CM第四章生产循环
第四章
生產循環
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生產循環
目錄
章節內容頁次生產循環架構圖 2
第一節生產計畫及排程作業3～4 第二節負荷計畫作業 5
託外加工流程圖 6
第三節託外加工作業7～9 自製生產流程圖10 第四節製造作業 11～12 第五節生產管制作業 13～14 第六節品質管制作業 15～17 第七節倉儲管理作業 18～23 第八節保養維修作業 24～25 第九節安全衛生作業 26～28 第十節生產成本作業 29～30
xx股份有限公司投資循環架構圖
第一節生產計畫及排程作業
壹、作業程序
一、「生產計畫及排程」之目標在維持最低庫存、穩定生產水準，以達最高
生產效率（最低生產成本），並兼顧以市場為導向，滿足業務部提供客戶最佳服務。
二、「生產計畫及排程」排訂之基礎：
（一）業務部依其營運目標訂定之「銷售預測與計畫」，請參閱「第二章銷售及收款循環」之「第二節銷售預測與計畫作業」。
（二）業務部之「受訂單」及海外子公司之「採購單」，請參閱「第三章採購及付款循環」之「第一節請購作業」。
（三）「產銷協調會」議定之產銷計畫，請參閱「第二章銷售及收款循環」之「第二節銷售預測與計畫作業」。
（四）公司之庫存政策、外包政策、資本支出政策及人事政策等。
三、資材部考量上述內容及下列因素，安排各訂單之加工順序：
（一）預定交貨日期及預定投入日期。
（二）過去日程實績資料及改進應注意事項。
（三）確認上期未達成出貨部分，是否順延本期或取消。
（四）設備機具及人力之負荷量，請參閱本章「第二節負荷計畫」。
（五）原料零件之進料情形。
四、優先考慮上期未達成出貨部分，再考慮未來一個月出貨計畫列入排程，
若不能達成時，依協調之順序及生產數量排程，考慮加班、加人、延遲或取消生產等措施可行性安排之。
五、工作分派：
（一）資材部依據「生產計畫及排程」及「負荷計畫」等，將工作量適當分配，並分派各製程人工及設備。
（二）發出「製令單」，予生產部或沖壓成型部做為生產之依據。
（三）依「製令單」及耗損率開立「領料單」，予生產部或沖壓成型部據以領料，開始實際生產活動。
（四）生產部及沖壓成型部每日填寫「生產日報表」回報資材部，時時比較生產排程與實際進度，並作彈性調整。
六、「生產計畫及排程」需依營業目標及實際執行狀況，不定時予以檢討修
正，調整排程。
貳、控制重點
一、是否取得機器、模具、員工熟練程度、不良率等影響產能之資料，據以
排訂生產計畫及排程？
二、生產排程表之編訂是否符合受訂單及海外子公司採購單之數量及交期？
三、生產日報表之填寫是否確實？
四、生產計畫及排程是否依產銷變化情況，適時適當地被修正？
參、依據參考資料
一、核決權限表
肆、使用表單
一、銷售預測與計畫
二、受訂單
三、海外子公司之採購單
四、產銷協調會議紀錄
五、生產排程表
六、製令單
七、領料單
八、生產日報表
第二節負荷計畫作業
壹、作業程序
一、「負荷計畫」在對某一特定製程工作產能之安排，以為產能餘絀調整及
「生產排程」擬定之依據。
二、資材部依據下列資料，參考各製程之機台、人力配置情形，以及不良率，
設定「基本產能」：
（一）沖壓成型部：依模穴數量及機台速度測詴出來之模具產能。
（二）生產部：量產測詴之每人每小時產能。
（三）上述製程的品檢時間。
三、若預定生產量未超出正常產能及負荷量時，按預定計畫排程正常生產。
四、若預定生產量超出正常產能及負荷量時，資材部與生產部門應尋求解決
對策，順序參考如下：
（一）安排人員借調或加班。
（二）請相關部門評估改善製程之可能性。
（三）增加設備、人力。
（四）採託外加工方式，尋找類似製品之協力廠商代工製造。
（五）知會業務部與客戶溝通變更（延遲）交期或分批出貨。
貳、控制重點
一、基本產能之計算是否考量品檢所需時間及不良率，並適時更新？
二、在人力不足情形下，若需借調人力、加班或補人是否會簽製造部門，以
確保生產計畫之達成。
三、當生產計畫產能大於現有產能，而在短期間無法靠人力借調、加班等完
全彌補時，是否經由產銷協調，重新調整生產計畫及出貨計畫？
參、使用表單
一、生產排程表
二、加班申請報告單
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託外加工流程圖
協力廠商資材部品保部
第三節託外加工作業
壹、作業程序
一、託外加工評估：
資材部依下列情形評估，若託外加工確實較自製成本有利，得在收到訂單通知時，提出託外加工之需求：
（一）依「生產排程表」判定公司生產負荷超量時，如作業人員不足、機器設備或模具不足等。
（二）策略性託外加工，如為加強對協力廠商之掌握等。
（三）協力廠商有專門性之加工技術，確有託外加工之必要時，如：
1.規格特殊之加工成品。
2.託外品質較佳，且數量之配合能滿足公司需求。
3.價格較自製低廉。
二、協力廠商之選擇與決定：
（一）資材部決定託外加工時，若已具備配合良好之協力廠商或有簽訂「合約」者，從其慣例，直接開具「託外加工單」呈簽。
（二）若未有配合過之協力廠商或原協力廠評鑑不佳時，則選擇二至三家優良協力廠商，由選定之廠商進行估價與樣品測詴後，彙整估價結
果，召集生產、研發、品保等相關部門決定協力廠商。
（三）決議廠商後，若有特殊要求事項，由資材部與廠商進行洽商。
（四）若託外加工金額大於新台幣一佰萬元者，應簽訂「合約」。
三、向協力廠商下單：
（一）若係廠內原材料託外加工，則資材部開立「託外加工單」，呈權責主管簽核後，據以開立「託工領料單」由倉管人員備料，再送料至
協力廠商正式託外加工生產，並請其回簽。
（二）若係採購原材料直接送委外廠，則資材部開立「託外加工單」呈簽後，傳真予協力廠商，由協力廠商代為驗收數量並回傳驗收狀況，
倉管人員直接據以登打系統入庫及領料，並送財管部入帳。
（三）「託外加工單」一式二聯，一聯資材部自存，一聯向財管部請款使用。
四、協力廠商管理：
（一）公司對協力廠商提供之資料：
1.材料規格。
2.產品圖面。
3.檢驗標準。
4.每批交貨量及交貨日期。
（二）指導與連繫：
1.經常協助提昇品質，並提供先進資訊。
2.按規定確實加工製造。
3.瞭解託外進度及品質，確保如期交貨。
五、品質檢驗及託外繳庫：
（一）託外加工期間，資材部得視需要不定期派人至協力廠實施檢驗。
（二）託外加工完成運送回廠，比照「第三章採購及付款循環」之「第四節驗收作業」，依產品圖面及檢驗標準進行驗收，驗收合格後，
由資材部開立「託工繳庫單」辦理入庫。
（三）若驗收不合格，比照「第三章採購及付款循環」之「第五節採購異常處理作業」規定辦理。
（四）託外加工之請款，比照「第三章採購及付款循環」之「第六節付款作業」規定辦理。
（五）「託外繳庫單」一式二聯，一聯資材部自存，一聯轉送財管部。
六、若託外加工合約終止，資材部應依「託外加工單」及「託外繳庫單」計
算餘料，請協力廠商將餘料全數交回，以便辦理結案。
貳、控制重點
一、託外加工是否依程序辦理，與協力廠商是否訂定價格、交期、驗收標準
等重要事項？
二、由公司提供之原料應設定損耗率，作為協力廠商原料超過之賠償依據。
三、協力廠商需如期交貨，經檢驗後辦理入庫，對於品質不良者，按公司品
檢標準給予退回拒用、銷毀及交換等。
四、公司得不定時派員前往協力廠商，抽驗品質或抽盤公司供應之原材料有
否被挪他用或有短缺情況。
參、依據參考資料
一、供方管理程序
二、外包作業程序
三、核決權限表
肆、使用表單
一、受訂單
二、海外子公司之採購單
三、生產排程表
四、託外加工合約
五、託外加工單
六、託工領料單
七、託工繳庫單
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自製生產流程圖
