内部审计案例与答案

案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。

案例二：背景资料

某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下：

1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下：

⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。

⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。

⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。

⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。

2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。

⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。

二、根据上述资料，回答下列问题

1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。

2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料

XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下：

（一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况：

1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。

2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。

3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳

有贪污问题。

4、车间里堆放着一些老旧的机器设备，在固定资产登记卡片和明细账上均无记录。

（二）审计组在审计过程中，接到群众举报，称“南华公司动用银行存款80万元支付原材料款，而这些原材料并未真正收到，存在虚构业务，转移资金的问题”。审计人员经查阅银行存款帐及相关的支付凭证，发现南华公司确已动用银行存款80万元支付给大明公司。由于大明公司远在B省，相距2千多公里，为了节省审计成本，提高工作效率，审计组决定通过有关资料来查明购买原材料业务的真实性。对于如何采用最有效的程序进行检查，审计组成员意见不一，甲认为应从向银行函证入手进行检查；乙认为应从核对银行对账单入手，编制银行存款余额调节表；丙认为应从银行日记入手，追查卖方发票；丁认为应从卖方发票追查到银行日记账。

二、要求

（一）根据“资料（一）”中的情况，指出该公司内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。针对该公司内部控制存在的缺陷，你认为审计人员是否需要对该公司上述几个方面的内部控制进行控制测试？请说明理由。

（二）假如你是审计组长，请你对审计人员甲、乙、丙、丁的说法分别进行分析判断，并决定采纳哪一个审计人员的意见。

案例四：资料

A公司审计部于2008年11月派出审计组对子公司B公司2007年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下：

（一）审计组进行审前调查取得了B公司2006年度和2007年度会计报表。审计人员对资产负债表和利润表中的部分重要项目进行对比计算，形成如下趋势分析表（见表案例9-4）：（二）审前调查时还了解到公司的以下情况：

1.在对相关内部控制初步评价后发现，该公司存货内部控制存在重要缺陷

2.固定资产的主要内容是土地、厂房和机器设备，占固定资产总额的90%

3.公司对外投资项目较多，均为3年前的投资，近3年帐户余额均为5000万元。

（三）A公司审计部确定重要性水平的政策是：以被审计单位资产总额、净资产、主营业务收入和利润总额为判断基础，采用固定比率法确定，其比率分别是0.5%，1%，1.5%，5%。（四）审计组成员李志伟受组长委托编制了审计实施方案的初稿，方案的主要内容如下：1.审计人员在现场实施审计时，要对发现的超出重要性水平的错弊作出详细记录，编制审计工作底稿。对低于重要性水平的小额错弊可不予关注。

2.对2007年度增减比例超过10%的项目要作为重点审查项目，包括主营业务收入、主营业务成本、管理费用、利润总额、应收账款、固定资产、在建工程和实收资本。存货因其增长率低于10%，长期投资因其余额没有变化，也没有新发生业务，所以不作重点审查。

3.主营业务收入与应收账款审计：由于主营业务收入属于利润表项目，而应收账款属于资产负债表项目，所以这两个项目分别审计审计程序，并安排审计人员进行。

4.由于执行应收账款审计的函证程序会花费较长时间，为了按时完成审计任务，在审计组现场工作开始前先由被审计单位按照审计组给定的函证格式，安排对部分大客户进行函证，并编制函证结果汇总分析表，在审计组进点后提交给审计组。

5.固定资产审计：由于该公司的固定资产主要是土地、厂房和机器设备，且不易被贪污挪用，所以审计时主要是现场观察其存在和完好状况，并对折旧额和减值情况进行审核和分析性复核即可，无需详细审查。

6.管理费用审计：由于管理费用增加较多，应详细审查其费用发生的真实性和支出内容的合理性。

二、要求

㈠请利用“资料㈠和㈢”，按照谨慎性原则，确定本审计项目报表层次的重要性水平。

㈡请指出“资料㈣内容1”中，对小额错弊可不予关注的要求是否合理，并简要说明理由。㈢请指出“资料㈣内容2”中，对重点和非重点审查项目的安排是否合理，并简要说明理由。㈣请指出“资料㈣内容3至6”中，几个重要项目的审计思路是否适当，并简要说明理由。㈤请针对在建工程项目余额增长较大的情况，提出具体的审查措施。

【第九章案例分析题1】答案

首先，入库、供货、装货等职责并没有有效分离。入库单和发货单本来应该由仓储部门填写，但在大地电焊条公司却分别由生产部门和销售部门填写，这样容易导致多列存货、多计收入而不被察觉。

其次，运输部门没有根据发货单和销售定单装运货物并签发装运凭证，容易导致漏记销售收入。

再次，在销售收入的内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离。同时，负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金。在本案例中，企业出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理，这是极其严重的内部会计控制漏洞，违反了《会计法》的规定，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入作假等行为。

【第九章案例分析题2】

1.上述内控制度中的缺陷及理由说明：

⑴货币资金业务中：

①“现金经公司领导班子集体研究批准后，可以坐支。”违反了现金管理条例，现金是不能坐支的。

②“银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制”违反了不相容职务分离的原则，应该由出纳以外的人员定期编制。

⑵销售与收款业务中：“销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定”不符合授权原则。在没有授权下，普通的销售人员应无权定价。

⑶材料采购与领用业务中：

①材料采购经仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出“订购单”。不符合授权原则，订购单应由独立采购部门之外的被授权人批准。

