中美工会的比较分析

中美工会的比较分析
中美工会的比较分析

中美工会的比较分析

曹振华

(辽宁师范大学,管理学院)

【摘要】工会作为我国的一种职能部门,在执行党的方针政策、维护广大职工的利益、协调劳资关系、构建和谐社会等方面起着巨大的作用。但是随着我国经济的飞速发展,转变经济增长方式和产业结构的调整已经成为一种国策,而旧的工会体制,已经不能适应经济发展的需要。所以,工会的改革和转型迫在眉睫。美国是世界上经济最发达的国家,其工会的发展历史源远流长,有着许多好的方面值得我国工会借鉴。通过中美工会的相关比较,我们可以更加清楚地了解我国工会在运行和发展过程中存在的问题。结合我国的基本国情,吸取和借鉴美国工会发展过程中的有利部分,对于建设具有中国特色的工会组织具有重大的启示作用。

【关键词】中国工会;美国工会;异同比较

一、问题的提出

随着十八大的顺利召开,全国总工会以及各级地方工会纷纷开展“深入贯彻学习党的十八大精神”的报告会,掀起了新一轮关于工会工作和建设的讨论热潮。中华全国总工会党组书记王玉普在“学习贯彻党的十八大精神研讨班”指出,党的十八大报告把实现好维护好发展好最广大人民的根本利益,作为一切工作的出发点和落脚点,对工人阶级和工会工作作出一系列重要论述。当前和今后一个时期,各级工会要结合工作实际和思想实际,加强组织领导、抓好学习培训、加大宣传力度,把学习宣传贯彻党的十八大精神的过程作为围绕中心、服务大局的过程,作为振奋精神、凝聚意志的过程。要不断提高机关党的建设科学化水平,把机关党的工作与中央统一部署的以为民务实清廉为主要内容的党的群众路线教育实践活动结合,与推进工会重点工作结合,不断增强机关党组织创造力、凝聚力和战斗力,扎实推进工会工作创新发展。

这为全国各级工会今后的工作和发展指明了方向。当下,我国正处于经济增

长方式和产业结构转变的关键时期,我们要以十八大精神为指导,努力构建一个更加适合我国基本国情的工会体制,并且借鉴其他发达国家的成功经验,完善我国工会建设,这也是建设社会主义和谐社会,维护我国工人阶级权益的基本要求。美国是世界上最大的发达国家,也是世界第一大经济体,拥有世界上数量最庞大的中产阶级,而这样一个庞大的阶级所带给美国的是巨大的经济内需和相对稳定的社会环境,而形成这样一个强大中产阶级,从美国的历史上来看,工会的作用功不可没,美国中产阶级的主要成分并非企业主或高级知识分子,而是大量的工薪阶层,尤其是一大批未受过高等教育的蓝领工薪阶层,而这一社会现状的形成与美国历史上数次工会运动密切相关。因此,通过分析和比较中美工会的差异,吸纳美国工会在其发展过程中的精华,对于如何建设符合中国国情的工会组织不无裨益。

二、中美工会的异同比较

(一)中美工会的发展历史

1.中国工会的发展

工会是工人运动的产物。工人运动的概念,从广义说,包括工人阶级的政党运动、工会运动以及相关的工人妇女运动、青年运动等。从狭义说,即指工会运动。纵观历史,中国工会的发展与运动始终是与中国人民的革命斗争紧密结合在一起的,从最早的具有工会性质的广州打包工人联合会开始,中国工会历经了反对殖民主义、封建主义的斗争运动,并且在抗日战争年代,发挥了无产阶级的重要力量,给了日本帝国主义沉重的打击。于1925年成立的中华全国总工会,一度几尽消亡,但在中国共产党和中国工人阶级的努力下,中华全国总工会于1948年在哈尔滨举行的第六次全国劳动大会上恢复,并在中国共产党领导下得到蓬勃发展。时至今日,中华全国总工会仍然领导着全国各级工会在维护劳动者权益,协调劳动关系中发挥着它的光和热。如下表一所示,大致囊括了中国工会的发展历程和各个阶段的特征。

2.美国工会的发展

在西方国家,企业工会的最早出现,是企业生产在客观形势下的需要和劳动者集体需求的产物。就美国来说,企业工会经历了一个从某一单个工会组织到全国企业工会联合会的发展过程。第一,从1790年到 1849年,各地方的一些技术工人组织发展了技艺性质的地方工会组织。第二,从1850年到1885年,工会组织不断发展壮大,以各地方技艺性质的工会为基础的全国性工会组织逐步建立起来。第三, 1886年,美国劳联诞生,劳联的诞生标志着工会组织的

顶峰已经出现。自此,美国工会组织结构的金字塔状逐步形成。最后,20世纪20年代,由于劳联仍然坚持原来行业工会的利益,而忽视大量新出现的大生产企业,如钢铁工业,汽车工业,电力工业中大量非技术工人的利益,因此,在1935年11月这些工人按产业部门组建了自己的工会,就是产联。产联在加拿大领导了几次罢工,并获得一些成功。而且,产联公开参加政治活动,并和劳联发生了分岐。第二次世界大战后,新的形势促使劳联和产联于1955年合并。表2阐明了美国工会的发展历程和特征。

(二)中美工会的法律体系

1.中国工会的法律体系

我国于1950年6月29日,在建国初期,百废待兴之际,中央人民政府颁布了最初的工会法,即《中华人民共和国工会法》,这部工会法与当时的《婚姻法》和《土地改革法》被称为建国初期的三大法律。时隔42年之后,1992年4月3日第七届全国人民代表大会第五次会议通过了新的《中华人民共和国工会法》。《工会法》对工会的四项职能做了规定——维权、参与、建设、教育,即维

护职工的合法利益和民主权利;代表和组织职工参与国家和社会事务管理,参与企业、事业和机关的民主管理;动员和组织职工积极参加建设和改革,完成经济和社会发展任务;教育职工不断提高思想道德素质和科学文化素质,建设有理想、有道德、有文化、有纪律的职工队伍。随着我国市场经济的发展,经济体制改革的进一步深化,为了适应现实发展要求,我国于2001年10月27日第九届全国人大常委会第二十四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国工会法〉的决定》。修改后的《工会法》对维护职工的合法权益是工会的基本职责有了更肯定和清晰的规定。在我国,《工会法》是一部基本法,具有法典的性质和作用,他与《劳动法》一起,在社会经济活动中维护工人的权益和规范劳动关系方面发挥着重要的作用,并且,我国的《工会法》是作为基本法来统领其他地方性的法律法规以及相关文件。任何在法律框架之外的工会行为都不被法律承认,是没有法律依据的。但是我国的工会法还不是一个独立的法律部门,至于工会法到底是从属于劳动法律部门还是宪法法律部门,或者说应归入党团法律部门的范畴,迄今为止,还没有一个统一的说法。然而,随着我国经济的发展,我国的劳资关系将会面临新的局面,工会的立法和修订也将会迎来新一轮的挑战。

2.美国工会的法律体系

自20世纪30年代以来,美国制定并颁布了一系列有利于劳工的法律。1932年,国会通过了《诺里斯—拉瓜迪亚法》。1935年,在总统罗斯福的极力推动下,美国又通过了《国家劳资关系法》。这两部法律是美国著名的工会法,它们赋予了劳工结社自由的权利、集体谈判的权利以及罢工示威的权利。1938年通过的《公平劳工标准法》规定了全国最低工资和最高工作时数,同时在这部法律中还有关于防止虐待童工的各种标准以及加班费的规定。1963年,该法进一步修订,增加了禁止在工资上歧视妇女的规定。1947年,虽然总统杜鲁门极力反对,但国会在重重压力下还是通过了《国家劳资关系法》。这部法律对美国国家劳资关系法做了一些修正,进一步规范了雇主和工会的行为准则。以及20世纪60年代以来通过的《民权法》、《反对就业年龄歧视法》、《职业健康与安全法》等等。这些法律构成了美国相对比较完善的对劳工权利的法律保护体系。

但是在美国的法律体系内,还并没有像中国《工会法》那样以工会法命名的法律文件,其工会的权利很多还来自工会的实践习惯和判例。例如,在1972年,

柯林斯是温加滕食品公司雇佣的销售人员。因有报告说柯林斯从收银机拿钱,温加滕食品公司派调查员和经理传召柯林斯见面和提问。因柯林斯签署过工会的集体谈判协议,几次向经理要求见面时要有工会代表在场,均被经理拒绝。该调查结束后,工会认为这是个不公平的劳动实践行为,状告到国家劳工关系委员会。国家劳工关系委员会认为,企业雇员在接受调查时,有工会代表在场是行使“相互援助和保护”的权利,受国家劳动关系法第七条保护,因此认定温加滕公司做出了不公平的劳动实践行为由此,美国联邦最高法院在国家劳工关系委员会诉温加滕食品公司一案中,支持了国家劳工关系委员会确定的工会会员在接受公司调查时所应当享有的,要求有工会代表在场的权利。这就是著名的“温加滕权利”。

(三)中美工会的组织体制

1.中国工会的组织体制

中国工会的组织体制,是在中华全国总工会的统一领导下,分别建立地方工会和产业工会两大组织系统。中华全国总工会是中国工会的最高领导机关,在国际活动中代表中国工会组织。中华全国总工会执行委员会由中国工会全国代表大会选举产生,是中国工会全国代表大会执行机构。