資材部沖壓or 生產部品保部
第四節製造作業
壹、作業程序
一、製造準備：
（一）資材部依「生產排程表」發佈「製令單」給製造部門，並依據「製令單」、「BOM」及耗損率開立「領料單」。
（二）製造部門應於生產前，備妥機器設備、模具及治工具等，並安排調度人力，準備投入生產；若有機器細部調整需求，得要求生技部協
助。
（三）倉管人員於生產前依資材部開立之「領料單」發料，由製造部門依「領料單」點收，進行生產。「領料單」一式二聯，資材部及製造
部門各存一聯。
二、製造期間：請參閱本章「第六節品質管制作業」。
（一）生產過程中，製造部門應按規定填寫相關表單，紀錄生產各種狀況，以確實掌握製程條件，藉以管制並保證製程品質。
（二）品保部應依規定定期或不定期進行檢驗，確保產品品質。
（三）生產應避免停工待料情形發生，若發生欠料、錯料而影響生產之進行，應速連絡資材部處理，使生產停線時間降至最低。
（四）當製程中不良率超過規定時，製造部門應儘速通知相關單位處理，避免異常更形惡化。
三、製造完成：
（一）製造部門應按品號、機台等填具「生產日報表」，回饋予資材部控制生產進度及修正「生產排程表」。
（二）生產結束，資材部頇於入庫前填具「繳庫單」，經品保部填寫「入庫檢驗記錄表」進行檢驗判定合格後，始得辦理入庫。
（三）若生產結束仍有餘料，製造部門應填具「退料單」向資材部辦理退料。
貳、控制重點
一、生產前準備（人、機、料、法、空間）是否事先有妥善的安排？
二、品保是否依規定進行品檢？
三、生產異常時是否及時反應？
四、製程異常是否定期檢討，並提出防止再發生對策？
五、生產日報表是否確實填寫？
六、是否依規定辦理成品入庫事宜？
七、生產結束後，餘料及異常材料是否辦理退庫？
參、依據參考資料
一、製程管制程序
二、核決權限表
肆、使用表單
一、生產排程表
二、製令單
三、B OM
四、領料單
五、生產日報表
六、繳庫單
七、退料單
第五節生產管制作業
壹、作業程序
一、材料進度管制：
資材部依據「生產排程表」換算原料、零件的預計需求量，以及「採購單」、「託外加工單」之預計交貨日期，隨時與供應商做跟催動作，以掌握未來進料進度狀況。
二、生產進度管制：
（一）目的：為確保生產計畫達成，進而保證出貨計畫能符合對客戶之承諾，資材部頇對生產進度進行管制。
（二）範圍：生產進度管制包含領料前之生產準備、備料狀況、製造，到入庫前之檢查及入庫為止，悉為監督管制範圍。
（三）管制方式：
1.資材部按客戶交貨需求排訂「生產排程表」，明列投料生產日期及
數量，並發給各相關部門自行控制。
2.製造部門對生產進度負責，於遭遇突發性狀況時，應立即通知資材
部及有關部門，資材部應即掌握狀況，進行產能調度及重新安排生
產排程，必要時知會業務部。
3.製造部門每日填寫「生產日報表」，紀錄生產數量及延遲原因，送
交資材部複核，並填入「生產排程表」之當日「量產狀況」欄位，
以求得累積生產數量，據以估計進度差異，協調未來期間排程。
4.資材部頇定時或不定時查核現場生產進度，若發現進度差異，得隨
時調整安排。
（四）狀況管制：
1.生產進度差異可能原因：
(1)原計畫錯誤。
(2)機器設備故障、模具待修。
(3)材料缺乏或品質變異，致停工待料。
(4)不良率或報廢率過高。
(5)臨時工作或特急訂單的干擾。
(6)由於以前製程延誤之累積。
(7)員工缺勤或流動率太高。
(8)員工工作情緒低落。
(9)員工不瞭解計畫、不遵守計畫或自行變更工作程序或與製造部門
缺乏充分溝通。
2.進度延誤落後時，資材部應追究原因何在，是由於人力、機器設備
或材料的因素所造成，儘快協助製造部門排除問題，並召集相關部
門研商，採取因應對策。
3.當採取因應對策以後，應審查其結果是否有效，若是無效，應採取
其他補救措施，直到解決該差異為止。
4.對於生產進度差異落後，致無法如期交貨時，應先通知業務部取得
顧客諒解，以重新安排交貨日期，並於事後詳細說明以示負責。
貳、控制重點
一、採購及託外加工是否配合生產需求？
二、是否依生產排程表進行管制？實際生產與計畫是否相符？如有差異，立
即檢討改善？
三、製造部門是否確實紀錄生產日報表之內容？
四、對於正在進行製造之產品如延遲影響出貨時，是否及時知會業務部？
參、使用表單
一、生產排程表
二、採購單
三、託外加工單
四、生產日報表
第六節品質管制作業
壹、作業程序
一、品質管制係藉由衡量實際品質績效，與標準比較，並對差異採取矯正行
動之調整過程。其目的在：
（一）減少無效之加工及報廢，降低生產成本。
（二）提高產品品質，滿足市場要求，減少退貨風險。
（三）縮短交貨時間。
（四）提高市場競爭力，增加公司利潤。
二、品質管制之實施分為：
（一）原材料品管。
（二）設備管制。
（三）製程品管。
（四）委外加工品管。
（五）製成品品管。
（六）教育訓練及異常矯正措施。
三、原材料品管：
（一）資材部負責於收貨後通知品保部品檢，檢驗方式採用抽檢，將結果填寫「進料檢驗紀錄表」，並判定合格或不合格，請參閱「第三章
採購及付款循環」之「第四節驗收作業」。
（二）原材料頇經檢驗合格或特採後，方能領用。
（三）不合格的原材料，依「第三章採購及付款循環」之「第五節採購異常處理作業」規定辦理。
（四）異常原材料若有急需可申請特採，循一定作業程序經相關部門簽核後，由權責部門判定核准後投入生產。
（五）定期盤點，以確保品質及庫存正確。
四、設備管制：
（一）檢驗、量測與詴驗設備易因誤差而導致產品批退，頇予重點管制。
（二）建立維護保養標準，並進行人員教育訓練。
（三）執行定期點檢、校正及保養維修作業；設備保養維修依本章「第八節保養維修作業」辦理。
（四）依年度計畫對公司所有之量測設備做檢驗、校正測詴後填具「校驗報告」，並於儀器貼上校正有效期限。
五、製程品管：
（一）為達到管制目的，應訂定作業標準及合格產品規格，並製作作業指
導書，做為作業人員作業之依據及品保人員檢核之基準。
（二）作業人員依操作標準操作，並依規定實施「自主檢查」，將檢查結果紀錄於「製程首末件確認表」及「自主檢查日報」檢查表上，由
單位主管依規定抽驗檢查執行情形。
（三）製程中，由品保部對產品品質進行抽檢，填具「製程管制紀錄表」，以評估及改善製程品質。品保部之抽驗依計畫進行，得採巡檢或批
次抽檢方式進行。
（四）製程中發生之不良品、報廢品需與良品分區存放，並以明顯方式標示。
（五）若發現異常立即知會技術人員處理，並發出「品質異常矯正單」，彙集由相關單位追蹤改善。
六、委外加工品管：
（一）委外加工產品入庫時需經品保部檢驗合格始得入庫。
（二）委外加工產品檢驗係採抽檢方式進行檢驗。
（三）檢驗不合格之委外加工產品退回原加工廠商處理，並經檢驗合格後始能入庫。
七、製成品品管：
（一）品保部按規定之抽樣基準及檢驗基準進行抽樣檢驗，檢驗設備頇定期辦理校正。
（二）品保部將檢驗結果填具「入庫檢驗紀錄表」，於檢驗合格之產品批量貼上「良品」標籤後，通知資材部填寫「繳庫單」，經品保部核
對實物確認無誤並簽章後辦理入庫。
（三）不合格產品判定拒收後，將該產品批量貼上「不良品」標籤，並即填寫「品質異常矯正單」，發回製造部門重工或進行報廢。
（四）出貨時，由品保部依檢驗基準抽檢，並出具「出貨特性檢查表」予業務部隨貨或寄送客戶。
八、教育訓練及異常矯正措施：
（一）對檢驗人員應教育訓練使熟悉「品質手冊」及相關之作業標準檢查規範操作手冊。
（二）教育訓練內容包括正確之作業方法、安全注意事項、作業規範、圖面規格之閱讀、量測儀器之使用、抽樣及檢驗技巧、不良分析、統
計技術、紀錄及圖表之製作、回覆、改善報告等。
（三）為確保產品品質，及早解決製程中發現之品質問題，促使生產順暢，凡製程中發現品質異常達公司規定水準，無論屬功能、材料、設備
或組裝性之問題，均應立即以「品質異常矯正單」向品保部及研發
