关于强化会计监督的思考

会计学专业（本）毕业论文

关于强化会计监督的思考

教学点：****************

专业：会计学（本）

入学时间：2011年9月

学生姓名：***

学号：************

指导教师：***

二○一三年4月

关于强化会计监督的思考

目录

内容提要 (4)

一、强化会计监督的意义 (5)

1.、会计监督的涵义及体系构成会计监督的意义 (5)

2.、对会计监督系统产生的原因分析 (5)

3、会计监督职能的不完善 (5)

二、强化会计监督的特点 (6)

1、合法性 (6)

2、合理性 (6)

3、综合性 (6)

4、及时性 (6)

5、双重性 (6)

三、强化会计监督必要性 (7)

1、会计监督是建立制度的基本要求 (7)

2、会计监督是维护所有者权益的需要 (7)

3、会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要 (7)

4、会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分 (7)

四、我国会计监督存在的现状与问题 (8)

1、从控制环境看会计监督现状 (8)

2、从控制程序与监控看会计监督现状 (8)

3、从信息沟通看会计监督现状 (8)

五、关于强化会计监督的思考和建议 (9)

1、提高会计监督地位,完善会计法律体系 (9)

2、提高违规成本 (9)

3、建立健全的内部会计监督制度 (9)

4、加强会计监督 (9)

5 、建立科学制度, 避免资源浪费,提高监督效率 (9)

参考文献 (10)

关于强化会计监督的系统认识

内容提要

本文通过对会计监督的体系构成及产生的原因、会计监督存在问题的原因分析，提出强化会计监督的必要性，一定要从加快完善法律体系、保障企业内部会计监督机制发挥有效作用、会计监督中单位负责人有明确的职责、强化外部监督等几个方面着手。会计监督是对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。目前由于会计监督弱化，一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，弄虚作假、违规违纪，损害投资者、债权人以及社会公众的利益，阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。

关键词：会计监督；会计信息；责任主体；社会审计监督

强化会计监督的概念

1 会计监督的涵义及体系构成会计监督是指会计作为一种经济监督形式所具有的职能作用。它具有更广泛的意义，它不仅仅是指会计作为一种监督主体对被监督对象进行的监督活动，还指会计被其他经济监督形式进行的再监督，此时会计为被监督对象。会计监督属于经济监督系统中的一部分，它自己又可形成一个完整体系，有内部会计监督和外部会计监督之分。

内部会计监督系统主要是依据内部审计、会计等，对本单位的会计资料和会计工作及从中反映出的的经济活动进行监督，是微观层面上的。它的主要意义是建立单位的“自控”机制，不仅能够为单位内部活动进行监督，还能够维护单位其它利益相关主体的利益。但是，单位内、外部利益主体之间是有利益冲突的，当单位内部人员合谋时，这种“自控”机制就不起作用了，因而高效的“外控”机制就诞生了，即外部会计监督系统，它的主要职责是对经济活动进行再监督。外部会计监督系统主要是指经授权或者受托的国家有关部门、中介组织等，对指定的某些单位进行的一种经济监督，其监督内容主要包括会计工作和会计资料及其所体现的经济活动。外部会计监督系统的执行者与被监督单位不是同一主体，它的监督的对象是单位整体，实际上就是对单位内部会计监督进行的再监督。

2 会计监督产生的原因要使完善的会计监督系统充分发挥其职能作用，必须要保证有效的运行机制，因此我们对会计监督系统产生的原因进行了分析。

（1）监督者与被监督者之间的利益冲突因为监督和被监督之间有交叉的利害关系，所以双方发生利益冲突的事件也时有发生。经分析财产所有权与经营权的分离，单位内部经营者与所有者之间相异的目标取向都是双方发生冲突的原因。

（2）监督与被监督双方之间的信息不对称因为监督与被监督双方各自掌握的信息是有差异的，信息不多的一方充分运用种种手段去获取信息，信息较多的一方则通过输出对自己有好处的信息来获取利益。有些会计人员及其组织进行的“隐瞒财务信息”、“虚假会计信息”等方式的

作弊，就是在这种不对称的信息规律指导下完成的。尽管我们可以看到企业的会计报表所公布的关于本企业的财务信息，而事实上我们看到的可能都是虚假的，真实的情况除了企业内部人员，别人可能根本不知道，这为企业制造假会计资料来偷漏税、骗取银行贷款等提供了便利。

3 当前进一步强化会计监督的必要性目前社会上，在利益的驱动下，有些部门和单位的会计工作出现了不合法的、失真的现象，不能保证有序会计工作，会计信息也不真实了。例如银广夏造假给中国股市带来的影响成为一个挥之不去的“失信情节”。中国证监会对银广夏发出的行政