中国各级地方工会组织分为三级:省、直辖市、自治区总工会;省辖市、自治州总工会或省、自治区地区工会办事处;县(市)、旗总工会。在一些经济发达地区,已经出现了乡镇工会、城市街道工会。而产业工会是按照产业系统建立起来的工会组织。产业工会的设置主要分为全国产业工会和地方各级产业工会。全国产业工会的设置是由中华全国总工会根据需要确定,目前共有19个全国产业工会。

根据中国工会组织和工会工作发展状况统计公报,截至 2011 年 9 月底,全国基层工会有232.0 万个。其中企业工会 170.6 万个,占 73.5%;事业单位工会 29.8 万个,占 12.9%;机关工会 17.3 万个,占 7.4%;其他工会14.3 万个,占 6.2%。如下图一所示。

图一

资料来源:2011年中国工会组织和工会工作发展状况统计公报

在全国3.2亿职工中有工会会员近2.6亿人,覆盖面达80.6%,表三给出了2005-2011年间中国工会组织的发展情况,由表三可知,全国基层工会数量逐年增加,随着我国每年就业人数的变化,职工入会率也整体上呈现出逐年增加的态势。在2011年,入会率甚至达到了最高的80.6%,产生这种结果的原因,一部分是因为工会发展成员数量增加,另外,则归结于,我国至2011年,新增就业人口数量已经少于退休人口数量,导致就业人口基数变小。从这些数据来看,我国工会已经成为世界上最大的工会组织。

数据来源:中国工会组织和工会工作发展状况统计公报

2.美国工会的组织体制

美国工会是完全独立的组织,不从属于任何企业和政府。美国各产业领域的工人可以自愿依法组建自己的工会。美国的工会组建制度比较民主,一个工会只要有30%以上符合条件的成员同意签订授权卡,全国各地的劳动关系委员会就可以筹备工会选举,只要有50%的成员投票公决同意,则工会即可成立,而且一个企业可以同时成立多个工会,工会的这些组建程序收到法律的严格保障。美国最有代表性的工会组织是美国劳工联合会和产业组织大会,简称劳联-产联。

劳联-产联共有三层结构。第一层是地方工会,这些地方工会是工人实际加入并支付会费的地方,签署决定工资和工作条件的集体谈判协议通常是由地方工会进行的;第二层是全国工会和国际工会,全国性工会是由各地方工会代表组成的,国际工会是指在国外组织工人活动和成立地方工会。它们是工会运动的核心,是最高的工会实体,为本工会会员的管理制定指导方针,对地方工会的活动地域做出规定,为集体谈判设立目标,在组织活动和罢工时提供专业性和财政上的支持;第三层是全国工会联盟,即劳联-产联。它包括多个全国产业工会和国际工

会。通过这个总工会,美国的全国性工会可以互相合作来制定劳动政策,为工会共同利益进行政治游说,协调各成员工会组织活动,解决劳工组织内部争端。

20世纪中叶,在罗斯福新政的推动下,美国工会组织获得了巨大的发展,工会入会率在1955年一度达到历史最高的34%,,美国工会进入了“黄金发展期”。但是自20世纪60年代开始,由于受到外部政治环境等因素影响,美国工会组织不断萎缩,工会组织影响力日益衰退,工会入会率逐年下降,1980年降至22%,2005年降至12.5%,2011年低于12%了。如图二所示,形象勾勒出了美国在各时期的工会会员变动的趋势。

图二美国工会会员数量变动百分率趋势图

资料来源:Gauup,Barry T.Hirsch and David A. Macpherson.

早些时候,美国工会所关注的主要是工人工资、改善工作环境等问题,因为这些问题是工人最关注的核心利益,通常也是工人关注的主要领域。但是当今美国劳工阶层所关注的问题日益广泛,随着生活质量的提高、物质生活的富足,工会为劳工阶层所寻求的利益已经不再是劳工阶层关注的唯一目标。加之美国劳工保护机制越来越健全,并且大量工会组织不能形成一股力量,导致工会认可率持续下降。所以,美国工会组织建设也走到了一个十字路口,怎样提升工会的影响力,扩大会员数量,将会成为美国工会组织需要重新考量的重大问题。(四)中美工会的职能

1.中国工会的职能

《中国工会章程》规定,中国工会主要有四项社会职能:第一,中国工会在维护工人阶级领导的、以工农联盟为基础的人民民主专政的社会主义国家政权,维护全国人民总体利益的同时,更好地表达和维护职工的具体利益,坚持以职工为本,主动依法科学维权的维权观,维护职工的经济、政治、文化和社会权利,保障职工的合法权益。第二,团结和动员职工积极参加建设和改革,自力更生,艰苦创业,调动职工的积极性,促进企业、事业的发展,促进经济发展和社会的长期稳定,为全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会努力工作,为把我国建设成为富强民主文明和谐的社会主义现代化国家而奋斗。第三,代表和组织职工参与国家和社会事务管理,参与协调劳动关系和社会利益关系,努力构建和谐劳动关系;协助人民政府开展工作,依法发挥民主参与和社会监督作用;在企业、事业单位中,按照促进企事业发展、维护职工权益的原则,支持行政依法行使管理权力,组织职工参加民主管理和民主监督。第四,教育职工不断提高思想道德素质和科学文化素质,建设有理想、有道德、有文化、有纪律的职工队伍。上述四项职能简称为维护、建设、参与和教育职能。

但是,目前中国地方基层工会还是一种比较行政化的组织。工会的机关化、行政化比较严重,从而导致工会的日常工作运转没有真正以广大职工群体的利益为中心。工会领导层大多为企业管理者或直接由上级工会委派,而非通过企业内全体职工选举产生。因而造成工会的民主参与性大量缺失。工会在企业中所扮演的角色,更加趋向于企业内部的福利机构,包括对职工活动的筹办,节假日分发福利物品。工会会员与非会员相比,只是会员福利稍好一些,在其他方面,并无明显区别,这也是导致我国工会组织率没有达到非常理想的一部分原因。工会的实质是在行使公司领导的意志,而非保护工人的权益。因此工会与职工之间出现断层。工会并没有发挥出应有的作用。随着我国市场经济的发展,大量转制企业,以及一些民营企业和中外合资企业,其工会领导往往由公司高层领导直接任免,甚至有部分企业,根本不建立工会,大大损害了职工权益,如此一来,工会制度其实已不存在。

2012年12月5日,中国企业员工福利保障指数在北京发布。这是我国关于企业员工福利保障状况第一个系统参考指标,这次调研是由中华全国总工会劳动

关系研究中心和平安养老保险股份有限公司共同发起实施。调研数据显示,2012年中国企业员工福利保障指数为65.37,反映出中国企业员工福利保障体系处于基础水平。其中,企业员工福利保障广度指数为61.33,福利保障的总体覆盖面仍较窄。所以,基于这个事实,我国工会在新世纪,更应该以企业员工利益为根本,在改革中逐渐转变日常工作的执行职能和程序,这样才会利于新时代的经济发展和劳资关系处理,提高全民福利以及中国工会在世界工会中的影响力。

2.美国工会的职能

在过去的2011年,美国篮球职业联赛(NBA)经历了为期149天的漫长停摆。由于受到金融危机的影响,一些球队出现了亏损,即使是这样伟大的比赛,他们仍然是无利可图的。所以,球队老板们都希望降低球员工资来维持经营。但在球员工会看来,NBA采取不作为的态度,真正目的是等到现行劳资合同到期之后,迫使联盟停摆。停摆将使得NBA球队可以避免支付球员工资和其他由合同带来的支出。同时,NBA根本没有提供足够的财务数据来证明自己所声明的经济状况,并且NBA还尝试绕过工会直接与球员进行谈判。停摆期间,联盟和球员工会之间进行过多轮谈判,然而都未能就双方利益达成一致。但停摆对球员和联盟的利益都会造成巨大的损失,最终,在历时149天后,双方都做出了让步,停摆就此结束。返观此次事件,球员工会在维护球员的利益时起到了巨大的作用,虽然最后是一个折中的结果,但是,相较于中国工会而言,不难看出,美国工会在维权和争取利益方面,有着绝对的话语权,一旦工会认为工人的利益受到损害,就要出面与资方进行谈判甚至向政府施加压力。

此外,美国工会会员的周收入普遍比非工会雇员高,统计数据表明,在2011年,美国全职工会会员的周薪为938美元,而非会员职工周薪平均为729美元。而且在其他诸如更多的假期、病假、保险计划、残疾利益保障等福利方面,工会会员比非工会会员享有更好的待遇。

虽然美国工会一向以“独立、自由”自称,并对中国工会接受中国共产党的领导多有指责。但是,美国工会并不像其所说的那样具有浓厚的“无党派”色彩,恰恰相反,工会与政党有着千丝万缕的联系。纵观美国工会的发展历程,工会与民主党的关系历来交好。自1933年民主党候选人罗斯福上台后,改变了对工人