部提出異常通告。
貳、控制重點
一、品質管制單位權責是否劃分明確？
二、各項品質管制標準是否建立及維護？
三、機器及檢驗儀器設備是否依標準定期維修、校正或保養？
四、是否製作作業指導書作為操作及檢驗人員依據？
五、首末件檢查、自主檢查及IPQC是否確實執行及紀錄？
六、不良品、報廢品與良品是否妥善標示且分區存放，不致被繼續使用？
七、是否追查不良品產生的原因或發生的製程，進行修正、調整、檢修或停
止生產之處置，並加以紀錄？
八、遇有品質異常時，是否依異常矯正系統矯正措施？
參、依據參考資料
一、檢驗與測詴程序
二、核決權限表
肆、使用表單
一、進料檢驗紀錄表
二、校驗報告
三、製程首末件確認表
四、自主檢查日報
五、製程管制紀錄表
六、品質異常矯正單
七、託工繳庫單
八、入庫檢驗紀錄表
九、繳庫單
十、出貨特性檢查表
第七節倉儲管理作業
壹、作業程序
一、存貨管理目的：應使資材存貨供應達到適時、適地及適量。
二、存貨分類編號：
（一）為便於管理起見，將存貨依一定的標準作有系統的分類編號。
（二）分類時，頇考慮合併或劃一規格標準，以減少存貨管理之種類。
（三）分類後，以簡單的文字、符號或數字代表存貨之類屬、名稱、規格及其他有關事項，予以編號。
（四）分類編號的目的為提高效率、便利供儲、統計分析、防止舞弊、減低存料。
（五）分類編號應以簡單一貫、彈性、周延、同類並列為原則。
三、物品搬運：為確保搬運安全及良好產品品質，規定原材料及成品等之適
當搬運作業。
（一）物品搬運應考量物品重量、體積（長度/寬度）大小及數量等因素，選用適當之搬運工具。
（二）凡大宗物品應置於棧板上，利用堆高機或油壓車移動之。
（三）中型或小宗物品，應置於手推車或拖板車等搬運。
（四）體積較小或較輕之物品得以人力搬運，惟頇注意以包裝方式行之，以避免散落。
（五）特殊危險及價格昂貴物品之搬運，應考量物品特性/質，採行適當保護措施、容器或設備，避免衝/擦撞及震動磨損等情形發生。
（六）物品搬運時，應注意物品本身之方向性及擺放要求，堆放時將重物置於下層而輕物置於上層，以免傾倒。
（七）依物品堆疊高度及重量訂定規則作適當之限制，以確保搬運時視線清楚，避免衝/擦撞。
（八）物品搬運時，搬運速度一律減速，以避免意外或危險發生。
（九）法律有明文規定之特殊搬運工具，該操作人員必頇經過操作訓練合格並持有相關之操作證明文件，方得從事搬運作業。
（十）物品搬運時一律以人員及物品之安全為優先考慮。
四、原材料驗收入庫：原材料驗收入庫之倉儲管理，悉依「第三章採購及
付款循環」之「第四節驗收作業」規定程序辦理。
五、儲存：
（一）依存貨類別分設區位儲存。
（二）合格料、呆料、廢料及成品分開儲存，合格品應有檢驗合格標識。
（三）為便於接收與發出存貨，依接收存貨之批號別儲存保管並儘量集中，便利於「先進先出」發出。
（四）存貨之儲存，下列各項應標示清楚：
1.存貨編號。
2.類別、名稱。
3.單位及存量。
4.進料/貨日期。
（五）成品堆放需考量方向性及數量一致性，同時將每箱品名朝外顯示。（六）隨時維護存貨實體與帳載一致，依「先進先出」原則發出存貨，有異動時隨時更新帳載數字。
（七）庫房牢固及承載重量頇安全勘察無虞，上鎖防護應有效。
（八）庫房乃存貨儲存重地，非庫房管理人員禁止進入；其他人員若有進入必要時，頇徵得管理人員同意後，方可進入；同時不得擅自移動
存貨之儲位或將存貨攜出庫房，若有攜出之必要時，頇先向管理人
員辦理借料/貨手續。
（九）運送工具配備齊全並安全使用及保養維護：
1.庫房內使用之手推車、手推油壓車，嚴禁人員乘坐其上滑行嬉戲。
2.電動堆高機應由持有駕駛執照之人員駕駛，無駕駛執照者嚴禁操作。
同時，使用時頇小心駕駛，注意人員安全及避免與存貨碰撞。
3.電動堆高機定期予以保養維護及定時予以充電，帄常操作時如發覺
異常情況，應即停車檢查並通知廠商到廠檢修。
（十）隨時注意庫房內各項電器用品之使用；易燃易爆之危險性物品或存貨應與其他存貨隔離儲存，消防配備應達標準，並辦妥保險。
（十一）庫存應保持合理環境：
1.庫房內嚴禁吸煙、嬉戲、追逐、進食、睡覺。
2.隨時整理整頓、保持庫房、走道及料架之整潔。
3.空棧板整齊堆放於指定位置。
六、領料：
（一）廠內自製之領料由資材部開立「領料單」，請參閱本章「第四節製造作業」之規定程序辦理。
（二）託外加工之領料由資材部開立「託工領料單」，請參閱本章「第三節託外加工作業」之規定程序辦理。
（三）倉管人員檢視各項簽核手續及填寫內容要件無誤後，遵循「先進先出」原則發料。若萬一有缺料狀況時，應立即通知資材部調度催料
並調整生產排程。
生产与存货循环审计案例
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
生产与存货循环的审计(记忆版)
第十一章生产与存货循环的审计（记忆版） 第一节生产与存货循环的特点 ——涉及的主要凭证与会计记录 八、产成品入库单和出库单 九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签 十、存货货龄分析表 第二节主要业务活动和相关内部控制 一、了解业务活动和内部控制的程序 1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管理人员； 2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料； 3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续； 4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等； 5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。 二、总体控制目标与基本控制措施 与存货相关的内部控制涉及采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库和盘点等方面。 1.采购。控制目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用订购单是一项基本内部控制措施。订购单应预先连续编号并定期清点，事先确定价格并获得批准。 2.验收。控制目标是所有收到的商品都已得到记录。应当设置独立的部门负责验收商品。使用验收单是一项基本控制措施。验收单应预先连续编号并定期清点。 4.领用。控制目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本控制措施，领用单应当定期清点。 6.装运。控制目标是所有装运都得到记录。使用发运凭证是一项基本控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 7.盘点。制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制[连续编号并清点]。 三、与业务活动相关的内部控制 1.计划和安排生产 生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。通常还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。 2.发出原材料 生产部门填写领料单，通常需一式三联。列示材料数量和种类以及领料部门的名称。 仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。 3.生产产品 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 4.核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转 5.储存产成品 产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部门。
