建设工程中增值税抵扣问题的分析

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建设工程中增值税抵扣问题的分析

作者：冯强

来源：《城市建设理论研究》2013年第33期

摘要：本文主要依据核电厂建设期建安合同中存在较多工程承包商无法按合同约定提供装置性材料和设备费的增值税票问题，从增值税抵扣特点以及转移形式等方面进行分析。

关键词：增值税营业税抵扣

中图分类号：D922.22文献标识码： A

前言

《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）于2009年1月1日起

在全国所有地区、所有行业推行，增值税由生产型转变为消费型，企业购入固定资产的进项税额允许从销项税额中扣除。由于建筑安装企业提供工程安装过程中涉及的设备、材料，部分生产型业主（包括发电厂）可能要求取得增值税专用发票为了从销项税额中抵扣，但建安企业是非增值税一般纳税人，无法提供混合销售业务的增值税专用发票，这就产生了增值税链条断裂的矛盾。

一．现状分析：如满足业主要求提供增值税专用发票，许多建安企业在现有性质和业务模式下，必然要求设备材料与劳务进行分离：

（一）经营业务分离：工程承包模式变为分签设备材料销售合同和劳务承包合同（前提是承包商具有一般纳税人资格）；

（二）经营模式分离：甲供设备或材料（或签订三方协议，设备材料供应商直接向业主开增值税票），建筑公司仅剩劳务承包模式。

对经营业务分离来讲，这样的同时具有设备材料销售和劳务承包资质的建安施工单位比较少，核电现场的大多数承包商都不具备一般纳税人资格，即无法开具增值税票。对经营模式分离来讲，仅剩劳务承包模式，不仅会使企业产值规模大幅缩小，影响营业资质。此外，最关键的是还会使工程利润空间变窄。因此建安企业在投标与签订合同时就要做好应对增值税转型的税务筹划，以应对部分业主获取增值税专用发票要求，尽量减少增值税转型带来的负面影响。

二．对业主增值税抵扣问题的分析在实务中，我们发现建安企业的相关业主即使能获取

增值税专用发票，也存在不能抵扣的问题，原因是本次增值税转型并非完全意义上的消费型：

（一）《暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；以及第