运动的压制政策,由此美国工会开始向民主党靠拢。不管是在联邦一级还是州县一级,工会都通过自己政治和经济上的力量支持民主党候选人,以便等到他们上台后能够制定有利于工会的法律和政策。并且在法律允许的范围内,美国工会热衷于通过各种政治活动影响政府决策,从而争取自身利益。其主要活动方式包括游说、宣传、影响选举、向国会和政府施压等。通常情况下,工会会同时使用这些方式促使国会和政府做出有利于劳工的决策,维护劳工的权益。这对美国经济和政策产生了巨大的影响。

(五)中美工会的独立性

1.中国工会的独立性

我国《工会法》第四条明确规定“坚持中国共产党的领导,工会必须遵守和维护宪法,以宪法为根本的活动准则,以经济建设为中心,坚持社会主义道路、坚持人民民主专政、坚持中国共产党的领导、坚持马克思列宁主义毛泽东思想邓小平理论,坚持改革开放,依照工会章程独立自主地开展工作。”但在实际工作中,其独立自主性并没有得到体现,中国工会作为中国共产党领导下的群众组织,工作的首位是严格执行党的方针路线。从这个角度上讲,中国工会的独立性相对较弱,必须兼顾企业利益和国家利益、社会利益,从而对职工利益的维护力度就减弱了。从经济学角度来看,存在一个公平与效率的问题,企业经济效益与员工工资之间是成反比的,而在当前劳动力市场供过于求的现状下,企业是主导者,占据着劳动力市场上的绝对优势,工会在保障会员提高工资、减少工时、改善工会环境上必然和企业雇主产生矛盾。而中国工会在社会公平和效率之间的权衡上,无法像西方工会那样,主要以追求本工会会员的最大利益为目标,因而不能满足社会对公平的诉求,往往为了维护社会稳定,加快经济增长,迁就于企业的效率,从而在一定程度上无法满足工会会员的公平要求。

此外,根据《工会法》第四十一条的规定:“企业、事业单位、机关工会委员会的专职工作人员的工资、奖励、补贴,由所在单位支付。社会保险和其他福利待遇等,享受本单位职工同等待遇”。事实上,在新中国成立之初,基层工会专职工作人员的工资均是从工会会员交纳的会费中开支。但自1978年工会恢复工作以后,工会人员大量增加,同时工会会员交纳会费的比例从个人工资的1%降低到0.5%,工会经费紧张,无法再承担基层工会脱产专职工作人员工资的开

支。于是在1992年工会法的修订中,基层工会脱产专职工作人员的工资被列入了企事业单位行政开支。这就直接造成了企业工会工作人员“捧企业饭碗,难以履职”的普遍困境。

如前所述,由于我国工会在工作中普遍缺少独立性,导致其在维护职工权益方面,并不能真正地以工人为核心来处理问题,所以,在中国虽然工会组织率相对较高,但是实质上,工会发挥作用不大,劳动者认可程度不高。所以要改变这种困境,中国工会首先要独立于企业,需要切断工会干部和企业在经济、人事任命上的联系。逐步建立起基层工会干部工资由工会负担发放的管理体制,使基层工会干部能够不端老板的饭碗,大胆放手维护职工合法权益。

2.美国工会的独立性

美国工会具有很强的独立性,其工会领导层均是由工会会员选举产生,并且薪资都是来源于工会会员缴纳的会费,这与中国工会有着明显的区别,在这种工资管理体制下,工会领导会尽最大能力运用各种手段来保护工人的利益,因为这本身就关系到他们自身的利益,这种薪资体制具有激励性。不仅如此,美国工会在人事等其他许多方面都完全独立于地方政府和企业。工会运动的主要目标原则就是提高工人的经济地位,争取更高的工资、更短的工作时间、更长的假期、更好的工作条件以及更优厚的福利,在法律规定的范围内,工会运动不受其他任何组织和团体的管制和约束,在一定意义上讲,它就是一个特殊的利益集团,通过谈判为工人争取利益,甚至时常利用罢工这种激进的手段给企业施压。但是,对待罢工,美国工会也是慎之又慎,不到迫不得已决不会实行。美国超过95%以上的集体谈判可达成协议,但是一旦劳资双方未达成一致,工人就会采取罢工形式抗议。然而,罢工这一激烈的维权方式是一把“双刃剑”,在给资方施加压力而使其就范的同时,也会对工人的利益造成巨大影响,很有可能出现两败俱伤的局面。

工人因为有了工会力量的加持和保护,工资、福利和劳动环境才一直迅速而又稳定地提升着,并最终提升到令一些企业极为头疼的程度。并且还经常进行政治游说,给政府施加压力,为工人争取经济利益,美国工会的这种力量正是来源它的独立性。但是,由于这种过于强大的力量,在一定程度上会阻碍整个社会经济的发展,因为工会在表达自己的利益要求时,忽视了国家和公众的利益,采取

不理智和过激的行动,这必然会阻碍企业的发展,当影响面比较大时,国家的利益就必然会遭受损失。

(六)中美工会的劳资关系处理手段

1.中国工会的劳资关系处理手段

中国工会作为国家法定的工人维权组织,在构建社会主义和谐的劳资关系中应当充分发挥出应有的参与、沟通、协调、纽带、促进等重要作用。《工会法》第六条指出:“工会通过平等协商和集体合同制度,协调劳动关系,维护企业职工的劳动权益”。帮助、指导劳动者与用人单位订立和履行劳动合同,是工会一项具体的职责。表四给出了我国从2005到2011年间的集体合同的签订情况,不难看出,全国职工签订集体劳动的比率平均在60%左右,还处于一个相对较低的水平,劳动合同的签订率不高,存在大量的口头形式的劳动合同,有的根本就没有劳动合同,发生劳动争议,处理起来没有依据,造成一些案件久拖不决,劳动者的合法权益无从保护。因此,更需要工会发挥作用,由工会帮助、指导职工签订劳动合同,有利于劳动法、劳动合同法等法律的宣传和贯彻执行,有利于使签订的劳动合同更加符合法律、法规的规定,有利于劳动者和用人单位双方利益的平等,有利于减少劳动争议的发生。

数据来源:中国工会组织和工会工作发展状况统计公报

为了解决一些已经出现的劳资争议,工会还成立了专门的劳动争议处理组织,表五给出的我国2005年至2011年的劳动争议处理情况,包括劳动争议调解委员会和区域性、行业性劳动争议调解组织。区域性、行业性劳动争议调解工作是在企业劳动争议调解工作基础上发展而来的,它有效弥补了企业劳动争议调解工作的一些不足,对维护劳动关系和谐稳定有不可替代的作用。但是,由表五不难发现,我国劳动争议调解成功率总体上还较低。还需要各级工会组织进一步的努力。

数据来源:中国工会组织和工会工作发展状况统计公报

总而言之,由于法律的约束,加上自身的凝聚力和影响力不大,中国工会基于劳资关系的处理,采用的手段还非常的狭隘,更加强调自身的官方背景,通过行政手段来协调、干预、协商。

2.美国工会的劳资关系处理手段

美国工会作为劳动者的代表,在劳资关系处理上起着巨大的作用,如代表工人与资方谈判,为工人争取更高工资、福利条件以及劳动保障等,如果谈判不能

满足工会的诉求,工会就会组织工人采取罢工等斗争手段以达到目的。而且在美国,有专门相关的劳资关系法律文件对工会及工人进行保护,其中,《国家劳动关系法》就规定了一些有利于工会的条款,如职工有权自己选举代表进行集体谈判,有权组织、参加工会等。

美国工会在处理劳资关系上,运用的手段十分丰富,在法律允许的范围内,与企业主进行集体谈判、平等协商,这些手段,对于美国工会而言,都是非常温和的,如劳资双方能够达成一致,资方就会太平许多。否则,工会就会进行游行示威、联合抵制,还有最激进的手段——罢工,对美国经济可以产生重大的影响。另外,工会为了给会员最大可能争取利益,还会开展一些国会院外游说活动、法律诉讼,通过各种政治活动,来影响政府的政策,使其更加偏向劳动者的利益,与中国工会相比,美国工会具有更多、更加强有力的手段来处理劳资关系。

三、相关结论

改革开放以来,我国的经济发展取得了举世瞩目的成就,中国政府和人民更加坚信中国特色社会主义的发展道路能给人民带来幸福,工会作为一种具有社会功能的部门,一直都受到国家和人民的拥护,构建具有中国特色的社会主义工会一直我国工会在前进中谋求的发展方向,随着十八大的召开,在当今的经济形势下,中国工会的发展也面临着一个亟待转型的时期,全国3.2亿职工都期望建立一个能真正代表他们为其争取权利的新型工会,中国工会已然成为世界上最大的工会组织,在国际工会工作中也起着巨大的作用。这就更加需要对我国现行的工会组织进行转型和改革,以适应国内和国际环境的需要。通过与美国工会的比较,我们可以从中吸取对我国工会改革过程有利的精华部分,同时,进行深刻的自我反省,摒弃阻碍建设我国和谐工会的不利因素,探求适合中国国情的工会改革模式。

通过前篇所述,比较我国工会与美国工会的区别,大致可以得出如下结论:在发展历史方面,无论美国还是中国,其发展历程都是一部血泪史,中国工会的发展与运动始终是与中国人民的革命斗争紧密结合在一起的,而美国工会经历了一个从某一单个工会组织到全国企业工会联合会的发展过程。在法律体系方面,中国工会有一部《工会法》作为基本法来统领其他工会法律及相