处罚决定书认定其4 年间累计虚构销售收入10 亿多元，虚增利润7.7 亿多元；浦东金桥在2003 年春节前夕的内部审计与稽核过程中在与银行年度对账中发现子公司上海金桥出口加工区房地产发展有限公司约1500 万存款被挪用。由于会计信息不实，使得有关核算资料发生扭曲，造成国有资产和财政收入的大量流失，给国家带来严重损失，对投资者、债权人、社会公众的决策产生误导，损害投资者，债权人及社会公众的利益。会计信息失真在政治上和社会方面也带来了一些不良影响，给贪污腐化，行贿受贿等违法行为和不良风气提供了温床，而且使我国宏观调控和管理不能正常进行。之所以会产生这些问题，其主要原因是会计监督职能得不到加强，反而越来越弱。会计监督弱化，财务欺诈或会计造假将会盛行，影响市场的正常运转；让我们不禁疑问

会计信息是否可靠，是否有用，以至于使企业的生存发展受到限制。因此，我们的当务之急是强化会计监督职能，规范会计监督工作，要达到会计信息公开、公平、公正的目标，我们就要致力于会计监督系统的完善。

强化会计监督的特点

1、合法性。

会计监督的所有活动都要依据我国的法律法规, 在其基础上才能得以实施, 会计监督的

各项经济活动都要在合理合法的情况下做出正确的决定, 会计监督只有在符合国家法律法

规的情况下才能保证其经济活动的开展以及经济效益的提高。

2、合理性。

会计人员必须要保证会计资料的完整性,真实性、准确性,对于不符合财务规定以及财务条件的任何行为会计人员都有权利拒绝和制止, 会计监督的合理性符合了经济发展规律的

要求, 是经济活动正常运行的重要保证。

3、综合性。

会计监督贯穿整个会计经济活动, 它是全方位的又是综合性的对会计经济活动进行监督, 其他经济监督大都针对性比较强, 监督的形式过于单一化, 而会计监督与别的经济监督最

大的区别就是它既贯穿于经济活动的全过程,又涉及到经济活动的各个方面,所以具有综合性。

4、及时性。

实行有效的会计监督能及时的发现问题并予以及时的结局办法, 会计人员在参与在经济管理的活动中,核算、控制、预测和决策时,只有实行严格的会计监督, 才能保证其顺利的进行。

5、双重性。

会计工作是经济管理的重要组成部分, 会计人员以参与者的身份直接进入经济活动之中, 进行核算反映、控制和监督, 这是其他经济监督所办不到的。因此, 会计人员具有双重身份,既是参与者,又是监督者。这就决定了会计监督具有双重职能, 不仅为了本单位的微观经济事业管理和提高经济效益实行会计监督, 也是为了国家宏观经济管理和提高全社会的经济

效益而实行会计监督。

强化会计监督必要性

1.会计监督是建立制度的基本要求

现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理分层为特征的。在现代企业制度下，由于企业所

有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。

2.会计监督是维护所有者权益的需要

政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。

3.会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要

部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重，以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这种状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪律松弛，会计监督松懈。这些现象的出现，严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干规定》等来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督

4. 会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分。

从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之，就是帮助企业经营者合法、有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。

我国会计监督存在的现状与问题

1、从控制环境看会计监督现状

（1）法律约束力不强。当前的法制环境，存在“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”的情况。“无法可依”加上脆弱的会计监督使得虚假会计报表不断增多，履禁不止；“有法不依”存在是因为一些行为主体的法制观念淡薄，无视国家颁布的法律、法规“违法不究”则更多的是因为有些法规缺乏明确而严肃的执法机构，使法规形同虚设；“执法不严”使得当今社会人情法、徇私枉法的现象屡见不鲜。而且，从现行法律体系中存在不具有操作性的条款，会计监督功能相对弱化。

（2）诚信缺失。诚信缺失是造成各个企业会计监督弱化的普遍原因。自美国爆出能源巨人安然公司的财务丑闻以来，美国华尔街引发了一连串的财务丑闻。在中国，除了琼民源、郑百文、银广厦、中科创等事件成为众所周知的会计造假的典型案，根据1999-2001年财政部对企业会计信息质量的抽查，以及国家审计署对会计师事处所实施质量的抽查，结果表明，一般层面上的会计信息失真是惊人的。大量中外财务丑闻向全世界敲响了会计诚信危机的警钟，并引起了人们对会计诚信的广泛关注。

（3）内在约束不够。在委托代理契约制度的安排下，委托代理过程中的契约交易不仅需要权利的分立和保护，更需要建立一种契约的责任伦理。与权利法律的外在约束不同，契约责任伦理是当事人依照对有关契约责任的共识，建立自己的内在约束，从而控制和消除交易中自利行为的发生。由于委托人和代理人目标利益的差别，代理人有可能通过会计舞弊谋求自身利益最大化而从事损害委托人利益的活动；甚至，委托人与代理人有可能共同利用信息不对称的条件和优势，通过会计舞弊等非道德行为（当然是违法行为），损害其他产权主体的利益，在更大程度上实现自身利益。