资本循环和周转及社会资本再生产
资本循环和周转及社会资本再生产 2009-03-06 09:45 教学目的：通过学习资本循环和资本周转理论，使学生了解单个资本运动的特点和规律；通过学习社会资本再生产理论，了解社会资本运动的特点和规律，了解资本主义生产方式的内在矛盾及发展规律。 教学重点：资本循环连续进行的条件：资本周转速度对剩余价值生产的影响；社会资本再生产实现条件与实现形式的矛盾。 教学难点：考察资本循环与资本周转的区別：社会资本再生产的实现条件。 第一节资本循环和周转 一、产业资本循环的三个阶段和三种职能形式 产业资本是指投资于工业、农业、采掘业、交通运输业和建筑业等物质生产部门的资本。产业资本只有在运动中才能实现价值的不断增值。产业资本的循环就是指产业资本在运动中依次经过三个阶段，并相应转换三种职能形式，使价值得到增值，最后回到原来出发点的运动过程。 第一阶段：购买阶段。在这一阶段，资本家在市场上用货币购买进行资本主义生产所需要的生产资料和劳动力，为剩余价值生产做准备。在这一阶段，产业资本执行的是货币资本的职能。如果用G表示货币，用W表示商品（包括生产资料和劳动力），则购买阶段可用公式表不为：G—W 第二阶段：生产阶段。在这一阶段，资本家把购买来的生产资料和劳动力结合起来进行生产，即让工人运用生产资料生产出新的商品来。这个阶段是资本循环的决左性阶段，因为剩余价值正是在这个阶段生产出来的。在这一阶段，产业资本执行的是生产资本的职能。如果用P 表示生产过程，虚线表示流通过程的中断，W'表示包含着剩余价值的商品，那么，生产阶段可用如下公式表示：W… 第三阶段：销售阶段。在这一阶段，资本家在市场上把包含剩余价值的商品卖出去，实现商品的价值和剩余价值。在这一阶段，产业资本执行的是商品资本的职能。如果用W'表示包含着剩余价值的商品，用G'表示增殖了的货币，则该阶段可表示为：W' —G'。 在产业资本的循环过程中，购买阶段和销售阶段属于流通过程，生产阶段是生产过程，所以产业资本的循环过程是生产过程和流通过程的统一。产业资本循环的完整公式是，G- W- P…W' —G f。 二、产业资本的循环是三种职能形式循环的统一 1. 产业资本的循环是一个连续不断的运动过程在连续不断的资本循环过程中，每种资本职能形式都要经过三个阶段，依次采取三种职能形式，完成三种职能，实现各自的循环。因而，在
《审计理论与实务》生产与存货循环审计习题及答案
一、单项选择题 1、审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是： A、材料采购成本的构成是否完整 B、材料采购费用分配比例是否合理 C、发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则 D、材料采购成本的计算方法是否符合有关规定 2、车间已领未用的材料在期末可以： A、在生产成本中作为已用材料记录 B、直接在生产车间放置，不必管理 C、在备查簿中登记 D、填写红色“领料单”办理假退库 3、下列各项中，不属于直接材料费用为中常见的弊端的是： A、不按材料消耗定额或实际需要领料 B、期末已领用材料做“假退库”处理 C、任意调整发出材料的计价方法 D、任意改变材料费的分配方法 4、审计人员审查资产负债表日前后产品入库单、验收单，发现产成品账面记录与原始凭证日期不符，资产负债表日后验收产品计入资产负债表日产成品账户，此项处理： A、将产成品延期入账 B、将产成品提前入账 C、处理正确 D、导致利润虚减 5、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是： A、观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B、检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 C、防止遗漏或重复盘点 D、确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围 6、审计人员在监盘库存材料时，对被审计单位声称属于受托加工的材料，最能有效证明其所有权的审计程序是： A、向委托加工单位进行函证 B、要求被审计单位出具书面声明 C、审查是否存在该材料的入库记录 D、审查受托加工材料是否经过适当的授权审批 7、被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的： A、利润虚减 B、资产虚减 C、存货虚增 D、负债虚增 8、以下内部控制中，不属于企业业务循环环节的职责分离要求的是：
资本论2卷1篇4章循环过程的三个公式
第四章循环过程的三个公式 这一章是在前三章分别考察产业资本循环的三种特殊形式的基础上，从整体上考察产业资本的循环，揭示三种循环形式之间的对立统一关系，从而把产业资本的运动作为一个复杂的具体的整体再现出来。 一、产业资本的循环是三个循环的统一 （一）三个循环的共同点 如果把三个循环形式做一个总的考察，我们就会发现：从形式上看，（1）这三个循环的前提都表现为过程的结果，而结果又表现为过程本身所产生的前提。（2）每一个因素都表现为出发点、经过点和复归点。（3）总过程表现为生产过程和流通过程的统一。 从内容上看，“所有这三个循环都有一个共同点：价值增殖是决定目的，是动机。”这一共同点表现出产业资本运动的实质。但这个共同点在三个循环形式中又有不同的具体表现。在G-G′中，投入G是为了取得G′这一目的表现得最为明显；在P-P中，是以价值增殖过程的生产行为本身本开始的；在W′-W′中，是以已经增殖的价值开始，又是以重新增殖的价值结束。 （二）三个循环的互相联系 如果从一个不断回转的循环来看，三个循环形式是一个有机的整体，其中每一个循环形式都是产业资本总循环中的一个环节，它们是紧密联系在一起的。同时，三个循环形式都是互为前提的，而且每一种形式的循环反复，已经包含着其他形式的循环的进行。例如，货币资本的循环，不仅
要以生产资本的循环和商品资本的循环为前提，而且在货币资本的不断循环过程中，就已经包含了生产资本的循环和商品资本的循环的不断进行。因此，“全部区别表现为单纯形式上的区别，或者说，表现为单纯主观上的，只对考察者才存在的区别。”这就是说，产业资本的循环，既可以货币为起点作为货币资本循环来考察，也可以生产资本或商品资本为起点，当作生产资本循环或商品资本循环来考察，但不论你是从哪个起点来考察，这三种形式的循环都是处于产业资本的循环中。要区别为哪一种形式的循环，是由考察者的主观意志决定的。 从现实经济运行状况来看，任何一个单个产业资本的循环，都是同时处在三个循环形式之中。在一部分货币资本购买生产资料和劳动力、转化为生产资本的同时，就有一部分产品经过生产过程而生产出来，由生产资本转化为商品资本，并有一部分商品卖出去，由商品资本转化为货币资本。所以，“这三种循环，三种资本形态的这些再生产形式，是连续地并列进行的。”“在这里，总循环是它的三个形式的现实的统一”。 （三）产业资本循环的连续性及其实现条件 实际上，产业资本的三个形式和其循环的不同阶段是互相排斥的。一个资本处在货币资本形式上，就不可能同时又处在生产资本或商品资本形式上，反之亦然。同样，一个资本处于生产阶段上，就不能同时又处在流通阶段上，反之亦然。但是，就是资本循环总体而言，它的运动无论是在生产阶段还是在流通阶段都是连续进行的。“连续性是资本主义生产的特征”。因为资本主义生产是社会分工高度发达的社会化大生产，它的技术基础要求生产必须是连续进行的。如果没有保持资本循环的连续性，就会