关文件,任何在法律框架之外的工会行为都不被法律承认,是没有法律依据的。自20世纪30年代以来,美国制定并颁布了一系列有利于劳工的法律,如《诺里斯—拉瓜迪亚法》、《国家劳资关系法》等,这些法律构成了对劳工权利的法律保护体系,但是美国工会并没有像我国《工会法》那样以工会法命名的法律文件,很多工会的权利还来自于判例和工会的时间习惯。在工会组织成立程序方面,中国工会在中华全国总工会的统一领导下,由政府鼓励推动,成立各级地方工会,而非由工人通过自己组织成立。美国工会组建制度比较民主,一个工会只要有30%以上符合条件的成员同意签订授权卡,全国各地的劳动关系委员会就可以筹备工会选举,只要有50%的成员投票公决同意,则工会即可成立。在工会组织率方面,中国工会截止2011年,在全国3.2亿职工中有工会会员近2.6亿人,覆盖面达80.6%,对美国工会而言,工会入会率在1955年一度达到历史最高的34%,但是自20世纪60年代开始,美国工会组织不断萎缩,工会组织影响力日益衰退,工会入会率逐年下降,1980年降至22%,2005年降至12.5%,2011年低于12%了。在工会职能方面,中国工会四项职能简称为维护、建设、参与和教育职能。但其职能弱化,机关化、行政化比较严重。而美国工会恰好相反,在维护职工权益方面,有着非常强大的力量。我国工会的领导层大多为企业管理者或直接由上级工会委派,而非通过企业内全体职工选举产生,企业工会会员与非会员相比,只是福利稍微好些,在其他方面并无明显区别。而在美国,工会领导均由工会会员自由选举产生,并且工会会员工资普遍比非会员高。这些方面对于我国今后工会的建设有着很好的借鉴作用。在独立性方面,中国工会一直饱受诟病,这也正是导致其职能弱化,不能真正成为服务于广大劳动人民的组织,逐渐沦为行政化的机构。而美国工会独立性非常强,因而具有非常大的力量,能够干预政府政策的制定与实施,它有独立的经费、进行的独立运作。中国工会的建设在一定程度上,要学习美国工会在独立性方面的运作,这对我国工会的转型和改革非常重要。最后,在劳资关系处理手段方面,中国工会主要是起到参与、沟通、协调、纽带、促进等重要作用,运用协商、行政干预、法律诉讼等手段,而美国工会手段众多,诸如协商、罢工、示威、联合抵制、游说、法律诉讼等,而且很强硬,在处理劳资关系时,这些手段都能起到非常好的作用。如上所述,中美两国工会的相对比较如下图。

参考文献:

[1]廖明.中、美工会的比较研究[J].特区经济,2007.

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中美内部控制审计比较及其启示

控制的难度。 三、网络环境下会计电算化信息系统内控制度创新 建立科学长效的会计信息系统风险控制机制,强化风险意识。我们前面已经分析互联网给计算机会计信息系统带来的各种可能的风险,我们就应该建立相应的风险控制机制,做到有备无患。在这里主要指风险防范的预警机制: (一)应建立风险评估的信号和指标体系,针对可能出现的技术风险和管理风 险等。建立一套风险预警指标,就相当于 计算机会计信息系统安装了风险警报系 统,可以及时发现和评价所出现的风险。 (二)应健全风险控制运行体系。收到 预警信号后应及时采取措施,以防风险的 发生,这是计算机信息系统运行的“防火 墙”。 (三)建立风险处理快速反应部门。目 的是帮助企业能迅速地对事故及故障做 出反应,将事故及故障造成的损害降到最 小,并通过对已发事件进行分析来监督此 类事件,达到进一步防范风险的作用。 主要参考文献: [1]韩杰,金光华.电算化会计信息系统环 境下内部控制的研究[J].上海会计, 2000.1. [2]王继强,徐东书.对发展我国会计电算 化的探讨.今日财会在线. [提要]近年来,一系列公司财务舞弊事件使各国政府监管机构、企业界以及广大投资者对内部控制的重视程度进一步提升。本文对中美两国的内部控制审计制度进行比较,并探讨对中国内部控制审计制度建设的启示。 关键词:内部控制审计;发展历程;审计目标 中图分类号:F239文献标识码:A 原标题:中美内部控制审计比较及对中国的启示 收录日期:2012年12月22日 近年来,国内外很多上市公司出现的财务舞弊事件让投资人、监管机构和其他信息使用者对企业内部控制的有效性产生了质疑。各国逐渐意识到有必要对上市公司内部控制制度的完善程度与有效程度进行相应的评价和披露。美国是在内控审计领域走在世界前沿的国家,比较中美两国内控审计制度,有助于实现审计准则国际趋同。 一、美国的内部控制审计规范发展 美国的内部控制审计发展中,萨班斯法案的颁布是一个重要分水岭。 (一)萨班斯法案颁布前美国内部控制审计的发展。COSO委员会于1992年颁布了《内部控制—整体框架》报告,是内部控制发展史上的一个里程碑。1996年美国独立审计人员协会发布《审计准则公告第78号》,提出风险 控制的意识理念,促进了内部控制审计的进一 步发展。 (二)萨班斯法案颁布后美国内部控制审 计的发展。本世纪初,安然倒塌等舞弊事件相 继发生,再一次暴露了企业内部控制的缺陷。 美国率先于2002年公布了《萨班斯-奥克斯利 法案》,该法最显著的特征之一是要求所有在 美国上市的企业,除定期提供财务报告及相关 资料外,还要提供企业内部控制报告,并要求 企业经营者对财务报告信息的真伪及内部控 制运行的有效性进行评价,注册会计师要对经 营者评价后报告的财务报告和内部控制制度 分别进行审计并发表审计意见。 二、中国的内部控制审计规范发展 在我国的内部控制审计发展中,《基本规 范》是我国内部控制审计发展史上的分水岭。 (一)《基本规范》颁布前的中国内部控制 审计发展。从1996年到2005年,是我国内部 控制审计发展的起步阶段。我国社会各界认识 到内部控制的重要性,并开始推动内部控制工 作的发展。1996年财政部颁布《独立审计准则 第9号—内部控制和审计风险》。2001年起, 财政部提出了在新形势下加强企业内部会计 控制与监督的要求,逐步发行了一系列内部会 计控制的相关规范。2002年中国注册会计师 协会发布《内部控制审核指导意见》,对注册会 计师就被审计单位管理当局与会计报表相关 的内部控制有效性的认定进行审核,进而发表 审核意见制定规范,正式确立了我国的内部控 制审计制度。2003年6月中国内部审计协会 实施《内部审计具体准则—内部控制审计》,从 被审计单位的控制环境、风险评估过程、信息 系统和沟通、控制活动、监督五个方面评价内 部控制系统。 (二)《基本规范》颁布后的中国内部控制 审计发展。2006年以后,我国的内部控制审计 发生了比较大的变化。我国于2008年6月,由 财政部等五部委联合下发了《企业内部控制基 本规范》;2010年4月26日,又联合发布了《企 业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指 引》及《企业内部控制审计指引》。此举必将有 利于我国上市公司及大型国有企业内部控制 制度的完善和有效性的提高,为投资者正确决 策提供相关信息。 三、两国内部控制审计规范比较 (一)内部控制审计定义比较。我国内部控 制审计是指会计师事务所接受委托,对特定基 准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 首先,内部控制审计基于特定基准日,但这并 不意味着注册会计师只关注企业基准日当天 的内部控制,而是要考察企业一个时期内部控 制的设计和运行情况;其次,定义中的内部控 制的设计和运行是与财务报告相关的内部控 中美内部控制审计比较及其启示 □文/刘峥 (新疆财经大学新疆·乌鲁木齐) 财会/审计 73 《合作经济与科技》2013年2月号下(总第459期)

国外内部控制研究现状分析(1)

