论现代企业成本管理创新

2001年2月第8卷第1期

上海大学学报(社会科学版)

Jo ur nal of Shanghai U niver sity(Social Science)

Feb.,2001

V ol.8　N o.1论现代企业成本管理创新

徐　文　丽

(上海大学国际工商与管理学院,上海201800)

摘　要:近年来,我国成本管理现状不容乐观。在新形势下,研究和探索市场经济体制下现代

企业成本管理的新思路显得十分紧迫。本文从理论和实践上对成本管理的思维、成本决策的视角、

成本控制的范畴、成本管理的要求、以及成本补偿的循环和成本信息的管理系统诸方面提出了新

的见解。

关键词:成本管理;市场经济;现代企业

中图分类号:F279.23文献标识码:A文章编号:1007-6522(2001)01-0095-04

成本管理是经济管理的一个重要组成部分,对提高企业竞争能力和经济效益具有极大的促进作用。随着我国社会主义市场经济体制逐步建立和完善,原来计划经济体制下的传统成本管理模式已不再适用。值得注意的是,近年来,我国成本管理的现状已处于成本管理意识淡化、成本管理地位弱化、成本管理行为软化、成本管理水平低下的严竣态势。因此,在新形势下,探索市场经济体制下成本管理的新思路,进行成本管理理论研究和实践指导已显得十分紧迫。

一、成本管理思维多元化

长期以来,我国的成本管理一直是以企业的财务成本为主要对象,以产品的实际总成本和单位成本的降低作为管理的起点和终点。但是,在市场经济体制下,成本管理的思维方式,则应该采取多元化的思维管理方式,即正确处理好以下几个关系,以实现观念上、行动上的转变。

1.生产与消费的关系,将经营管理模式由供给推动型向需求拉动型转变　生产与消费永远是一对矛盾。在卖方市场的计划经济条件下,通常是以供给推动型的经营管理模式,通过加大生产库存来调节消费。它以巨大的仓储费用、存货的资金占用费用、以及其他损耗费用为代价。这种经营管理模式,在以买方市场为主的市场经济条件下,代之以需求拉动型经营管理模式。其核心是按市场需求开发产品和组织生产,建立起能对多变市场需求作出快速反应的生产能力,尽量缩短产品在流通领域的待售时间和待售数量,以使各种费用和损失降到最低限度。

2.价值形成与价值实现的关系,将生产方式由单品种大批量向多品种小批量转变　从产品价值形成的经济角度出发,单品种大批量的生产方式,能通过生产的规模效应来减少单位成

收稿日期:1999-11-12

作者简介:徐文丽(1952-　),女,上海大学国际工商与管理学院会计系副教授。

本中的固定费用,从而达到降低成本的目的。但在当今供过于求的市场经济格局下,市场的总需求规模不断增长,而具体到品种却出现需求个体化的细分趋势。因此,从产品价值的实现角度考虑,使生产者将其生产方式,向多品种小批量方向转变,以适应不同消费者的差异化需求。

3.质量与成本的关系,将设计目标由功能越多越好向功能合理、成本适宜转变　在一般情况下,产品的功能越多质量越好。但是,对大多数消费者来说,其中的有些功能是重复的、或者是不必要的。而这些多余的功能,却是以高成本为代价的。高成本带来的高价格将会抑制消费者的需求。因此,在开发新产品的设计阶段,要避免陷入功能越多越好的误区,而应该把设计的目标转变到消费者需要的合理功能、以及实际购买能力上面来。

4.生产商与中间商的关系,将价格竞争由单个企业的孤立行为,向供应系统全体成员的自觉行动转变　由于产品的价格竞争只有在最终环节被消费者接受,其价值才算实现。在这之前,产品供应系统中的任一成员,即生产商或供应商的不协调行为,都会破坏整体价格竞争的实现。因此,要使产品在最终市场有竞争能力,就需要生产商与供应商达成共识,并联合行动,将各自环节的成本、费用降至极限,才能有效实现价格竞争的最终成功。