马克思资本循环公式的一个新解
马克思资本循环公式的一个新解 摘要：马克思的资本循环总公式为Ｇ－Ｗ…Ｐ…Ｗ＇－Ｇ’，它从整体上表现了货币资本、生产资本和商品资本经过一系列互相联系、互为条件的转化而不断循环往复的过程。在这个过程中，预付价值不仅保存了，而且还增值了。但是，我们也看到，马克思资本循环公式忽略了交易成本的存在，尤其是其生产过程没有从微观层面对企业内部权威如何配置资源加以分析。因此须将新制度经济学分析纳入马克思理论的分析框架中，强调交易成本理论和代理理论在马克思经济学中的重要性。 关键词：交易成本；代理问题；资本循环 目前，许多国内学者都热衷于建构马克思的企业理论，并且对新制度经济学企业理论进行批判，其主要沿四条线索展开：（1）理论批判及其深化；（2）通过理论回溯在原典中寻找理论依据；（3）以理论批判为指导的系统比较；（4）以理论批判为基本视阈和依托的尝试性理论建构。可见，所有严肃的马克思主义经济学研究者都会认为，马克思本人具有关于企业理论的系统研究。然而，笔者认为，马克思以阶级分析方法为基础，着重强调企业内部资本家与工人阶级的对立和利益分配关系，其理论本质是“技术＋权威”，没有进一步探讨企业内部人与人之间的契约关系，以及资本所有者与经营者的代理关系。现代的资本主义剥削虽然存在，但已不像马克思所处时代那般赤裸裸，企业的整体效率与工人的利益息息相关。而新制度经济学正是以处于市场中的平等的劳动力合约为出发点，以追求效率为前提，对市场和企业内部人与人之间的契约关系进行深入的分析，这种以个人主义为基础的分析更符合现代经济社会的现实。 一、Ｇ—Ｗ和Ｗ＇—Ｇ＇阶段 Ｇ—Ｗ和Ｗ＇—Ｇ＇阶段是资本的流通阶段，对于企业来说，这两个阶段要在市场中实现，并且在实现过程中也是有成本的，即市场交易成本。马克思称这种成本为“流通费用”。“Ｇ—Ｗ和Ｗ—Ｇ是买者和卖者之间进行的交易；达成交易是需要时间的，尤其是因为在这里进行着斗争，每一方都像占对方的便宜，状态的变化花费时间和劳动力，但不是为了创造价值，而是为了价值由一种形式转化为另一种形式。”马克思把流通费用划分为纯粹流通费用和生产性流通费用，在《资本论》第二卷中详细论述了纯粹流通费用，保管费用和运输费用。其中，纯粹流通费用不加入商品价值，而保管费用和运输费用则不同，它们或是为了保存了物品的价值或是物品从一个地方流通到另一个地方的必然手段，因而是生产性流通费用，要加入商品的价值中去。由于马克思以是否生产剩余价值为根本出发点，所以生产与流通的界限就划分的非常明显，并且生产的地位要高于流通的地位。马克思描述的流通费用与新制度学派的交易费用有部分的重合，但后者所包括的范围更广，它是为了完成一项交易而花费的成本，当然不包括价格在内，它已不再细致地划分生产性与非生产性，因为市场与企业都具有契约的性质。人们在交易过程中总是在寻找各种途径来降低交易费用，提高交易效率，这与马克思关于生产时间和流通时间此消彼长的关系的论点有某种相似之处，马克思提到尽量缩短流通时间而相对延长生产时间有利于提高劳动生产率，这在现代社会也同样适用，只不过今天的流通费用已不仅仅局限于马克思所提到的那几种，所以采用新制度学派的
审计考试 第59讲_生产与存货循环的特点、业务活动和相关内部控制、重大错报风险
第十一章生产与存货循环的审计 本章考情分析 本章结构及重点 第一，了解生产与存货循环的单据与会计记录（教材11.1）； 第二，通过风险评估程序（教材7.2）了解生产与存货循环的业务活动和相关内部控制（教材11.2），识别和评估相关交易和余额的重大错报风险（教材11.3）； 第三，对生产与存货循环实施控制测试（教材11.4）； 第四，全面展开存货监盘程序及存货期末计价测试（教材11.5）。 本章知识点主要在简答题中考查，围绕存货监盘的作用、计划、程序和特殊情况处理的四大环节，重点非常突出，考点非常具体。 本章是非常重要的考试章节，平均考试分值接近8分。 【提示】请从存货监盘的作用、计划、程序和特殊情况处理四大环节全面展开，如下图所示。
存货监盘 本章必备考点清单 考点内容年度分布 一、了解生产与存货循环的主要业务活动2018综合、2013综合 二、存货的实质性程序 1.存货监盘2015单选、2014多选、2018简答、2017简答、2016简答、2014简答 2.存货计价测试 2019年教材主要变化 调整部分认定类别名称，完善部分文字表述。 第一节生产与存货循环的特点（略） 本节主要介绍了生产与存货循环的单据与会计记录，具体内容与第二节的“了解生产与存货循环的主要业务活动”结合学习和掌握即可。 第二节生产与存货循环的业务活动和相关内部控制 【考点】了解生产与存货循环的主要业务活动（★★） 【提示】本章内容是以制造业的被审计单位为例，大家可以从原材料、生产成本、产成品以及主营业务成本四大环节展开，其中，期末原材料存货、期末产成品存货是本章最重要的考点。 生产与存货成本结转流程图 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料（重点） （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）产成品入库及储存（重点） （六）发出产成品（重点） （七）存货盘点
生产循环审计资料全
第十二章生产循环审计 第一节生产循环的特性 生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下： 主要业务活动相关部门相关凭证和记录（1）计划和安排 生产 生产计划 部门 生产通知单 （2）发出原材料仓库部门领料单 （3）生产产品生产部门 生产通知单、产量与工时 记录 （4）核算产品成 本 会计部门 生产过程和成本核算过 程中的各种记录 （5）储存产成品仓库部门入库单 （6）发出产成品发运部门发运通知单、出库单 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、生产循环内部控制及测试概述 存货的内部控制（见购货与付款循环审计） 二、生产循环内部控制及测试 1．成本会计制度的测试
（1）直接材料成本测试 （2）直接人工成本测试 （3）制造费用的测试 （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 2．工薪内部控制的测试 三、交易的实质性测试 该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。 第三节存货成本审计 考生应一般了解存货成本审计的主要内容，如直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计。 第四节分析性复核 注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。 一、简单比较法 对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点。
二、比率分析法 这里应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分
第四章生产与存货