? 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. https://www.360docs.net/doc/2f18480821.html, 作者简介:高霞(1986-),女,河北石家庄人,河北经贸大学会计学专业研究生,研究方向为审计理论与方法;赵妍(1980-),女, 山东菏泽人,河北经贸大学经济研究所2008级数量经济学硕士研究生,研究方向为产业经济竞争力分析与政策。国外内部控制研究现状分析 高 霞 赵 妍 (河北经贸大学,河北石家庄050061) 摘 要:内部控制理论是随着社会经济进步的需要而不断发展完善的。进入20世纪90年代以后,企业内部控制理论在世界范围的发展速度超过了以往任何阶段,最为显著的研究成果是美国的COSO 报告。对国外内部控制的研究现状做了一个简要的分析,并指出了所带来的启示———风险导向内部控制时代的来临。 关键词:国外内部控制;研究现状;分析 中图分类号:F275.3 文献标识码:A 文章编号:167223198(2009)2420202201 1 国外内部控制的渊源 古罗马帝国宫廷库房采取的“双人记账制度规定”,一 笔经济业务发生后要由双人同时记录在账簿上,并定期进 行对比考核,审查有无错弊,从而达到控制财产收支的目 的。15世纪末出现的借贷复式记账法,则标志着内部牵制 已走向了成熟。现代内部控制中有关组织控制、职务分离 的控制从这个时期开始有了一定的发展。 最早涉及内部控制的职业文献是1929年美国注册会 计师协会和联邦储备委员会(RB )修订发布的《会计报表的 验证》,而最早定义内部控制的是1936年发布的《独立公共 会计师对会计报表的审查》 (Examination of Financial State 2ment s by independent Public Accountant s ),该文件将内部 控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账 簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”。 2 各国内部控制的研究成果近几十年来,随着内部控制理论的不断发展,比较有名的内部控制模式有美国的COSO 、英国的Cadbury 和加拿大的CoCo 。它们从不同的角度剖析了公司的经营管理活动,为营造良好的内控框架提供了一系列的政策和建议。2.1 美国内部控制的研究成果 (1)萌芽期———15世纪末到20世纪初:内部牵制阶段。该时期的内部控制主要特点是以任何个人或部门不能单独 控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。(2)成长期———20世纪40年代至80年代初:内部控制制度阶段(制度二分法)。该时期AICPA 的审计程序委员会(CAP )在《内部控制:一种协调制度及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》 (1949)的报告中首次给内部控制下了一个具有权威性的定义:“内部控制使企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率,推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互 配套的各种方法及措施。”,其后又对该定义进行了三次修订。该阶段完成了实践塑造和理论完善两大使命。 (3)发展期———20世纪80年代:内部控制结构阶段(结构三分法)。1988年AICPA 发布的审计准则公告第55号《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中首次采用内部控制结构替代内部控制,指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”这是内部控制理论研究的一个突破性的研究成果。(4)成熟期———20世纪90年代:内部控制整体框架阶 段———旧COSO 报告(要素五分法)。COSO 报告将内部控制定义为:“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效果和效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。这五大要素包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。(5)最新成果———全面风险管理。COSO 委员会在2001年成立了企业风险管理(Enterprise Risk Management )项目咨询委员会,并开始对其进行研究。COSO 委员会在2003年7月颁布了《企业风险管理———整体框架》征求意见稿,并于2004年9月29日颁布正式稿。COSO 委员会在ERM 内容摘要中,将内部控制与风险管理相互融合,明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分,ERM 涵盖了内部控制,但并不是对内部控制框架的取代。2.2 英国内部控制的研究成果从1992年的卡德伯利报告到1999年的特恩布尔指南,英国理论界和实务界对内部控制的研究逐步趋于系统和完善。1992年的卡德伯利报告(Cadbury Report )、1998年的哈姆佩尔报告(Hampel Report )以及1999年的特恩布尔报告(Turnbull Report )堪称是英国公司治理和内部控制研究 历史上的三大里程碑。1992年的卡德伯利报告全称为公司治理的财务面(The Financial Aspect s Of Corporate G overnance )。它从财务角度研究公司治理,将内部控制置于公司治理的框架之下,以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提,明确要求公司改善内部控制机制。卡德伯利报告在许多方面开创了英国公司治理历史的先河,它所确认的公司治理原则一直沿用至今。1998年的哈姆佩尔报告全面赞同卡德伯利报告将内部控制视为有效管理的重要方面的观点,鼓励董事对内部控制的各个方面进行复核。哈姆佩尔报告所提出的准则,将公司治理向前推进了一步,但内容缺乏新意,委员会主要由 既得利益者组成,责任不够明确。1999年的特恩布尔报告就如何构建“健全的内部控制”提供了详细的指南。它认为董事会对公司的内部控制负责,应制定正确的内部控制政策,还应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。特恩布尔报告推进了内部控制定义的发展,强调通过战略参与为公司创造价值,标志着风险导向内部控制时代的来临。— 202—

中美企业文化比较分析

中美企业文化比较分析 上课时间:周四晚上班级:工管0902 姓名:蔡川露 [摘要] 各个国家的企业文化都有其各自的特点,中美两国由于社会制度、传统文化、地理位置等因素的共同作用使企业文化呈现出各异特色。文章从观念意识、企业精神、企业制度文化三个方面比较分析了中美企业文化。 [关键词] 中国美国企业文化比较 企业文化理论的奠基人之一劳伦斯。米勒在文献中写道:“公司唯有发展出一种文化,这种文化能激励在竞争中获得成功的一切行为,这样公司才能在竞争中成功”。由此可以看出,企业文化是企业赖以生存与发展的根源,而优秀的企业文化更是企业良性发展的有力保障。随着社会的不断发展,知识经济正在改变着社会文化,而企业文化也将成为知识经济条件下企业管理的重要手段.我国的很多企业已经开始重视企业文化管理,不断学习国外一些优秀的企业文化,并在企业文化建设方面取得了一定的成绩。中西文化从属于不同的文化体系,而不同文化体系下所产生的企业文化必然有着很大的差异。 在中国建立的中外合资企业中,有15%左右的企业预定寿命提前终止,其中由于文化差异造成的企业不稳定占主要成分。中美双方的社会制度、主流文化、意识形态以及经济发展水平存在巨大差异,在文化冲突方面具有典型性和代表性。 观念意识的比较 中国企业强调集体主义,经济与政治关系紧密。中国企业强调以集体利益为重,个人利益要服从集体利益,强调民族主义和爱国主义

等,在中国的企业文化中,十分注重和谐,强调员工的归属感,强调以企业的利益、荣誉为重。企业十分注重培养员工的集体主义精神和团体协作精神,鼓励员工为实现企业目标同心同德、开拓进取,注重培养职工良好的主人翁意识,树立“以企业为家”的思想。例如海尔企业文化便有“敬业报国、追求卓越”这一条。 美国企业奉行个人主义,政治对经济的干预较小。美国企业提倡个人奋斗,崇尚独立、自由、平等、竞争,强调个人作用,以自我为中心的个人主义被发挥到极致,及其注重和突出个人的作用,奉行个人主义。他们尊重个人隐私,强调自由,注重个人表现。他们在尊重个人价值、个人选择的前提下,最大限度地发挥人的潜能和创造了,为促进个人发展和社会进步作出贡献。 企业精神的比较 中国企业缺乏企业精神。在中国的企业里常常会用到求实、创新、开拓、进取、拼搏这些词语,但实际上中国的企业是缺乏企业精神的。实用、功力、形式、经验主义对中国的企业影响较深,许多公司的企业文化建设,常持有实用主义的态度,功利特征明显,形式主义泛滥,凭经验和感觉行事,没有鲜明的个性和特色,因而就缺乏对企业发展的引导作用,竞争力不强,生命力不足。 美国企业精神鲜明。美国的企业有其独特的企业精神,富有个性特色。美国的企业文化就是追求卓越、追求变革的创新文化,他们强调在个人自由、机会均等的基础上进行充分竞争。美国企业不满足于现状,事事追求卓越,具有强烈的创新意识,这是美国企业文化的一

[关于,中美,内部控制,其他论文文档]关于中美内部控制制度比较与思考

关于中美内部控制制度比较与思考 【论文关键词】内部控制;控制目标;控制要素 【论文摘要】美国的内部控制制度发展至今,已经达到较完善的程度。本文通过对我国和美国内部控制相关问题的比较,找出我国企业目前内部控制存在的不足,并结合我国国情,提出我国在内部控制建设方面的一些建议。 1中美内部控制制度比较 管理发展需要相适应的内部控制理论。 2我国内部控制的不足 2.1我国内部控制的目标定位较低,且过于简单化和形式化只局限于差错防弊、会计资料 的合法和保证业务的有效进行,而并没有把营运的效率和效果包含在内,更没有把其提到目标的高度,来增加企业价值,实施风险管理。 2.2我国没有形成内部控制的规范体系实务指导上尚缺乏一个统一指挥和协调机制,主要 是从单个作业环节上进行规范的定义,整个内部控制体系不具备完整性,没有形成内部控制的整体框架(结构、内容和联系)。 2.3内部控制的研究主要集中于内部会计控制研究,且多是从审计角度出发,视野范围过 于狭窄在内部会计控制的方式上,已经有相关法规提到信息技术控制和风险控制,理论界也有相关的研究提到信息对于内部控制系统的重要性问题,但并没有系统地从信息化的角度去透视企业内部控制的运作流程。 3对我国内部控制建设的建议 当前我国的现实发展,对企业内部控制的改进提出了严峻挑战。综合以上差异比较,以及我国在内部控制方面的具体情况,应该有一下的建议可以采纳。 3.1我国对于内部控制的研究应借鉴国外的先进经验和研究成果,同时结合我国企业的实 际状况,量身定做一套适合我国国情的内部控制标准体系特别要注意应站在企业的角度来进行分析研究,找出我国企业在内部控制建立上和实践上的不足和缺陷,从根源上分析其原因,并提出具有可操作性的建议和对策,来保证企业经营的效益性、报表的可靠性和法规的遵循性,并最终服务于社会。 3.2建立内部控制是一个系统的过程我国现阶段的内部控制建设应由内部控制逐渐转向内 部会计控制、控制、风险控制以及信息评估等多个要素结合的体系。既要充分体现它的针对性、适应性和现实性,也要考虑其前瞻性、系统性。从而形成前后统一的完整的系统。

