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目录

目录 (1)

1 绪论 (2)

1．1研究的目的和意义 (2)

1．2国内外相关研究综述 (2)

1．2．1国内研究情况 (2)

1．2．2国外研究情况 (3)

1．3研究内容和研究方法 (4)

1.3.1研究内容 (4)

1.3.2研究方法 (4)

2 我国上市公司会计信息披露（及原则） (5)

2.1 上市公司会计信息披露的概念 (5)

2.2 上市公司会计信息披露的原则 (5)

2.2.1 充分性原则 (5)

2.2.2 真实性原则 (6)

2.2.3 及时性原则 (6)

2.2.4 重要性原则 (7)

3 我国上市公司会计信息披露存在的问题 (7)

3.1 会计信息披露不真实 (7)

3.2 会计信息披露不充分 (8)

3.3 会计信息披露不及时 (8)

3.4 会计信息披露不规范 (9)

1 绪论

1．1研究的目的和意义

随着我国股票市场不断发展，股市的国际化、规范化程度正日益提高。我国股市的信息披露制度已稍具雏形，人们越来越多地根据上市公司的财务状况和经营成果做出投资决策，以及投资计划。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。

另外，进行社会筹资，就要保护投资者、潜在投资者的利益，要做到这一点，企业必须对社会公众提供真实、可靠的会计信息，这是上市公司存在的客观要求，也是上市公司对社会公众树立自身形象，介入社会经济活动的必要方式。规范上市公司的信息披露，增强信息的可比性，能进一步促进我国证券市场的规范化与国际化建设，维护证券市场的正常秩序，防止少数人垄断信息，让广大投资者同等地获得财务信息，真正体现“三公”原则(公平、公开、公正)，保证所有投资者获得平等的竞争机会。

因此，探索会计信息披露的问题具有重要的现实意义。不仅可以保证上市公司提供准确充分的会计信息，而且还可以保护投资者的积极性不受到挫伤，保证资本市场秩序的稳定。

1．2国内外相关研究综述

1．2．1国内研究情况

由于我国特殊的经济环境，上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的，所以在发展过程中存在不少问题，从而影响会计信息的规范化披露，由此给广大投资者造成了不必要的损失，也阻碍了我国经济的顺利发展。所以对这一问题，已经有很多学者给出了自己的看法。

韩丽卿在《浅论上市公司会计信息披露存在的问题及对策》中认为有这些问题：会计信息披露不真实；会计信息披露不充分；信息披露不规范；信息披露不及时。王秀华、戴云、鄂爽在《关于上市公司会计信息披露的探讨》中提到这些问题：会计信息披露不真实；会计信息披露不充分；会计信息披露的滞后；披露的会计信息质量不高。查瑞平在《论上市公司会计信息披露问题》中则认为是这些：非公允的关联交易问题；会计信息披露不真实问题；会计信息披露的非充分性问题；会计信息披露的非及时性问题；披露的会计信息含量不高问题。

至于产生这些问题的原因则是众说纷纭。王淑珍在《上市公司会计信息披露的现状及对策》中认为有这样几点：上市公司内在原因、会计准则的制定落后于实务、注册会计师在上市公司会计信息披露中没有履行应有的职责、证券监督管理体系不健全。在汤卫忠的《对现阶段上市公司会计信息披露问题的思考》一文中，提到了这样几个原因：企业操纵利润、上市公司适度性披露原则、缺乏有效的监督与约束机制、会计政策法规相对滞后、审计质量良莠不齐、会计监管机构运作不规范。

而针对这些问题提出的对策也是比比皆是。但从总体来看，主要是围绕这样几个方面：制定科学、配套的会计规范体系；加大证券市场的会计信息披露的监管力度；加强政府职能部门的监督力度。

正是基于这样的研究现状，我对这一问题又进行了简单的分析与研究。1．2．2国外研究情况

从20世纪60年代开始，上市公司信息披露就开始成为世界资本市场研究界的重大课题。国外关于信息披露的研究主要基于信息经济学和监管理论，集中在信息披露的作用、信息披露的决策环境、信息披露的成本与收益及信息披露应为自愿还是强制等方面。

丹尼斯和赫普在《财务披露：太多还是太少》一文中分别从使用者和财务会计准则委员会的角度探讨了“现行的披露要求下，真的面临披露信息过剩吗?”这一问题，集中考察了几个存在潜在的披露过多和需要更多披露的领域，他们认为，在一个信息制造成本不断降低和信息处理技术不断加强的时代，如何定义财务披露还需要更多的研究。

