【会计实操经验】企业应收票据贴现会计处理技巧

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企业应收票据贴现的会计核算是会计工作的重要内容之一，下面将通过实际案例讲解其核算方法。

在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：

贴现所得=票据到期值-贴现利息

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现期=票据期限-企业已持有票据期限

带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。

在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。

现将应收票据贴现的核算举例说明如下。

【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下。

1.计算

（1）票据到期值=票面额×（1+利率×票据时间）=10000×

不带息与带息商业汇票贴现的会计处理

==== =========================================================不带息与带息商业汇票贴现的会计处理 (1)“不带息的商业汇票”:是商业汇票到付款期时,付款人只按票面金额向收款人支付票面款项。 (2)“带息的商业汇票”:是该票到期时,付款人除向收款人付票面金额款项外,还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息。例题1 某企业为了周转资金。于7月5日将某客户6月16日签发的带息商业承兑汇票向开户银行贴现。该票据面值为150000，年票面利率为5%，期限为60天。银行的年贴现率为6%。已知该企业于每月末计提应收票据的利息。问对该事项进行的会计处理。解析： 1、收到票据时借：应收票据 150000 贷：应收帐款等科目 2、6月30日计提利息=150000*5%*15/360=312.50 借：应收票据 312.50 贷：财务费用 312.50 3、贴现到期价值=150000*（1+5%*60/360）=151250 贴现期=60-19=41 贴现利息=151250*6%*41/360=1033.54 贴现净额=151250-1033.54=150216.46 贴现日应计的财务费用=150312.50-150216.46=96.04 4、贴现日的会计分录借：银行存款 150216.46 财务费用 96.04 贷：应收票据 150312.50

==== ========================================================= 例题2 5月7日面值为150000元，年票面利率为5%，60天到期的应收票据，6月6日将该票据向银行贴现，年贴现率6%，则该企业的会计处理如下：票据持有天数30天，贴现到期价值=150000*（1+5%*60/360）=151250 贴现期=60-30=30（天）；贴现利息=151250*6%*30/360=756.25；贴现净额=151250-756.25=150493.75；有关会计处理如下 1、收到应收票据时借：应收票据 150000 贷：应收帐款等科目 2、贴现时，应冲减的财务费用=贴现净额-票据面值=150493.75-150000=493.75。会计分录为：借：银行存款 150493.75 贷：应收票据 150000 财务费用 493.75 例题2 5月7日面值为150000元，年票面利率为5%，60天到期的应收票据，7月1日将该票据向银行贴现，年贴现率6%，则该企业的会计处理如下：票据持有天数30天，假设该企业是在7月1日将该票据向银行贴现，则会计业务处理如下： 1、收到票据时借：应收票据 150000 贷：应收帐款等科目 2、按照现行制度的规定，带息的应收票据应于期末（指中期末和年度终了）按应收票据的面值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的帐面价值。即

企业所得税汇算清缴后的账务处理方法

企业所得税汇算清缴后的账务处理方法许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将不应计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度或以后年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况，使企业增加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理呢？本文结合实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法（一）调增调减利润的会计账务处理（例1）某企业1999年度利润及利润分配表利润总额为600000元，所得税为198000元。调增当年度利润190000元，其中年终多结转在产品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定资产清理净收益19000元末转为营业外收入，职工福利支出37000元直接在管理费用中列支。调减利润101000元，其中少摊待摊费用11000元，少提福利费9000元，补交营业税39000元，生产费用误记在建工程31000元，少提折旧11000元。其他还有企业购买国债利息收入20000元，滞纳金2000元，被没收财产损失20000元，工资总额超支23000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。 1.少计收益、多计费用，调增利润会计处理借：生产成本49000 预提费用85000 固定资产清理19000 应付福利费37000 贷：以前年度损益调整190000 2.多计收益、少计费用调减利润会计处理借：以前年度损益调整101000 贷：待摊费用11000 应付福利费9000 应交税金营业税39000 在建工程31000 累计折旧11000 （二）永久性或时间性差额的纳税调整按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的纳税所得（或亏损）之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。例1中，国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调