中美日三个国家企业文化对比

中美日三个国家的企业文化比较 一个国家或地区的组织文化是建立在传统的民族文化的基础上的,并目_与其地理环境、社会经济发展水平相联系,因而不同的国度和地区有着不同的组织文化特征。任何一种形式的组织文化包括企业文化,都有它的长短利弊,应相勺_学习,取长补短。在经济发展全球化、企业经营国际化的大趋势下,企业领导人应该“知己知彼”,熟知不同国家和地区的企业文化的主要特征,洞悉不同地域背景下的生产经营观念与组织行为特点,在兼收并蓄、取长补短的基础上建立自己具有强大生命力和远大辐射力的企业文化。这不仅是企业从事国际化经营的基本要求,也是企业在高强度竞争环境中求生存、求发展的法宝。 一、美国 美国作为当今世界的强国,生产力和科学技术发达,这与它的组织文化的发展是分不开的。美国是一个“移民之国”,民族文化复杂,历史文化根基较浅。但是,移民文化的“杂交”优势,特别是产业革命与科学技术的进步,有力地推动了美国组织管理思想的发展,并民形成了一种具有强大生命力的企业文化,这种企业文化具有独特风格。 1.追求利润最大化是企业的终极价值目标 美国企业是独立自主的经济组织,组织的一切活动都可以归结为经济活动,因此组织活动的终极目标就是讲求经济效益,追求利润的最大化。企业获利状况不仅决定着企业的前途和命运,也决定着企业及企业家在社会中的形象和地位。不仅如此,美国企业还存在着一种过分追求短期利润的急功近利的企业文化取向。这一企业文化的特质除了逻辑地由资本主义的生产关系决定之外,也与投资人及社会公众对企业及其经营者的评价模式有关。 2.以自我为中心的个人主义至上文化 美国文化是世界移民所带来的多种民族文化兼收并蓄的结果。富于冒险与自我奋斗精神的移民们为寻求自身的发展,背井离乡,开拓进取,他们信仰个人至上,提倡个人奋斗,崇尚独立、自由、平等、竞争,这些思想至今仍深刻地影响着美国的企业文化与管理模式。这里所讲的个人主义在美国是一个褒义词,其本质的含义是“自己是自己前途的主人”。在人们的观念中,人是高于组织的,组织只不过是特定人群的集合,是人的派生物。因此,美国企业一般能够在尊重个人价值、个人选择的前提下,最大限度地发挥人的潜能和创造力,为促进个人发展和社会进步做出贡献。“个人主义”与“能力主义”紧密相联,它强调在个人自由、机会均等的基础上进行充分竞争,人们相信竞争可以推动社会发展,风险创业、机会创业的观念较浓。 3.崇敬权威的英雄崇拜文化 美国是一个创业英雄辈出的国度,在近代工业革命中,这里先后涌现出了大量的创业英雄与实业巨子。创业者的价值,不仅在于创业者本身对经济发展的贡献,更在于它产生的对社会民众的启迪、激励作用。人们崇拜创业者不屈不挠的奋斗精神,视创业者为英雄。美国企业对英雄人物的崇拜,必然造成权威主义,即企业领导人喜欢运用权力影响而造就职工崇敬顺从的心理。 4.重视法律与契约的理性主义文化 美国是一个尊崇法律、法纪严明的国度,公民有很强的法律意识,这使美国企业的法律意识普遍较为浓厚。美国人普遍认为,如果没有正当的法律过程,就不能有正义与公平。法律的遵从使得美国企业强调按理性主义的信条办事,每作出一个决定,都必须要有坚实的客观依据,强调数据与实证的重要性;讲求程序和秩序,坚持公事公办原则,有时在外国人特别是中国人看来接近刻板和迂腐的程度。此外,美国企业与员工的关系,也只是在社会法制化环境下由合同或契约形式确定下来的利益关系。 5.倾向于硬性管理的“传统文化”

中美企业文化比较研究概要

中美企业文化比较研究 目录 摘要 (2) Abstract (2) 1、前言 (3) 2、企业文化的内涵 (3) 2.1 文化的含义、企业文化的含义 (3) 2.2 企业文化的核心、内容、功能和特点 (4) 3、中美企业文化的形成与发展 (4) 3.1 中国企业文化的形成与发展 (4) 3.2 美国企业文化的形成与发展 (5) 4、中美企业文化比较分析 (7) 4.1 宏观层面的中美企业文化差异 (7) 4.2 企业层面的中美企业文化差异 (8) 4.3 个体层面的中美企业文化差异 (9) 5、中美两国企业文化优缺点评析 (10) 5.1 中国企业文化优缺点评析 (10) 5.2 美国企业文化优缺点评析 (10) 6、对中国企业发展先进企业文化的启示 (11) 参考文献 (12)

中美企业文化比较研究 摘要 每个国家的企业文化都有其各自的特点,中美两国也不例外。研究中美两国企业文化间的差异,使中国企业更加清醒的认识到自身的优缺点。探讨如何学习借鉴外国先进的企业文化,使中国企业在塑造独具特色的企业文化的过程中,获得一些有益的启示,具有十分重要的意义。本论文重点论述了中美企业文化各自是如何形成的,它们有着怎样的历史渊源;中美企业文化的特点具体有哪些,它们又有着怎样的优缺点;以及中国企业应该如何取长补短,学习借鉴其他国家的先进企业文化。 关键词:中国企业、美国企业、企业文化 Abstract Each country has its own enterprise culture characteristics including China and the United States. Research in the differences between the enterprise culture of China and the United States may help Chinese enterprises awaring more of the advantages and disadvantages. It has a extremely vital significance in discussing how to learn from foreign advanced enterprise culture to get some beneficial enlightenment in the process of shaping of the unique culture. This paper mainly discusses how the enterprise culture formed, what the history origin they have; and how the Chinese enterprises should be learn more from other advanced enterprise culture to perfect themselves. Key words:Chinese Enterprises 、American Enterprises、Corporate Culture

中美内部控制比较分析

INTERNALCONTROL 内部控制·综合(中)2009年第2期 中美内部控制比较分析 西南财经大学 刘娟 内部控制起源于20世纪20年代的美国,在经历过安然、世通等重大会计舞弊事件后,内部控制更是得到了来自社会公众、学术界、实务界的广泛关注,在此期间内部控制理论有了突破性。而在中国,对内部控制的研究与探索开始得比较晚,历经的时间也很短,因此,国内的内部控制理论势必有其特殊性,与美国也势必有所不同。 一、中美内部控制理论发展 其一,美国内部控制理论发展。通常,人们将西方内部控制的演进分为四个阶段:20世纪40年代前———内部牵制阶段;20世纪40年代末至70年代初———内部控制制度阶段;20世纪80年代至90年代初———内部控制结构阶段;20世纪90年代以来———内部控制整体框架阶段。 第一阶段是20世纪40年代前,被称为牵制阶段,是内部控制的萌芽时期。在该阶段,内部控制的主要目的是查错防弊,以职责的分工和业务的流程及其记录上的交叉检查或交叉控制为着眼点。到了第二阶段20世纪40年代末至70年代初,由于社会经济的发展和审计方法的改进,内部控制理论得到了发展。内部控制开始划分为内部会计控制和内部管理控制,并在此期间推行了一套内部控制体系,其目标在于保护组织财产的安全、增进会计信息的可靠性以及提高经营效率。到了内部控制结构阶段,也就是20世纪80年代至90年代初。这一时期,在内部控制制度的设计和审计理论的推进上有大量的举动,这使得内部控制理论也得到了极大的发展。而改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率是该阶段的重点。1988年4月AICPA发布了《审计准则公告第55号》(SASNO.55),开创性地提出“内部控制结构”的概念(马金花,2005)。在该准则中,“内部控制结构”一词首次替代了“内部控制”,以要素取代了原来简单地内部会计控制和内部管理控制的划分。更为关键的是,在这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中,并且不再区分内部会计控制与管理控制。到了20世纪90年代,对内部控制多是从会计的角度来研究的。政府在内部控制研究中起到了关键的作用,其采取的一系列措施大大的推动了内部控制理论的发展。1992年颁布的《内部控制———整体框架》的报告(COSO报告)。COSO报告是内部控制理论发展的又一新的里程碑,标志着内部控制理论与实践进入了内部控制整体框架的新阶段。2002年以来美国Sarbanes———OxleyAct(SOX)第302款、第404条款要求管理层、独立审计师必须提供内部控制报告,首席执行官和财务总监还必须以个人的名义表明其对内部控制负责(储稀梁,2006)。2006年7月15日美国著名的《萨班斯———奥克斯利法案》(SOX)已开始对美国上市的外国公司生效SOX严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务;强调了公司内部审计的作用与职责;对公司的信息披露作了明确要求;对公司的外部审计作出严 格规定。其中的404条款明确规定了管理层应承担设立和维持一个应有的内部控制结构的职责(刘君,2006)。 西方对内部控制的认识经历了一个从最初含义模糊狭窄到后来内涵清晰完整、涵盖范畴更广泛的过程。COSO报告自从发布至今已有十几年的历程了,其得到了世界各国的广泛关注和认同,并纷纷效仿,中国也不例外,于20世纪80年代起以COSO为模板进行了大量的研究,并取得了丰硕的成果。其二,中国内部控制理论发展。我国对内部控制理论的研究起步较晚,咎其原因,主要是由于在改革开放前我国长期的经济、政治体制所导致的。而在我国开始了向市场经济体制转化的步伐后,到了20世纪90年代中后期我国政府才开始积极推进内部控制的规范建设。1986年财政部颁布了《会计基础工作规范》,在该规范中对内部控制制度作了明确规定。于1997年年初实施的《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》则要求注册会计师审查企业的内部控制,并对内部控制作出了定义。1997年5月颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》中规定金融机构要建立起健全的内部控制制度。而我国第一部对内部控制有法 法律法规《内部控制制度(系统)评审方案实施步骤》《交通行业内部控制制度评审办法》《电力企业内部控制制度审计试行办法》《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》 《加强金融机构内部控制的指导原则》《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》 《教育系统企业内部控制制度评审实施办法(试行)》 《中国农业银行关于进一步加强和完善内部控制的决定》 《煤炭企业内部控制审计实施办法》 《中国工商银行内部控制暂行规定》 《保险公司内部控制制度建设指导原则》 《关于加强期货经纪公司内部控制的指导原则》 《证券公司内部控制指引》 《内部控制审核指导意见》 《商业银行内部控制指引》 《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》 《证券公司内部控制指引》 《关于加强证券公司营业部内部控制若干措施的意见》 《商业银行内部控制评价试行办法》 《保险中介机构内部控制指引(试行)》《寿险公司内部控制评价办法(试行)》《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》《证券公司融资融券业务试点内部控制指引》 《上海证券交易所上市公司内部控制指引》《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》《企业内部控制基本规范》 表1中国内部控制法律法规汇总表颁布机构 中国人民保险公司交通部电力部财政部、中注协中国人民银行中国人民银行国家教委中国农业银行煤炭工业部中国工商银行中国保监会中国证监会中国证监会中注协中国人民银行中国证监会中国证监会中国证监会中国银监会中国保监会中国保监会卫生部 中国证监会上交所深交所财政部等 日期 1994年4月1995年11月1996年7月1997年1月1997年5月1997年7月1997年12月1998年1月1998年2月1998年12月1999年8月2000年4月2001年2月2002年2月2002年9月2003年1月2003年12月2003年12月2004年12月2005年2月2006年1月2006年6月2006年6月2006年7月2007年7月2008年5月 81