②采购的材料到货时，由仓库保管人员负责验收入库。不符合实物控制原则和不相容职务分离原则，验收人员应独立于仓库保管人员。

③期末材料的盘点由仓库保管人员负责进行。不符合不相容职务分离原则，存货盘点应由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，以保证存货的真实性。

⑷设备的采购与报废业务中：

①设备的采购由采购部门确定需要量，并提出购置申请书。不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出购置申请。

②设备的报废由设备管理部门提出设备报废单，经批准后，通知财务部门注销其账面记录。不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出设备报废单。

2.审计建议分工及理由：

（1）分工情况：

①1、6、7项工作由总账会计或综合会计人员担当。

②2、3项工作由管明细账的会计人员担当。

③4、5、8项工作由出纳员担当。

（2）理由如下：

①按内控制度的要求，分工总体原则应将不相容职务恰当划分。

②记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账分开，所以1与2、3项工作应由不同的人承担。

③记录应收账款明细账的人应与发出销售退回及折让的贷项通知书的人分开，否则可能发生贪污或挪用货款等舞弊行为，计3与6项应分开。

④调节银行存款日记账和银行存款对账单的工作要与记录、保管送存货币的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即7应与4、5、8项工作分开。

【第九章案例分析题3】

㈠1.可能存在的缺陷及改进措施：

⑴存在缺陷：销售单位不应有仓库部门编制，也不能代替装运凭证，否则可能导致仓库在未经授权的情况下擅自发货。

改进建议：由销售部门批准顾客订单，编制一式多联销售通知单，分别用于批准赊销、审批发货、装运货及向顾客开具账单；运输部门须根据已批准的销售单，编制一式多联的提货单，提供商品已确定装运的证据。

⑵存在缺陷：可能存在未经授权滥用材料和材料被盗用的风险。

改进建议：存放货物的仓储区应与生产区相互独立，限制无关人员接近；货物验收后，要凭完善的发货控制系统进行领料加工。

⑶存在缺陷：支票的填制与审核不应由同一人负责，否则可能导致未经授权的付款。

改进建议：财务经理不应将支票签署权授予出纳执行，审核支票与填制支票的职权必须分离，且审核支票的职责应由较高级别的职员履行。

⑷存在缺陷：固定资产管理制度不健全，对固定资产的管理与使用均有不良影响，可能造成资产流失。

改进建议：固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产要定期盘点，并与固定资产卡片和明细账定期核对。

2.审计人员不需要对该公司进行控制测试。因为出现以下情况之一时，可不进行控制测试，直接实施实质性测试：①相关的内部控制不存在；②相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其未有效运行；③控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。而该公司上述四个方面的内部控制存在着较严重的不健全和不合理的问题。因此，审计人员可以直接执行实质性测试，不进行控制测试。

㈡丙的说法是正确的，应当采纳。

在所述业务中，由于银行存款的动用是真实存在的，故甲和乙的意见不可能发现所购原材料是不真实的情况。

丁所说的从卖方发票入手追查，仅对已付款而未入账的情况是有效的。

丙所说的从银行存款日记账入手，查实每次付款的对应账户和卖方发票。由于所述业务的性质，如果是虚构业务，必然无卖方发票或所附卖方发票是虚假的，按此思路即可查明。因此，丙的说法是正确的，应当采纳。

【第九章案例分析题4】

㈠首先，分别以资产总额、主营业务收入、净资产、利润总额为基础，对照固定比率计算重要性水平;

资产总额：390489×0.5%=1 952.445千元

主营业务收入：137881×1.5%=2 068.215千元

净资产：280183×1%=2 801.83千元

利润总额：44173×5%=2 208.65千元

然后，按照谨慎性原则，选择上述四个可供选择的重要性水平中最小的一个，即以1952千元作为本审计项目报表层次的重要性水平，或者在此基础上对计算结果进行适当修正，认为重要性水平为1950千元或者2000千元均可。

㈡方案中的要求不合理，对于小额的错弊也应予以关注，一是小金额错弊可能性质重要，二是多个小金额错弊累计起来可能会超出重要性水平，这些都会影响审计结论。

㈢存货因其内部控制有严重缺陷，存在重大风险，应作为重点审查项目。

(利润总额，因为是一个收支项目计算的结果，且主营业务收入、主营业务成本、管理费用已作为重点审查项目，所以该项目也可以不作为重点审查项目，只作一般审查即可)

㈣针对资料㈣内容3-6的分析如下：

内容3不合理。主营业务收入与应收账款紧密相关，属于同一业务循环的会计事项，在内部控制、相关的凭证等方面有共同之处，应合并设计测试程序，由同一审计人员执行。

内容4不合理。对应收账款的函证不应完全由被审单位执行，因为存在被审计单位按自己的意愿执行函证和报告函证结果的可能性。函证过程应置于审计人员控制之下。

内容5不合理。本期新增固定资产较多，审计时还应对新增固定资产的合规性、入账价值的正确性等进行审查。

内容6合理。

㈤对于在建工程的审查措施包括：

⑴调查了解在建工程增加的内容；

⑵审查工程项目的合规性，看是否有立项依据和其他合法手续；

⑶审查工程的管理方式和管理措施，看其是否有效。

⑷审查工程的计价的正确性；

⑸审查在建工程余额的正确性；

⑹减值准备的计提是否得当。