一般公司债券业务的会计分录处理(精编文档).doc

【最新整理，下载后即可编辑】一般公司债券业务的会计分录处理 1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。 2. 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 3. 债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息

企业所得税的帐务处理

企业所得税的帐务处理一、科目设置 1.“所得税”科目企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。 2.“递延税款”科目企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 3.“应交税金——应交所得税”科目企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。 “应交税金——应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。二、会计处理方法 1.按月（季）预交所得税的会计处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。（1）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。企业按照税法规定计算应缴的所得税，记：借：所得税贷：应交税金——应交所得税月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录：借：应交税金——应交所得税贷：银行存款月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录：借：本年利润贷：所得税（2）纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 ①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 ②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变

贴现合同账务处理

编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载贴现合同账务处理甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________

旅游、饮食服务企业在应收票据到期前，如果需要资金，可持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现。票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票转让给银行，并向银行贴付一定的利息以兑取现款，融通资金的一种经济业务。 2.票据贴现利息和贴现所得额的计算旅游、饮食服务企业将商业汇票贴现给银行，银行扣除的贴现利息和企业从银行取得的贴现金额按以下公式计算：贴现利息=票据到期值项占现率项占现日公式中：贴现率由贴现银行确定；贴现日采用计头不计尾”方法确定，是指自贴现日起至汇票到期前一FI的夭数；到期值要依据票据是否带息确定。贴现所得额=票据到期值-贴现利息 3 .贴现的账务处理旅游、饮食服务企业将持有的未到期商业汇票贴现给银行，无论是带息票据还是不带息票据均按贴现所得额借记银行存款”账户。但所冲销应收票据”账户的金额有所不同，如为不带息票据，应收票据”账户的金额一定是面值；而若是带息票据，在已计息的情况下，应收票据”账户的金额就是面值与所计提的票面利息之和。此外，对于不带息票据而言，贴现所得额一定小于面值。而对于带息票据而言，由于受利率的影响，贴现所得额可能会小于票据面值，也可能会大于甚至等于票据面值。在贴现所得额大于或小于票据面值的情况下，记人财务费用”账户的金额就不是贴现利息，而是贴现所得额与应收票据的账面余额之差。这个差额实际上就是持有票据期间的利息收入与票据贴现利息支出之间的差额，如前者大于后者，就贷记财务费用”账户；如后者大于前者，则借记财务费用”账户。下面分别介绍带息应收票据贴现和不带息应收票据贴现的账务处理。 (1)带息应收票据贴现的账务处理旅游、饮食服务企业将带息的应收票据贴现，应按收进的贴现所得额借记银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记应收票据”账户，按借贷方之间的差额借或贷记财务费用”账户。【例5】假定2003年11月30日大卫旅行社将【例1】中持有的2003年10月11日签发的、面值为374 400元、期限90天、年利率5 %的商业承兑汇票到银行贴现。银行贴现年利率为4%。贝U: 贴现利息=379 080 次/ 360 X 40=1 684 8（元）贴现所得额=379 080-1 684. 8=377 395. 2（元）根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：

企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理

内容摘要：企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理（一）调表不调账。凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账： 1、2001年度支付工商局罚款20000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。 2、2001年度该企业员工20人。按计税工资月均800元计算，可税前扣除192000元。企业实际发放工资252000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。但超标准支付的60000元（252000-192000），根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。 3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20000元，按照会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。根据税法“企业纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。该三项共计100000元，应调增应纳税所得额。（二）调表又调账。凡当期不能扣除，以后年度按规定可分期摊销或计提并允许税前扣除的事项，即时间性差异。则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，补缴漏缴的企业所得税，并调账转回，在以后年度按规定税前扣除。 1、该公司为开发某商品房项目，贷款2000万元，2001年度支付借款利息1020000元，计入“账务费用”科目，但该项目尚未完工。根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前所发生的，应计入有关房地产的开发成本”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待开发项目完工实现销售时，再税前扣除。应调账，借记：“开发成本”1020000元，贷记：“以前年度损益调整”1020000元。 2、2001年度购买应计入“固定资产”科目的办公桌10张（单价为2000元）、共计20000元，在“管理费用”科目列支。根据税法“资本性支出不得一次性扣除”的规定，应调增应纳税所得额。但以后年度根据该项资产的折旧年限可分期计入“管理费用”科目，并在税前扣除。应调账，借记：“固定资产”20000元，贷记：“以前年度损益调整”20000元。 3、某幢商品房已竣工，建筑面积1000平方米，总成本1080000元，单位成本1080元。2001年度销售500平方米，应结转“经营成本”540000元，误按单价1800元结转“经营成本”900000元。多结转的360000元（900000-540000），根据税法规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待以后年度实现销售时，予以税前扣除。应调账，借记：“开发产品”360000