比较中美日三国企业的特点利弊和形成原因

比较中美日三国企业的特点利弊和形成原因 一、美国企业特点、利弊及其新城原因 美国企业文化的特点及其启示 2010-04-29 17:14 美国企业文化的特点及其启示 企业管理的最高层次是企业文化,企业经营的最高境界是文化经营,企业最终的竞争是文化竞争。文化力已经成为整合提升企业无品牌的重要手段,文化力也是整合企业内外部资源的最有力、最经济、最高效的“看不见的手”。 美国是现代管理理论的主要发源地,在许多成功的美国企业中,都有着独具特色的企业文化。麦道公司总裁曾表示他的唯一任务就是重塑公司文化。IBM总裁小沃森认为,“任何企业如想生存下去并取得成功,就必须有一套正确的信念。”并“忠实地悟守这些信念”美国最优秀的企业几乎无一例外都拥有独具特色的企业文化。《寻求优势》一书通过对全美62家最成功企业的调查和经验总结,归纳出美式企业文化八大特征,乐于采取行动,接近顾客,自主和企业家精神,通过发挥人的因素来提高生产率,领导身体力行,以价值准则为动力,发挥优势,扬长避短,简化组织结构与层次,宽严相济,张驰结合。一、美国企业文化的特点 1、共同的价值观是企业文化的基石 美国企业的领导者认为,决定公司生存和发展最重要的因素是企业共同的价值观和共同的信念。美国大多数成绩较突出的公司都有一套确定的很明确的价值观或指导性信念,这些价值观或信念清晰地表达了该企业主张的究竟是什么,它既是企业制定一切政策和措施的前提,又是广大员工的行为指针和精神驱动力。价值观构成了美国企业文化的基石,而当企业价值观与员工个人的价值观相一

致,与企业务实精神相统一时,就会产生强大的文化力,激励着企业员工为个人利益和企业价值的实现去拼搏、奋斗。 2、以人为中心的管理理念 仔细品味美国的企业文化,最明显的特点就是表达人性,表现人性,突出人 性,强调尊重和信任个人,强调个人奋斗和获取财产上的成功。美国是一个由移民组成的年轻国家,文化的根基浅,僵化的传统不多,全社会都重视突出个人的作用。美国所有优秀企业都把信任人、尊重人、关心人作为企业管理的出发点,把人而不是把资本或设备作为提高劳动生产率的源泉。对人的尊重主要表现在,一是对员工自主权的尊重。优秀的管理人员相信普通的员工都想把工作干好,有所创造,只要给他们提供适当的环境,他们就能做到这一点。二是尊重员工尊严与提高员工地位。大多数优秀企业的管理人员和普通员工之间建立起了一种同伴式的平等友爱关系,管理人员把员工当作同伴来对待,上下级之间培养不拘礼仪的交往方式,彼此间直呼其名不冠头衔,不带姓氏。 3,勇于开拓的创新精神和激烈的竞争意识 美国企业文化是创新文化,竞争型文化。美国是一个典型的市场经济国家,在几百年的发展中建立了充分的竞争机制,从而塑造了美国人敢于冒险、敢于创新、乐于竞争的民族性格,也塑造了美国人强烈的创新意识。美国优秀企业继承并发扬了美国传统文化中的勇于进取、不断开拓的冒险创新精神,把美国创业初始的企业家精神运用于企业的经营管理之中,在企业中培养了一种鼓励革新和创业的文化环境。对失败的容忍是优秀企业传统文化里十分特别的一部分,它克服了人们那种“只有大获全胜才干”的心理,使革新闯将得以果敢地进行大量的试验,不断创造业绩。 4、注重行动的实干精神

中美企业文化的差异

中美企业文化差异 从企业的形成历史和运行机制看,中国与美国存在很大的不同。由此而产生的经营管理模式,以及更深层次的企业文化方面,差异性更大。以下是几点很显著的差异: (一)企业文化是一个层面,如果我们从更宏观的角度看,两国的民族文化差异是首当其冲的。我们从霍夫斯坦德的理论来看,中国是权力距离大、集体主义为特点,美国正好相反。这意味着,美国更容易建立一种自由平等的文化氛围,个性更为张扬;中国则更容易建立一种等级规范的文化氛围,个人要服从集体。所以美国不喜欢集权,它是没有中央银行,美国的每个州都有一个行使央行职能的金融机构;而中国的组织架构则都是金字塔式设计,我们的很多央企的架构都是总部---省--市,甚至细化到县、村。这种民族文化的差异,体现在企业文化方面,最突出的差别就是美国人的企业更容易建立人性化为主体的文化,而中国的企业则更容易建立规范控制型的文化。 (二)对企业文化的认识和应用存在差异。美国的企业建设文化,一般将更多的关注点集中到文化后期,即文化的描述都非常的简单,也很清晰。关键就是怎么去让员工按照公司文化倡导去做。而且美国企业经过长时间的发展,每当面临需要变革的时候,他们发现唯有通过文化去引领变革,其他的管理变革才会取得成效。中国企业文化建设的现状则表明,我们往往将精力放在文化建设的前期,比如我们的理念怎么描述才能彰显企业的文化品位、企业个性,而后期文化的应用则是通过培训、宣贯加一般性企业活动就万事大吉。至于企业有意识地通过企业文化的变革去引领企业的管理变革,更是少之又少。 (三)企业文化建设的方式不同。在美国,企业文化从开始形成到逐步的完善调整,基本都是由公司高层带头去做,他们一般将自身定位为文化的倡导者和践行者。而且他们很少就文化而谈文化,比如确定了文化的调整方向和内涵后,从高层到管理者、员工一般更多地思考我们如何在工作中去做,如何去调整?所以在美国,很少有专门的部门去负责企业文化,他们更多的是全员的参与。每次的文化变革,都会有一个专门的文化临时机构来引领。在中国,由于特殊的国情所致,我们的企业文化建设重担,大都落到了政工部门手中。而企业高层则只是过问或者适当关注一下文化建设进程进行。政工部门对文化的理解可能很到位,但由于他们一般缺少经营管理经验,所以在文化与管理的融合方面,往往显得力不从心。(四)企业文化建设的出发点不同。美国的企业往往会自动自发地进行公司文化的建立与调整,这样的出发点,往往是企业感觉到有建设文化的必要,或者认为企业经营环境的变化需要对自身文化进行变革。因而这种主动性和明确的目的性,使得美国企业的文化建设更加注重实效,而不是形式。中国的很多企业进行文化建设出发点则各有不同。有的企业认为企业发展的不错,需要进行一下文化的总结,有“盛世修典”的感觉;有的企业则是认为企业面临转型,需要通过文化的引领,促进企业管理的变革,这种类型的企业在中国也不乏其人;有的企业则是因为上级单位要求建立企业文化,而且也有这方面预算,因而进行文化建设。总之,因为中美两国的民族文化差异、企业经营环境不同,造成了两国对企业文化,从认识到应用,再到实施,都有很多差异。同心动力建议中国的企业在正视这些文化差异性的同时,应该将目光放在如何通过企业文化来帮助企业切实提升绩效这一点上更为实际。因为企业进行文化建设,其间必定投入大量的人力、物力,文化建设总该物有所值才是