拉瑞?A?德培的《反思分部信息》一文中，注意到了公司定义分部时的不连续性，呼吁对分部信息问题予以更明确的指导，并制定另外的财务和非财务披露要求来评估一个企业部门的潜在风险和收益。

1994年，美国注册会计师协会财务报告专门委员会，通过对大量的职业投资者、信贷者和他们的顾问人员调查研究后，发表了《论改进企业报告》。该报告在调查研究的基础上，概括了用户所需信息的类型。建议财务报告更多地披露以下信息：(l)企业分部报告；(2)衍生金融工具信息；(3)资产负债表表外融资信息；(4)核心与非核心信息；(5)特定资产负债表项目计量上的不确定性信息；

(6)单独披露分季报告；(7)取消缺乏相关性的内容。

1．3研究内容和研究方法

1.3.1研究内容

通过对收集的资料进行反复阅读之后，我对中国证券市场的上市公司会计信息披露问题这一论题有了一定的了解与认识，在此基础上我确定了自己论文的基本内容，大致是以下几个方面：

首先，描述我国上市公司会计信息披露的概述。不管是什么问题，在对其进行分析前，都有必要先了解该问题的现状，以便于更好的分析问题。而关于这一点，我打算从两个方面论述：（1）上市公司会计信息披露的概念；（2）上市公司会计信息披露的原则。

其次，找寻我国上市公司会计信息披露存在的问题。由于我国特殊的经济环境，上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的，所以在发展过程中存在不少问题，主要有这样几点：（1）会计信息披露不真实；（2）会计信息披露不充分；（3）会计信息披露不及时；（4）会计信息披露不规范。

然后，分析我国上市公司会计信息披露存在问题的原因。在了解了论题的现状与问题后，就应该分析产生这些问题的原因，我认为其原因主要有这样几点：（1）上市公司的内部原因；（2）证券市场相关制度不完善；（3）职能部门监管力度不够。

最后，探讨针对我国上市公司会计信息披露存在问题应采取的对策。问题明确了，原因也找到了，接下来就是寻找解决问题的方法了，具体可以从这样几个角度解决：（1）提高会计从业人员的职业道德素质；（2）强化上市公司会计信息的内部监管；（3）加强职能部门对会计信息披露的监管力度。

1.3.2研究方法

本课题的研究没有设置子课题，主要将通过收集的资料，对资料进行必要的整理，用经验总结法及文献资料法开展本文的研究。

在研究过程中，通过大量阅读资料，了解我国证券市场上市公司会计信息披露的现状以及存在的问题。其次，运用经验总结法分析存在问题的原因。最后，结合相关资料以及自己对课题的理解，寻找到解决问题的方法。

最后，根据整理好的资料开始论文初稿，然后在导师的指导下，对初稿进行修改和完善，最终定稿。

2 我国上市公司会计信息披露（及原则）

2.1 上市公司会计信息披露的概念

会计信息是反映企业价值运动的、可以计量的一种经济信息，其内容一般包括：财务会计报表；报表附注；财务状况说明书；企业临时或不定期公告；企业其他会计文件；审计报告中的审计意见等相关内容；投资分析人员和投资者对管理当局提供的会计信息进行分析后形成的会计信息。同时，会计信息也是联系上市公司与投资者、债权人及各利益相关者的纽带。作为证券市场发展的基石，上市公司会计信息披露的质量将直接影响到投资者等各相关者的利益、证券市场的运作和资源的有效配置。

所谓上市公司会计信息披露是指上市公司在证券发行、上市和交易等一系列环节中依照法律法规、证券主管机关的管理规则及证券交易所的有关规定，以一定的方式向社会公众、投资者、证券主管机关、自律机构提交申报与证券有关的信息的行为。

将公司财务、经营、投资结构、董事会等信息，完整、真实、准确、及时地予以公开，披露的文件有股份有限公司招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告及其他文件，向投资者及其他信息使用人披露反映财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息及相关的非货币信息。有利于社会公众了解情况，并对投资风险和投资收益进行估计，进而对投资作出决断。

财务会计报告作为上市公司信息披露的主要载体，它是公司各方面情况综合运用的结果，它的内容为注册会计师及其所在会计师事务所签字盖章的审计报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注等。

2.2 上市公司会计信息披露的原则

会计信息披露的原则有很多，比如：真实性、可靠性、相关性、统一性、及时性、充分性、重要行、准确性、相关性等等。但目前，对上市公司会计信息影响较大的主要集中在一下几点：

2.2.1 充分性原则

充分性原则，是指为公正反映企业经济事项及其影响，所必要的信息都应完整提供并易于理解。充分性原则至少有以下几个方面的含义。

一是会计信息披露的全面性，即会计信息应该全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。即所有对使用者决策有用的信息，都应尽可能详尽地予