企业所得税退税如何进行会计账务处理

企业所得税退税的小企业如何进行会计账务处理？（依据2013年小企业会计准则）一、实行企业所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的小企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用：计算时：借：所得税费用贷：应交税费－企业所得税缴纳时：借：应交税费－企业所得税贷：银行存款收到时：（1）收到本年度减免税借：银行存款贷：所得税费用（2）收到以前年度减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整二、如果根据国家有关税收法律、法规规定且当地税务机关批准直接减免（法定减免）的则可以不作账务处理，也可进行以下处理：计算时：借：所得税费用贷：应交税费－企业所得税确认时：借：应交税费－企业所得税贷：所得税费用三、如果减免的所得税是有指定用途的政策性减免：（1）所得税退税作为国家投资，形成专门的国家资本。收到退税时：借：银行存款贷：实收资本－国家资本金（2）所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与，用于企业发展再生产。收到退税时：借：银行存款贷：资本公积－其他资本公积（3）所得税退税款作为专项用于某个项目、设备、特定人群的资金。收到退税时：借：银行存款贷：其他应交款———××部门其他应付款———××项目使用的时候：

借：其他应付款———××项目贷：银行存款或现金上述1－3项退税均没有对企业税后利润产生影响。（4）所得税退税款部分用于企业的发展、部分按照规定上交有关部门。收到退税时：借记：银行存款贷：资本公积———其他资本公积其他应交款———××部门。使用的时候：借：其他应付款———××部门贷：银行存款或现金二○一三年四月二十八日

企业债券会计处理

企业债券账务处理债券是一种有价证券，是社会各类经济主体为筹措资金而向债券投资者出具的，并且承诺按一定利率定期支付利息和到期偿还本金的债权债务凭证。债券分类一、按发行主体分类 1、政府债券：政府 2、金融债券：银行或非银行的金融机构 3、公司债券：企业 4、国际债券二、按偿还期限分类 1、短期债券：短期企业债券期限在1年以内 2、中期债券：中期企业债券期限在1年以上5年以内 3、长期债券：长期企业债券期限在5年以上 4、永久债券三、按利息的支付方式分类有： 1、附息债券 2、贴现债券，又称贴水债券。四、按债券的利率浮动与否分类有： 1、固定利率债券； 2、浮动利率债券。五、按是否记名分类有： 1、记名债券； 2、无记名债券。六、按有无抵押担保分类有： 1、信用债券，也称无担保债券； 2、担保债券。七、按债券本金的偿还方式分类有： 1、期满偿还债券； 2、期中偿还债券； 3、延期偿还债券。八、按是否可以转股分类有： 1、可转换债券； 2、不可转换债券。短期融资券核算在我国，短期融资券是指企业依照《银行间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法》的条件和程序在银行间债券市场发行和交易并约定在一定期限内还本付息的有价证券，是企业筹措短期（1年以内）资金的直接融资方式。参考《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》，对此类业务账务处理做出如下规定。