中美内部控制监控比较

中美内部控制监控比较 作者简介:吕俊俊(1988-),女,土家族,湖北阳县人,湖北大学商学院会计系研究生,研究方向:财务管理。 内部监督是确保内部监控持续有效进行的重要保证,有效的内部监控能够帮助企业提高监控质量,降低企业内部风险。中美内部控制法规都对内部控制监控作出了相关规定,2013年新COSO框架的颁布对监控要素进一步提出了原则性指导。针对中美内部控制监控之间的差异进行对比分析,提出了完善我国内部监控体系的相关建议。 标签:监控;内控审计;内控评价;内控体系管理 1992年,美国COSO委员会发布了内部控制——整体框架(下称“旧COSO 框架”),提出内部控制由控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个相互影响的要素构成;2004年,COSO委员会发布了企业风险管理——整体框架(下称“风险管理框架”),对原来的五个要素进行深化和拓展,将其演变为八个要素,分别是内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监督;2013年,美国COSO委员会发布《2013年内部控制——整体框架》(下称“新COSO框架”)及其配套指南,在基本概念、内容和结构,以及内控的定义和五要素、评价内控体系的有效性标准等方面均与旧COSO框架相同,有变化的则是依据具体形势所做出的相关内控管理措施。 2008年,我国颁布的《企业内部控制基本规范》(下称“基本规范”)规定,内部监督是内部控制的五要素之一;2010年,我国颁布的《企业内部控制应用指引》(下称“应用指引”),阐述了与监控相关的内容,进一步补充和完善了基本规范。 1 内部控制监控的内涵比较 旧COSO框架认为,监控是内控系统所需要的,这是一个评估系统在一定时期内运行质量的过程。内部控制监控因素包括持续性监控行为、独立评估、报告缺陷等。监控过程通过持续性的监控行为、独立的评估或两者的结合来实现。持续性的监控行为包括日常管理以及监管行为,和其他人在履行职责时所发生的行为。独立评估的范围和频率主要是依赖于风险评估和持续性监控程序的有效性。内部控制中的报告缺陷应实行自下而上的模式进行报告,重要事项应报告高层管理人员和董事会。风险管理框架认为,监控是随时对框架中构成要素的存在和运行进行评估。这些是通过持续的监控活动、个别评价或者两者相结合来完成的。持续监控行为发生在管理活动的正常进程中,个别评价的范围和频率主要取决于风险的重大性以及对风险的评估和持续监控程序的有效性。企业风险管理的缺陷应向上报告,重大问题报知高层管理人员和董事会。 新COSO框架认为,监督机制是为确保组织内控体系的正常运转而建立的。

中美企业文化初探

摘要:本文分别通过对中美两国企业文化的形成与发展、现状和特点的比较,探讨在不同国家文化背景下的各具特色的企业文化。 关键词:中美企业;企业文化 “企业文化”(又称“公司文化”)概念由美国管理学者彼得斯和沃特曼在合著的书中系统提出的。两位管理专家根据对美国最成功企业所作的调查研究分析指出:在经营得最成功的企业里,居第一位的并不是严格的规章制度和利润指标,不是科学技术,而是“企业文化”。 一、美国的企业文化 (一)美国企业文化的形成与发展 经过70年代石油危机和货币危机之后进入80年代,美国的传统制造业受到很大的冲击,企业竞争力日益下降。而日本却仅凭一种更先进的管理模式安然无恙。这使得美国的企业管理研究者和实际工作者开始对日本模式进行研究,纷纷赴日取经,挖掘日本企业成功的秘密。“赴日淘金”热潮,引发了美国理论界对企业文化的深切关注,以及对美国本土企业文化的深刻反思,认识到企业文化这种“软件”所发挥的重大作用,试举例加以说明。 美国德克萨斯州一家电视机厂,因经营不善而濒临倒闭,老板决定请日本人来接管。七年后,产品的数量和质量都达到了历史最高水平,日本人靠什么?就是靠尊重人的优秀企业文化。表现在:第一、接管之初,新任经理把员工们召集在一起,不是指责嘲笑他们的失败,而是请他们喝咖啡聚会,向每位员工赠送一台半导体收音机。第 二、日本经理主动地拜会工会负责人,希望“多多关照”,力图使美国工人解除心理戒备,在感情上与日本人靠拢。第三、工厂生产有了起色以后,日本经理把以前被该厂解雇的老职工全部找回去重新任用,以培育工人们的“报恩之心”。 20世纪80年代以后,美国的企业形成了符合企业经营哲学和经营战略的企业文化。 (二)美国企业文化现状 美国是一个移民国家,文化根基浅,僵化的传统不多,全社会都重视突出个人的作用。这种文化在企业里,首先表现为尊重个人的尊严和价值,以及对员工的充分信任。“品质第一,顾客至上”也是构成美国企业文化的重要组成部分。 (三)美国企业文化的特点 1、重视自我价值的实现。 2、提倡竞争和献身。福特公司的前总裁亨利.福特说:最高职位是不能遗传的,只能靠自己去争取。 3、奖励创新。3M公司的成功在于创新有绝招,招招都很妙。3M公司不轻易扼杀一个设想,如果一个设想在3M各部门找不到归宿,设想者可以利用15%的工作时间来证明自己的设想是正确的。 4、利益共享。美国最大的连锁店沃尔玛公司、希尔顿公司,均将一部分股份作为工资或福利分给职工。 (四)美国企业文化的成功典范 美国企业文化在20世纪80年代以后迅速发展,许多企业都建立了其独具特色的企业文化,并凭此形成了企业强大的凝聚力,如IBM、摩托罗拉和朗讯等。 我们看看摩托罗拉以“人本管理”的企业文化:摩托罗拉公司自成立之日起,它的根本宗旨就是尊重人性,为员工、客户和社会做有益的事情,并将之作为指导企业发展的最高准则。其之所以在全球取得巨大的成功,很大程度上归因于它坚持了人本管理。在摩托罗拉,人的尊严被定义为:实质性的工作;了解成功的条件;有充分的培训并能胜任工作;在公司有明

中美内部控制比较与借鉴

目前,我国理论界和实务界对内部控制的认识还未形成一致意见,许多学者认为内部控制是一种内部监督,而大多数企业则将内部控制看作一种复核机制,将控制的有效性体现在惩罚力度上,以罚代控,有的企业将内部成本控制、内部资产控制等视为内部控制,而对于内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系。美国的内部控制研究历史较长,该方面理论也比较成熟,本文通过中美内部控制研究的对比,为我国企业更好地建立与完善内部控制制度提供理论指导。 一、中美内部控制概念与目标差异 1995年,aicpa审计准则委员会修订审计准则,使其与coso发布的《内部控制――整体框架》相协调。其中规定,内部控制的目标有三类:经营类目标、财务报告类目标和遵循类目标。经营类目标包括:良好的企业信誉、投资回报、市场份额、保护资产使用的效率、效果。财务报告类目标包括:公布真实、可靠的财务报告,防止资产未经授权使用,该类目标为内部和外部审计师所关注。准则从真实性、效率性、合法性三个方面设计内部控制的目标。在erm框架中,财务报告目标发展为报告目标,即从财务报告的范围拓展到“内部的和外部的”、“财务的和非财务的报告”,并提出新的目标――战略目标。从《独立审计具体准则第29号》(征求意见稿)中可看出,内部控制目标由强调防错纠弊转变为强调财务报告完整性、效率效果性及合规性,体现了与国际准则接轨的良好态势,充分说明了内部控制是为实现企业经营目标而设计执行的政策和程序,反映了实施内部控制的利益驱动力所在。而美国最新coso报告又将内部控制的概念提升到战略管理层次,更突出其在企业中的重要地位与作用,同时报告强调了风险问题,指出管理层需要进一步识别风险和影响风险的事项,评估风险并采取及时有效的控制措施。 (二)我国内部控制概念与目标我国目前尚未提出权威的内部控制定义,对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。现行的规范制度中,只有《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》中对内部控制作了定义:“本准则所称内部控制,是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序”。 《独立审计具体准则第9号》规定:“建立健全内部控制是被审计单位管理当局的会计责任。相关内部控制一般应当实现以下目标:保证业务活动按照适当的授权进行;保证所有交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求;保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;保证账面资产与实存资产定期核对相符”。《独立审计具体准则第29号》(征求意见稿)中明确提出了内部控制的目标,即经营的效率和效果、财务报告的完整性、法律法规的遵循性。 二、中美内部控制制定主体差异 (一)美国内部控制制度的制定主体20世纪90年代以前,美国关于内部控制制度的研究分散于各个不同的组织机构,如美国注册会计师协会、美国内部审计师协会、美国财务经理人协会等。正式文告中的内部控制定义、内部控制目标以及内部控制要素也大不相同。从1991年开始,美国关于内部控制的研究主要由反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会下的发起机构委员会(coso)承担,coso研究的权威性来自于其发起者,包括美国注册会计师协会、美国会计学会、美国管理会计师协会、美国财务经理人协会以及美国内部审计

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