二、成本决策视角开放化

传统的成本决策,往往注重企业内部环境信息,形成一个封闭的内部决策系统。然而,在开放的市场经济条件下,成本决策的视角要转为面向市场、面向全球,并且还要以变应变,根据动态市场的需要适时进行调整,建立起动态性的成本决策系统。其主要内容表现在以下几个方面:

1.成本的战略决策,要考虑消费者的需求和竞争者信息　企业开发、研制新产品首先应面向市场,根据消费者的实际需要和竞争者的实力,以及这些需求和实力变动的趋势进行策划、设计。这种市场观念,一方面表现为成本信息的收集与加工面要由企业内部拓展到企业外部;另一方面,还要适应动态市场的需要,及时进行调整,由原来的静态决策管理向动态决策管理转化。

2.成本目标的制定,要关注同行业平均水平或先进水平　企业目标的制定,不仅要考虑本企业成本水平和降低潜力,而且,还要密切关注同行业的平均水平或先进水平,做到知己知彼。要努力使本企业的成本水平,始终处于同行业领先地位。这样,才能在激烈的竞争中,求得企业的生存和发展,并且能够永远立于不败之地。

3.产品定价的标准,要以消费者愿意支付的价格作为依据　在市场经济体制下,产品的定价决策不能停留在传统的成本加利润基础上,而应该面向市场。它首先考虑的不是成本,而是消费者为特定产品功能所愿意支付的价格。

三、成本控制范畴广义化

传统的成本控制把重点放在存货成本的控制,以及生产过程料、工、费的控制上面,而控制的对象主要是实际发生成本与成本目标、成本计划之间的差异。但是,在市场经济条件下,成本控制的范畴应该赋予更加广阔的内涵,其具体范畴主要是:

1.成本控制的对象,要贯穿于产品生命周期的全过程　在市场经济条件下,以产品生命周期的目标成本,作为控制对象具有其时代特色。产品生产周期的目标成本控制,既包括产品在开发、设计阶段的目标成本控制,也包括产品在制造过程中生产目标成本、物流目标成本、以及

营销目标成本,还包括产品在消费过程中的使用目标成本、维护目标成本和废弃目标成本的控制。因此,完整意义上的目标成本,应该是产品在生命周期过程中所花代价的最小化。

2.成本控制的内容,要扩展到经营活动的全方位　成本控制是以降低成本为目标,以改进工作为手段,以日常管理为基础。而传统成本控制的内容,仅仅以财务会计核算的成本作为其资料来源。但是,在市场经济条件下,一切经济活动都应该以货币进行计量,核算其成本。因此,成本控制的内容,不仅包括财务核算成本,还应扩展到管理成本、资金成本、服务成本等经营活动的方方面面。

3.成本控制的视野,要有不同的目标层次　成本控制的视野目标,可以分为三个层次。不同层次的视野目标,构造成不同层次的效果目标。最低层次的控制视野为现实的目标控制,它可达到的效果目标称为维持控制;较高层次的控制视野为超前的目标控制,其可达到的效果目标称为改善控制;而最高层次的控制视野则为理想的目标控制,它构造出的效果目标称为革新控制。因此,企业成本控制的视野,应该立足最低层次的维持控制,并积极创造条件,向改善控制和革新控制境界努力。

四、成本管理要求战略化

与封闭的计划经济体制相适应,传统成本管理把管理的重心放在短期的成本决策和控制方面。但在市场经济体制下,现代成本管理则要求企业从战略管理需要出发,对成本目标的系统设计,乃至管理人员的素质标准,不仅和企业特定阶段的特定目标相适应,而且,还要有助于整体目标的实现。这种战略化管理思想体现在以下两个方面:

1.成本管理方法、手段综合化　战略化成本管理,包括成本战略目标的确定、实施、以及战略目标的最终实现,这一完整的循环体系。它要求成本管理的一切方法、手段都要服从于开放、动态的市场需求,服务于企业长远目标的实现。因此,从成本信息的提供、成本目标的确定、成本控制的组织、成本业绩评价体系的设计等一系列管理活动,都要全面支持成本的战略管理,保证成本战略目标的最终实现。西方国家的目标成本法、作业成本法、产品生命周期成本法、战略成本分析、以及我国的价值工程方法等都体现了战略成本管理的新思路。