第四章生产与存货循环的审计 一、单项选择题 1、下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（）。 A.编制购货订单 B.编制请购单 C.检验购入货物的数量、质量 D.控制存货水平以免出现积压 2、下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是（）。 A.生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面或口头文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算 B.领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等 C.产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录 D.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据
3、从总体上看，生产与存货循环的内部控制，下列表述中错误的是（）。 A.包括存货的内部控制 B.包括成本会计制度的内部控制 C.包括费用类内部控制 D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制 4、如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中错误的是（）。 A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致 B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险 C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定 D.增加了错误的风险 5、A注册会计师接受委托审计甲公司2010年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（）。 A.对成本实施分析程序 B.对重大在产品项目进行计价测试 C.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理
第十一章 生产与存货循环的审计-生产与存货流程
2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十一章 生产与存货循环的审计 知识点：生产与存货流程 ● 详细描述： 1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下： （一）计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。 （二）发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 （三）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 （四）核算产品成本 会计部门：为了正确核算并有效控制产品成本。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （五）储存产成品 仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 （六）发出产成品 发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解 生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。 收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。 收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。 存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。 本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。 一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。 完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。 权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。 计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
资本形态变化及其循环
《资本论》 在第二卷中主要讲两个问题:1、商品资本的规定性及其职能的特点;2、商品资本职能的结果G′的特点。商品资本及其职能直接由生产过程产生的商品,在它作为已经增殖的资本价值的职能存在形式,就成了商品资本。如果全社会范围内的商品生产都是资本主义生产,那么一切商品就都是已经增殖的资本价值的职能存在形式,从而都是商品资本的要素。商品资本执行的职能是商品的职能,即卖掉,转化为货币,因此要完成W—G的运动 其中还介绍了货币资本的循环、生产资本的循环、商品资本的循环。一下对其进行基本介绍。 资本的循环过程经过三个阶段；根据第一卷的叙述，这些阶段形成如下的序列： 第一阶段：资本家作为买者出现于商品市场和劳动市场；他的货币转化为商品，或者说，完成G—W这个流通行为。 第二阶段：资本家用购买的商品从事生产消费。他作为资本主义商品生产者进行活动；他的资本完成生产过程。结果产生了一种商品，这种商品的价值大于它的生产要素的价值。 第三阶段：资本家作为卖者回到市场；他的商品转化为货币，或者说，完成W—G这个流通行为。 生产资本循环的总公式是：P…W'—G'—W…P。这个循环表示生产资本职能的周期更新，也就是表示再生产，或者说，表示资本的生产过程是增殖价值的再生产过程；它不仅表示剩余价值的生产，而且表示剩余价值的周期再生产；它表示，处在生产形式上的产业资本不是执行一次职能，而是周期反复地执行职能，因此，过程的重新开始，已由起点本身规定了。W'的一部分(在某些场合，在产业资本的某些投资部门内)可以直接再作为生产资料，进入把它当作商品生产出来的同一劳动过程；这样，它的价值就不用转化为实在货币或货币符号，或者它只是取得计算货币这种独立表现。这部分价值不进入流通。这样，有的价值不进入流通过程，但进入生产过程。相应于后来出现的投入产出表技术。W'中被资本家作为剩余产品部分以实物形式消耗的那一部分，也是这样。不过，这种情况对于资本主义生产来说并不重要，最多在农业上值得注意。 商品资本循环的总公式是： W'—G'—W…P…W'。 W'不仅是前面两种循环的产物，而且是它们的前提，因为，只要生产资料本身至少有一部分是另一些处在循环中的单个资本的商品产品，一个资本的G—W就已经包含另一个资本的W'—G'。例如，用我们的例子来说，煤炭、机器等等，就是采矿业主、资本主义机器制造业主等等的商品资本。其次，我们在第一章第四节已经指出，还在G…G'第一次反复时，还在货币资本第二个循环完成之前，不仅P…P循环，而且W'…W'循环就已作为前提存在了。 在生产资本循环中，我们有可以投入精力强行改良的过程。通过缩短流通时间，减少生产资本循环的周期有效的增加循环效率，加快资本的积累。
生产与存货循环的审计(完整版)
第十五章生产与存货循环的审计 讲解内容 本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题1题1分 多选题4题4分 简答题1题6分 综合题5分6分 合计9分6分7分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/）；