以披露，无论对企业有利或不利都应予以披露，且不仅仅停留在披露对象表面，还应进行深层次的披露，要让投资者能够足以了解公司全貌。

二是会计信息披露的适当性。从信息提供方来看，要考虑多到成本效益原则，不能无限度地披露；从信息使用者来看，其使用信息的目的在于作出正确的决策。

三是会计信息披露的有效性。首先，会计信息披露要易于使用者理解和掌握，可理解性是决策者和决策有用性的连结点；其次，披露的会计信息应能满足各种使用者的共同要求，是一种通用目的信息。

2.2.2 真实性原则

真实性即会计信息不得有任何虚假成分，保证所披露的信息真实、准确，必须与自身的客观实际相符。真实性是会计信息的生命所在，要求会计信息必须如实的反映经济事项，其具体体现在四个方面：

一是有用性，即真实的会计信息应该有利于使用者作出正确的决策，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性与风险。

二是相关性，即上市公司信息披露需要根据市场用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，与信息使用者的需求息息相关。

三是可靠性，即披露的会计信息必须可靠，不能误导用户的判断或进行虚假的误导性陈述，也不得有重大遗漏。财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内尽量做到完整。

四是中立性，即真实的会计信息应当保持中立。

2.2.3 及时性原则

“信息是否对公司股价可能产生较大影响”是确立信息是否需要披露的重要原则，对于高流动性、高风险性特质的证券市场而言，影响股价除了信息本身之外，还有信息的高时效性，因为只有及时的信息才能增加证券交易的公平性，减少内幕交易，真正地保护投资者利益，所以对于临时报告而言，及时性是灵魂。

任何信息的价值都有其时间性，且在某种程序上信息越及时其价值越高。过时的信息只能作为历史资料，对决策毫无用处。所以，及时性要求会计信息必须在法定期限内公开披露，发生的重大事项也必须迅速公开。中期报告应于每个会计年度的上半年结束之日起两个月编制完成并披露，年度报告于每个会计年度结束后的四个月编制完成并披露。

2.2.4 重要性原则

重要性原则，要求上市公司披露的会计信息应主次分明，对于重要的项目，尤其是可能对公司股票的市价、投资者的决策产生较大影响的事项，应详细披露，并加以重点说明；对于次要的项目则可以从简从略披露，做到主次分明、轻重有别，使使用者作出适当的决策。

之所以要运用重要性原则，是因为经济活动中确实存在一些对经济决策没有影响或者影响微不足道的不太重要的经济业务。如果会计信息披露不分主次，面面俱到，一是耗费财力，增加信息披露本身的成本，而这种耗费又不能带来应有的效用；二是分散精力，影响会计信息的质量，特别是那些对会计信息使用者经济结构有重要影响的会计信息；三是忽视重点，不利于甚至影响会计信息使用者的经济决策。

3 我国上市公司会计信息披露存在的问题

上市公司及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露可能影响投资者决策的信息是上市公司必须履行的义务。从宏观而言，它有助于国家的宏观调控和市场的运转，有助于社会资源的优化配置，有助于维护证券市场秩序，促进证券市场的发展；从微观而言，从企业外部信息需要者角度来看，它有助于保护投资者和债权人等信息使用者的利益；从企业角度看，它有助于公司的筹资和降低筹资成本，有助于促进公司自身的发展；从企业经营管理者角度看，它有助于落实和考核其经营管理责任。总之，公平、真实、充分、及时的上市公司会计信息披露于国家、于企业、于民众都是有很大好处的。

经过近几年的发展，我国在会计信息披露方面，已经取得了很大成绩，上市公司会计信息披露正向好的方向发展，但也存在不少问题尚待解决。主要表现在以下几方面：

3.1 会计信息披露不真实

上市公司披露的会计信息是股价变动的基础。一些上市公司为了达到影响股票的市价或公司管理业绩评价或筹资方便等目的，往往采取操纵行为，弄虚作假，披露不真实的会计信息，夸大自己的资产规模、盈利能力和经济实力等。

国家明文规定：连续三年净资产收益率低于6%的上市公司将失去配股资格；连续两年亏损的上市公司将被停牌。在这种情况下，部分上市公司不顾自身的实际情况，为了不失去配股资格或不被摘牌，恶意粉饰会计信息，骗取配股资格。还有一些上市公司与投资机构相互勾结，欺骗中小投资者，蓄意编造