2.管理人员知识、技能、管理一体化　为适应成本战略化管理要求,管理人员的工作涉及面越来越广,对其知识、技能和管理的要求越来越高。传统管理环境下,经济管理人员不懂生产、不懂技术,生产、技术管理人员不懂成本的状况再也适应不了。随着技术与经济相互渗透的不断加强,各职能管理人员不仅要成为生产、技术、营销等方面的专家,而且还应该是成本核算、提高经济效益的能手,更要具有较强的管理、协调能力。管理人员知识、技能、管理的一体化是实施战略化成本管理的根本保证。

五、成本补偿循环有序化

成本是确认资产耗费和补偿水平的依据。正确制订成本补偿标准,合理组织成本补偿,对于保证企业经营资金的良性循环有着重要意义。但是,长期以来,我国的成本补偿循环处于混乱、无序的状况。主要表现在成本补偿的范围不规范,成本补偿的数量不足额。因此,为保证成本补偿循环能够有序化进行,企业必须做到:

1.成本补偿要完整　长期以来,我国财务会计核算体系的净利润,只确认和计量债务资金成本,而没有确认和计量权益资金成本。这不仅使企业资金成本不能足额补偿,而且,还会高估

企业的赢利能力,影响决策的客观性和正确性。因此,企业可以根据历史上投资者长期的平均报酬率;或参考债券的无风险报酬率,加上一定风险报酬率来确定权益资金成本;甚至还可以市场利率作为权益资金成本的最低选择来计算权益资金成本,保证资金成本补偿的完整性。

2.资产计价要客观　目前,我国企业的资产是按照历史成本计价的,但是,按历史成本计价的资产随着时间的延续,由于种种原因,不一定能真正反映该资产的价值。如在通货膨胀情况下,按原始价值对所耗资产进行价值补偿,虽然经营所需资产价值的绝对额没有减少,但是,这个绝对额所能买到的实物数量却减少了。因此,为保证企业再生产的顺利进行,达到价值形态和实物形态的双重补偿,并使收入与成本在价值量上进行合理配比,有必要按重置成本法进行成本补偿。其最简化的做法,可以在年终时,按资产的重置成本调整当年的销售成本和净利润,其计算公式为:

某类资产按年末重置成本调整的销售成本=∑该类资产本年耗用的金额×年末重置成本/本年帐面平均成本

因调整销售成本而减少的净利润,可以在资本公积下设置“成本补偿金”明细科目进行反映。

六、成本信息管理系统高效化

在当今信息时代,要取得成本管理的巨大成功,在现代企业中采用计算机技术为中心的信息管理手段已成为必须。它对成本管理的作用,是任何传统方法难以比拟的。因此,上述提及的成本管理新思路,都应该建立在有效的信息系统基础之上。企业应该通过高效的计算机管理系统,收集经营活动所需的市场需求信息、资源信息、交易信息、人才信息、管理信息,并且把产品开发、设计、制造、销售、服务、考核等各环节进行系统地管理和控制,形成以电子自动定货、交易、收款、结算为一体的网络化管理系统。如果离开了高效的信息管理系统,现代成本管理就将成为泡影。

On Updating Cost Management In Modern Enterprises

XU Wen-li

(S chool of I nter national Business&Management,

S hanghai Univer sity,Shanghai201800,China)

Abstract:In recent y ear s,China's cost management allow s no adm inistration personnel to feel optimistic.Under the new situatio n,it is an imm inent task to study and probe into the new methods over co st management of mo dern m anag em ent in market economy system.. The author bring forth her ideas o n the concept of cost m anagement,the angle for cost decision,the categ ory of cost co ntrol,the demandfor cost manag em ent,the circulation o f co st compensation and the manag em ent system of cost information.

Key words:cost m anag em ent;m arket econo my;mo dern enterpr ises