2.教材表15-2（P340/）； 3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）； 4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3”。 3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第一节生产与存货循环的特点 了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338） （一）计划和安排生产环节的控制程序 1.生产计划部门负责编制生产通知单； 2.生产通知单必须进行连续编号控制； 3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； 4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； 5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。 （二）发出原材料环节的控制程序 1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。
2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。 3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。 4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。 （三）生产产品环节的控制程序 1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务； 2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。 3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。 4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。 （四）核算产品成本环节的控制程序 1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息； 2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处
生产与存货循环 案例作业及答案
案例一存货监盘 1．在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况： (1)存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。 (2)存货e已经过了保质期。 (3)存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。 2．在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。 3．对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。 4．对于存货h，经询问已被质押。 案例分析 1．对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 2．对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 3．对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 4．对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理? 5．对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 6．对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 案例二存货计价测试 1、注册会计师李浩审计华兴公司存货时，抽取A材料12月份的收发情况如下： 华兴公司在会计报表附注中披露存货采用移动平均法核算；期末存货的金额为2190元，平均单价为12.88元。请对华兴公司12月份存货计价进行测试，并将测试结果记入工作底稿。 存货计价测试表 客户：华兴公司编制人：李浩日期：2003/3/2 索引号：P01-3
2、XYZ公司的入库产品按实际成本入帐，发出产品采用先进先出法核算。公司X产品2002年12月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额
参考答案： 案例一 1、分析：注册会计师应当追加检查华兴公司与HH公司签订的销售合同、销售发票等原 始凭证，以证实存货d是否已经真正销售了。如果销售已经成立，应当把销售物品与自身存货分开存放。 2、分析：注册会计师应当把存货e已经过了保质期的事项记录下来，建议华兴公司及时处理存货e。 3、分析：注册会计师应当建议华兴公司把C公司委托代保管的存货与自身的存货分开排放，注册会计师检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证，以查证华兴公司是否把C公司委托代保管的存货纳入盘点表。 4、分析：注册会计师应当建议华兴公司重新盘点D仓库的存货 5、分析：注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，首先，审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。其次，向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。再次，实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。 6、分析：注册会计师应当向债权人询证与被质押有关的内容。如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘 程序。 案例二 1、 存货计价测试表 客户：华兴公司编制人：李浩日期：2003/3/2 索引号：P01-3
财务审计中关于生产循环审计的典型例题
计。相关资料如下： 资料一： 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二： 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 （2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 答案：（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。
计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财 （1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。 （2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 (1)答:①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。 ②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。 ③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。 ④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致 (2)答:应当考虑实施以下审计程序： ①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正； ②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。 【例题3·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
