2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章第六节最新讲义

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》讲义

第六节长期股权投资

一、长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

1.成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对子公司的长期股权投资；

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对其合营企业的长期股权投资；

（2）企业对其联营企业的长期股权投资。

（三）设置的科目

设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

二、采用成本法核算长期股权投资

（一）长期股权投资初始成本的确定

非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入

长期股权投资的初始投资成本。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

注意：已宣告未派发的现金股利

【例题·单选题】2012年4月1日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10 000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。

A.1 010

B.1 000

C.981

D.980

『正确答案』C

『答案解析』投资成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（万元）

（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）

1.取得长期股权投资

2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润

【例题·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2012年1

月1日该项投资账面价值1 300万元，2012年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为（）万元。

A.120

B.200

C.1 200

D.2 000

『正确答案』A

『答案解析』投资收益＝1 200×10%＝120（万元）

3.长期股权投资的处置

处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益

三、长期股权投资权益法的核算

（一）概述

2.特点

3.设置的科目

（1）长期股权投资

①成本

②损益调整

③其他权益变动

（2）投资收益

“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。

（二）账务处理

1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

【例题】甲公司2011年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2010年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：

编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资——成本30 500 000

贷：银行存款30 500 000

2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

注意：

确认的损失，一般以长期股权投资账面价值减记至零为限

【承前例】2011年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2012年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2012年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

『正确答案』

甲公司应作如下会计处理：

（1）确认东方股份有限公司实现的净利润时：

借：长期股权投资——损益调整 3 000 000

贷：投资收益 3 000 000

（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利 1 500 000

贷：长期股权投资——损益调整 1 500 000

（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：银行存款 1 500 000

贷：应收股利 1 500 000

3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

【承前例】2011年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应作如下会计处理：

『正确答案』

借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000

贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000

4.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原计入资本公积的金额。

【承前例】2012年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。

『正确答案』

甲公司应作如下会计处理：

借：银行存款50 000 000

贷：长期股权投资——成本 30 500 000

——损益调整 1 500 000

——其他权益变动 1 200 000

投资收益 16 800 000

同时：

借：资本公积——其他资本公积 1 200 000

贷：投资收益 1 200 000

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2012年度实现净利润300万元。假定不

考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2012年12月31日的账面余额为（）万元。

A.1 590

B.1 598

C.1 608

D.1 698

『正确答案』D

『答案解析』2012年12月31日长期股权投资账面余额=（1 600+8）＋300×30%

=1 698（万元）。

四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

（二）长期股权投资减值的会计处理

减值的会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题·判断题】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（）

『正确答案』×

『答案解析』长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资

产减值损失。

文章来源：https://www.360docs.net/doc/4714181319.html,/p/kjpx.html