加，使其资本有机构成增加，那么所需的生产人员就会得到相应减少，造成社会就业压力加大，同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高，使一部分人就业机会可选择性减小。

（三）增值税转型前后嘉兴市新时代针织有限公司固定资产的会计分录

增值税转型前后嘉兴市新时代针织有限公司固定资产会计处理的对比

1.在生产型增值税下的会计核算

（1）购进的固定资产的增值税计入会计成本。该形式下的增值税不允许购进的固定

资产进项税额进行进行抵扣，即购进固定资产时产生的增值税必须计入固定资产成本里。

购入固定资产

2007年9月26日，嘉兴市新时代针织有限公司购入一台针织机器设备，取得的增值税

专用发票上注明的设备价款为650000元，增值税税额为110500元，无需安装，对方代垫运费为1500元，我公司用银行转账的方式付款；假定不考虑其他相关税费。会计分录处理：

借：固定资产 651500

贷：银行存款 651500

（2）建造领用一般货物必须转出增值税。购进货物改变用途，其进项税额不允许抵扣，即其支付或负担的进项税必须转出。

自建固定资产

2008年5月12日，嘉兴市新时代针织有限公司用进价100000万元的原材料用于增建库房，会计分录处理：

借：在建工程 117000

贷：原材料 100000

应交税费——应交增值税 17000

2.在消费型增值税下的会计核算

（1）企业购进固定资产的增值税不进入成本，而是单独核算，企业当期购置的固定

资产进项税额可以进行抵扣。

购进固定资产

2010年4月18日，嘉兴市新时代针织有限公司购入一批针织机器设备，取得的增值税

专用发票上注明的设备价款为5000000元，增值税税额为850000元，无需安装，运输费用

为15000元，安装费用20000元，我公司用银行转账的方式付款；假定不考虑其他相关税费。会计分录处理：

借：在建工程 5033950

应交税费——应交增值税（进项税额） 851050（15000×7%＋850000）

贷：银行存款 5885000

达到预计可使用状态时，

借：固定资产 5033950

贷：在建工程 5033950

（2）企业自建固定资产时，建造领用一般货物必须转出增值税。建造固定资产领用

的一般货物，和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，其进项税额允许抵扣。

自建固定资产

2011年3月9日嘉兴市新时代针织有限公司自行建造一间厂房，为工程购入各种专用物资1000000元，支付增值税170000元并取得增值税专用发票。专用物资于当期全部用于该类工程建设，工程已竣工交付使用，则相关会计处理如下：

①购入工程物资时

借：工程物资 1000000

应交税费-应交增值税(进项税额) 170000

贷：银行存款 1170000

②领用工程物资和原材料时

借：在建工程 1000000

贷：工程物资 1000000

③工程竣工交付使用

借：固定资产 1000000

贷：在建工程 1000000

由上表可见，增值税转型对于该公司的影响毋庸置疑是很大的，2009年以后发展速度明显加快，产品从原本的国内销售逐渐向港澳台和日韩市场扩展，近两年更是远销欧美，创造了1500多万美元的外汇。

除了企业领航人本身的经商战略和商业机遇外，国家政策的调控也起着必要的作用，企业自有拥有更多的流动资金才能更好的发展自身，提高产品质量和技术水平，加强国内乃至国际竞争水平，创造更多利润。

四、总结

因此，对于投资的激励效应而言，生产型增值税最弱，收入型增值税次之，消费型增值税最强；从经济结构的视角看，某产业技术越密集，资本有机构成越高，增值税由生产型改为消费型后对它的发展就越有利。同理。从国民经济的某一产业看。哪家企业采用的设备越先进。旧设备的淘汰速度越快，相关固定资产的投资额越大，增值税由生产型改为消费型对其就越有利。

参考文献

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