货币资本循环公式与企业会计报表
货币资本循环公式与企业会计报表 00级国际金融系许扬 内容摘要文章从马克思的货币资本循环公式出发，说明了会计六要素的来龙去脉，并探讨了货币资本循环公式同会计报表的关系，进一步阐述了资产负债表、损益表、现金流量表之间的内在联系。 关键词资本循环公式，会计要素，会计报表。 G—W…P…W’—G’，是马克思在资本论第二卷中提出的货币资本循环公式。这个公式是历届企业会计报表的枢纽。搞清楚这个公式，对于掌握企业资产负债表、损益表、现金流量表有重要的意义。 一 G—W…P…W’—G’，这个公式来自马克思的《资本论》第二卷第一章。130多年前，马克思曾探讨过用什么方式概括企业生产经营过程的问题，认为：“货币资本的循环，是产业资本循环最典型的表现形式；产业资本的目的和动机——价值增值、赚钱和积累——表现得最为醒目”1，
最后用G—W…P…W’—G’这个公式概括了企业货币资本运动的过程。1867年马克思出版资本 论第一版时，用的是德语，上面公式中的G是金的单词Gold的第一个字母，代表货币；W 是商品的 单词Ware的第一个字母，代表商品，企业购买的商品是各种生产要素或生产用品，其中最主要的是 劳动力和生产资料；P是生产制作的单词Produziere的第一个字母，代表生产、制作；W’表示经 过生产制作，投入到生产中的商品W不仅变成了一种新的产品，而且包含了剩余价值——卖出以后 可以变成利润，右上角的一小撇代表着包含在W中的增加值；G’表示W’卖出以后变成了货币，右 上角的一小撇是货币化了的剩余价值，也就是包含在产品中的剩余价值变成了货币。字母间的连线 “—”表示流通及买卖，“…”表示流通的中断，生产要素在企业内部的运动。 货币资本循环，简单的说，就是以货币资本为出发点，再回到货币资本的运动过程。在现实经 济中的表现是，以企业银行存款等货币资金账户用于生产经营的支出额为起点，经过购买、生产、 销售，形成的收入额，又回到银行存款等货币资本账户。连贯起来看，这个运动过程是：以货币资 本（G）为出发点，购买了生产要素性质的商品——劳动力和生产资料；然后，进入生产过程（P）； 生产制造出包含剩余价值即利润的商品（W’）；取得大于预付货币资本（G）的货币收入（G’）。 二 会计用凭证、账簿、报表反映企业经济业务事项，提供企业资本运动结果和产权变动状况的信息。会计信息，无论是分散在凭证账簿上的，还是集中在报表中的，都离不开会计的六个要素：资产、负债、权益、收入、费用、利润。G—W…P…W’—G’揭示了会计六要素及其具体化的会计科目发生、发展、转化的过程。 G是G—W…P…W’—G’的起点。企业无论是注册成立，还是生产经营，G都是起点。
资本的循环
教学内容：第三节企业资本（上）一、资本的循环 授课时数： 教学目标：学生应掌握资本循环的三个阶段，公式的含义，资本循环的条件。 教学重点：资本循环的三个阶段 教学方法：讲授 教学过程： 提问： 1、什么是企业管理？ 2、企业管理有哪两个基本职能？ 3、什么是利润？ 导语： 假如说，某个同学有了100万元钱，打算怎么使用？ 提问---房子……衣服 总有一天会坐吃山空，怎么办？------投资 师：为什么要投资呢？投资可以获得更多的钱。当你把钱用来进行投资的时候，钱就有了另外一个名字—资本。 师；我们知道，企业是社会财富的主要创造者，钱要生产出更多的钱，就要投资建企业。今天开始学习第三节企业资本 师：资本是能够带来更多价值的价值，资本的职能作用就是产生更多的价值。资本的这一作用是在资本的不断运动中实现的。资本的不断运动就是资本的循环与周转。 新授第三节企业资本一、资本的循环 1、企业资本循环的三个阶段和三种职能形式： 师：你拥有了钱，选准了项目，比如建一个家具厂。怎样开始生产？首先要用货币购买生产资料和劳动力，为生产准备条件。在这一阶段，企业资本的职能形式是货币资本。 第一阶段为购买阶段。购买阶段的公式如下： A G—W PM 在公式中，G代表货币，W代表商品，A代表劳动力，Pm代表生产资料。在这一阶段，资本的数量没有变化，但形态变化了，即由货币资本变为了劳动力和生产资料，也就是变为了生产资本。这也就是说，这一阶段上的资本职能形式是货币资本，而货币资本的职能作用是为了资本生产准备前提条件。 师：购买了劳动力、生产资料等商品后，我们就要通过生产商品来赚钱。 第二阶段为生产阶段。在这一阶段，实现生产资料与劳动者的结合。通过劳动力的消费，原材料的加工，机器设备的磨损，生产资本的形态又发生了变化，转为一定数量的商品，即成为了商品资本。这一阶段的资本的职能形式是生产资本。 生产阶段的公式如下： A W … P …W’ PM 公式中的虚线表示流通过程的中断，P表示生产过程，W'表示含有价值增殖的商品资本。生产阶段的作用就是将生产资本转变为商品资本。 生产阶段在企业资本的运动中是具有决定意义的阶段，因为只有在这一阶段中，通过生产新商品，才能产生了资本价值的增殖。在这一阶段上，生产资料与劳动力都发挥生产要素作用，都发挥生产资本作用。 师：商品生产出来了，比如说，我们购买木材，通过木匠的劳动，生产出很多课桌，但
生产循环审计的特征
第十四章生产循环审计 一、大纲 （一）生产循环的特性 （二）部控制测试和交易的实质性测试 （三）存货成本审计 （四）分析性复核 （五）存货的监盘 （六）存货计价审计和截止审计 （七）应付工资审计 （八）其他相关账户审计 二、本章重点、难点 （一）生产循环的特性 1.生产循环的主要会计报表项目 表12-1 生产循环的主要会计报表项目 2. 主要业务活动及凭证和会计记录
表12-2 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录 （二）部控制测试和交易的实质性测试 1. 生产循环部控制测试 （1）成本会计制度的测试 ①直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有
何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度有何重大变更。 ②直接人工成本测试 计时工资制、计件工资制、标准成本法 ③制造费用测试 ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 （2）工薪部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。 2.交易的实质性测试 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。 （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。 （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。 （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。 （三）存货成本审计 l．直接材料成本的审计