2、从控制程序与监控看会计监督现状

（1）所有者和债权人的监督被忽视。所有者拥有整个企业，而债权人则是将自己的一部分资产贷给该企业，是与企业经济利益最相关的人，为保护自己的权益，必须而且理所当然要对经营者进行监督。但是，《会计法》并没有作相关规定，再加上现行会计人员管理体制存在的弊端，使得所有者和债权人的监督被弱化。（2）内部会计监督与社会会计监督被削弱。会计监督中存在着两种主要的监督悖论。一是单位内部会计监督。针对单位内部会计监督，会计人员的主要监督任务是在单位负责人的领导下，通过对记账凭证和财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，确保财务会计活动的合法性。但是会计人员和审计人员如何监督单位负责人呢？不可能进行监督。二是社会监督。在现行会计监督体系中，社会监督主要指民间审计，而民间审计的主体——注册会计师事务所不是会计监督的主体，与被监督者没有明显相关利益，只是一种中介机构，其监督权来自政府强制力，是一种审计权力。但注册会计师事务所毕竟不同于政府（会计监督主体之一）强制力的代表——政府机关，它要向被监督者收取审计费用，而且价格不菲，它与被监督者是一种委托代理关系。

3、从信息沟通看会计监督现状

会计监督系统设计之初很少考虑信息之间的沟通问题，会计监督信息缺乏沟通的渠道，难以形成监督的合力。在控制程序及监控上，不仅各控制板块相互“扯皮”而又相互推托责任，就连基本的监督权归属问题都值得推敲。在现行模式下，各专业监督分别由不同的部门实施，为了各自的行政管理目的，政出多门、条块分割的现象很严重；各部门之间在某些方面权责不清，部门利益保护主义严重。这就导致了权力重叠。例如，各部门制定的法规与地方是矛盾的、有差异的，权力重叠还会导致出现权力“真空地带”，使得某些领域没有部门去监管，难以形成监督的威慑力与合力。

关于强化会计监督的思考和建议

1、提高会计监督地位,完善会计法律体系。

《会计法》明确了会计人员的责任以及会计工作的法律章程, 从会计人员的自身出发, 做到自觉、自律才能使会计法等到更好的实施并加大法律法规的执法力度。在经济活动中要正确的认识会计监督在会计工作中的重要性, 在会计监督中存在的问题要广泛的听取意见,并不断的去完善会计监督体系,使会计工作真正的做到有法可依,有法必依,违法必究的原则。

2、提高违规成本。

会计监督在实施的过程中由于监督手段比较单一, 所以要在增加会计监督手段的基础上提高违规成本。对于违反会计相关法律的行为,要对其进行进行惩罚,增加违规的成本, 让会计人员意识到违反会计相关法律得不偿失。我们不仅要加大违规的成本,还要增加会计监督的手段,对以往会计监督手段单一带来的问题进行完善,只有会计监督的手段增多、力度增强,才能使会计人员能够自觉认真的遵守和贯彻会计法律。

3、建立健全的内部会计监督制度。

在参与经济的所有事项和相关人员都是相互制约相互监督的, 建立健全的内部会计监督制度,增强会计意识,使人们能够从内心自觉的遵守并接受会计监督制度, 通过建立健全的会计监督制度并形成一系列的内部控的方法和措施, 予以规范化、系统化与制度化。使内部会计监督制度真正的落到实处并提高会计信息的真实性和可靠性。

4、加强会计监督。

会计监督作为会计的基本职能之一, 在我国经济监督体系中起着非常大的作用, 加强会计监督不仅维护经济法规的实施, 更维护经济秩序的稳定, 为建立健全会计体系打下了稳定的基础工作, 对建立规范的会计工作秩序也有很大的作用。会计监督一方面需要会计相关人员自觉的去遵守另一方面又与经济活动的管理者企业的经济利益也有着非常大的影响。

5 、建立科学制度, 避免资源浪费,提高监督效率。

首先会计制度的实施者不受利益的驱使, 坚决做到拥法、护法,按准则做事按原则做人, 让资源得到充分的利用,避免监督形式仅限于形式,会计制度的建立,应遵循其可行性,重要性和效益性原则, 在不断完善科学制度的基础上,使资源得到充分的利用,在不断严格的自我要求上以提高监督效率。

参考文献：

【1】史红. 山东省疾病预防控制中心. 现代商业, Modern Business, 编辑部邮箱2012年10期

【2】雷波. 中条山有色金属集团有限公司. 现代商业, Modern Business, 编辑部邮箱2012年14期

【3】李天全. 华电四川发电有限公司宜宾分公司.经营管理者, Manager' Journal, 编辑部邮箱2012年14期

【4】林闽渝. 葛洲坝集团电力公司. 价值工程, Value Engineering, 编辑部邮箱2012年22期

【5】毛冀军. 内蒙古银行股份有限公司. 内蒙古统计, Inner Mongolia Statistics, 编辑部邮箱2011年03期

【6】田婕. 河南天工建设集团有限公司. 现代商业, Modern Business, 编辑部邮箱2011年21期

【7】熊淡宁. 黄冈职业技术学院商学院.商场现代化, Market Modernization, 编辑部邮箱2011年22期

【8】赵占银. 河南农业职业学院. 西部财会, Western Finance and Accounting, 编辑部邮箱2011年09期

【9】孙国庆. 山西宏厦建筑工程有限公司. 产业与科技论坛, Industrial & Science Tribune, 编辑部邮箱2011年18期

【10】段周畅. 湖南省保靖县财政局. 现代商业, Modern Business, 编辑部邮箱2010年02期