虚假的会计信息，操纵上市公司的利润数和财务指标。

会计信息披露失真、严重虚假陈述，是对有关事实做出不符合实际的陈述行为，包括歪曲事实和捏造事实。歪曲事实是指对客观事实加以放大或缩小，改变其本身的状况；捏造事实是指对完全不存在的事实进行无中生有的编造的行为。

3.2 会计信息披露不充分

随着我国社会主义市场经济的发展及现代企业制度的逐步确立，上市公司的利害关系者进行筹资、投资和生产经营决策将更多地依赖于公开披露的会计信息，他们对会计信息披露的充分性和详尽程度的要求越来越多。

理论上，上市公司应披露所有可能引起证券价格变动的信息资料，包括财务信息和非财务信息，但在实际操作中，不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的财务信息过重披露，甚至炒作；而对不利于公司的财务信息披露不够充分，甚至三缄其口，报喜不报忧，隐瞒部分事实，误导投资者。

目前一些上市公司在招股说明书、上市公告书和定期报告中所披露的会计信息，疏于充分性规范或流于形式，主要表现在以下方面：某些重大事件不予以公告；采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实或隐瞒部分事实；对有用的资料不在财务报表附注中说明，误导投资者；在信息披露中，措辞含糊、模棱两可，定性披露多、定量披露少，绝对值披露多、相对比例披露少。

这些情况不同程度地降低了信息的可信性和可比性。造成这些问题的原因固然有报表本身的确认、计量的限制和成本效益原则的制约，但从更深层次看，主要原因还是上市公司不愿将财务信息完全公开，对不利于公司发展的信息有意无意的遗漏，对一些无须详述的细节却浪费了大量笔墨，造成充分性不足和“信息过量”并存的局面。

另外，据李玉梅在《上市公司会计信息披露问题探讨》中提到：蓝田股份将公司股票公开发行前的总股本由8370万股改为6696万股，对公司国家股、法人股和内部职工股数额做了相应缩减，却一直未公开披露这件缩减公司股本的重大事项，因此受到中国证监会的严厉查处。

3.3 会计信息披露不及时

上市公司及时披露信息是确保市场完整而有效运行的前提，也是保护投资者利益的必然要求，从社会监管角度来看，它还是防止内幕交易的有效手段。信息的价值体现在及时性上，再有用的信息一旦时过境迁也会失去参考的价值。

在过去的十几年中，信息披露不及时是上市公司最普遍存在的问题。按照证券法的要求，上市公司应及时披露有关信息，确保投资者及时获取为作出理性投资所需的信息。然而，当前上市公司不按法定时间及时披露会计信息的现象时有发生，有的上市公司对中报、年报，甚至投资者最关心的净利润等信息披露事项，能拖就拖，严重损害了投资者的权益。按规定，上市公司应在报告期结束后尽快组织力量编制中报，并在董事会、监事会审议通过后两个工作日内予以披露。但少数公司董事会不认真对待定期报告的披露工作，常常以各种借口申请延期，不按照交易所的安排如期披露，影响了整体工作的进展。

但经过近两年的重大整改，我国的证券市场在信息披露的及时性方面有了较大的改善。尤其是那些想通过在重大事件的公告上故意拖延，玩时间差把戏进行内幕交易的行为得到了明显的遏制。

3.4 会计信息披露不规范

会计信息披露不规范主要体现为企业会计信息披露违规、随意。上市公司在信息披露和规范运作方面仍然存在一些问题。主要表现在：

部分公司逾期进行业绩预告或变更业绩预告类型，这一方面表明上市公司财务管理水平有待提高，另一方面说明注册会计师守法意识和风险意识有待增强。

年报摘要的编制不规范，部分公司年报摘要的编制敷衍了事，有的摘要遗漏重要的内容，有的公司摘要却完全照搬年报正文，这些做法都在一定程度上不利于投资者对年报摘要的阅读和使用。

对公司治理结构的披露流于形式，缺乏深入的分析和恰当的评价。一些公司一方面存在大股东非正常占用资金等不良现状，一方面却不在治理结构中解释问题，提出改进措施。

一些公司以定期报告代替临时报告。有些金额巨大，需经股东大会审批的交易，不少公司既未履行信息披露义务，也未履行相关审批程序。

另外，由于同一项业务通常有几种会计方法可供公司选用，每个公司自然选其中对自己最有利的方法来处理，其结果反造成各个公司的会计处理方法不同，致使同类会计数据在各个公司之间缺泛可比性，而且为上市公司中的操纵利润行为留下了很大的空间。如存货发出的计价方法，可采用先进选出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法，企业或公司可以根据情况选用进行计价，这样的计算结果，造成各个公司之间的会计信息不具可比性。