启用交易性金融负债科目，科目设置如下：交易性金融负债-短期债券交易性金融负债-短期债券-面值交易性金融负债-短期债券-应付利息一、账务处理： 1、发债收到现金借：银行存款贷：交易性金融负债-短期债券-面值借或贷：交易性金融负债-短期债券-利息调整（面值与收到银行存款之间的差额）2、发行债券支付承销费计入当期损益。借：管理费用贷：银行存款 3、按月预提利息账务处理借：财务费用贷：交易性金融负债-短期债券-应付利息 4、到期还本付息借：交易性金融负债-短期债券-面值交易性金融负债-短期债券-应付利息贷：银行存款财务报表列报，按交易性金融负债余额在资产负债表“交易性金融负债”项目中填列。发行债券收到现金流量项目为：借款收到现金中长期公司债券核算 1.核算科目在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还 2.发行债券时（1）发行价格当债券票面利率与市场利率相等时，则债券按其票面价值的价格发行，通常当债券票面利率高于市场利率时，则债券按高于其票面价值的价格发行，通当债券票面利率低于市场利率时，则债券按低于其票面价值的价格发行，通（2）发行费用处理发行费用计入应付债券的初始入账金额。举例：企业发行债券，债券面值为100万，发行价格120万，发行过程中发生手续费10万，则企业应做的会计分录应为：借：银行存款110 贷：应付债券——面值100 ——利息调整10 （3）会计处理

初级会计实务票据贴现复习课程

1、4月12日持票面为100000元,签发日为3月2日,到期日为5月18日的带息商业汇票(票面利率4％)到开户银行申请贴现,银行同意办理,年贴现率为3.6％会计分录如何做？推荐答案: 你这个承兑汇票签发日至到期日只有46天？先按你说的计算：票据到期值=100000 *（1+4% *46/360）=10 511.11（元）该应收票据到期日为5月18日，其贴现天数应为35天票据贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360 ＝10511.11 * 8% * 35/360=81.75（元）借：银行存款99918.25 财务费用81.75 贷：应收票据100000 2、Ｒ公司于９５年２月１日销售商品收到面值为２３４０００元，期限为５个月，利率为１０％的银行承兑汇票一张，５月１１日，该企业因急需资金周转持票据到银行贴现，贴现率为１２％，有关帐务处理如下：票据到期值＝２３４０００（１＋１０％／１２×５）＝２４３７５０贴息＝２４３７５０×１２％／３６０×５０＝４０６２．５０贴现净额＝２４３７５０－４０６２．５０＝２３９６８７．５借：银行存款２３９８７．５财务费用３３１２．５０贷：应收票据２４３０００ 3、贴现是指票据的持有人因为急需要一笔资金周转,将持有尚未到期的票据到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。贴现利息的计算：贴现利息是汇票的收款人在票据到期前为获取票款向贴现银行支付的利息，计算方式是：贴现利息=贴现金额x贴现率x贴现期限商业汇票按承兑人的不同,可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；需要注意的是：商业承兑汇票到期时，可能会因付款人资金周转困难等原因而无法收到票款。而

企业所得税会计分录

企业所得税会计分录、企业所得税汇算清缴会计分录、年终汇算清缴所得税的会计处理根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1．按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳季度所得税时：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款 3．跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：借：以前年度损益调整贷：应交税金--应交企业所得税 4．缴纳年度汇算清应缴税款：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款 5. 重新分配利润借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整 6．年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）贷：以前年度损益调整 7.重新分配利润

借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润 8.经税务机关审核批准退还多缴税款：借：银行存款贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税：借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 10.免税企业也要做分录：借：所得税贷：应交税金--应交所得税借：应交税金--应交所得税贷：资本公积借：本年利润贷：所得税年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。计算出少缴的税款时，作如下会计分录：借：所得税贷：应交税金——应交所得税实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录：借：应交税金——应交所得税贷：银行存款多缴的部分，可在下一年度抵缴。 3.企业所得税减免税的会计处理

可转换债券筹资业务会计处理解析

可转换债券筹资业务会计处理解析作者：骆国城来源：《财会通讯》2013年第22期一、可转换债券筹资业务核算中需把握的要点（一）分清分期付息与到期一次性还本付息债券业务核算之间的主要区别分期付息的可转换债券筹资业务核算中，需在“应付债券—可转换债券”账户下专设“面值、利息调整”两个明细账，而到期一次性还本付息债券下还需增设“应计利息”明细账且形成了企业的长期负债数额；在转换股本业务中，分期付息债券只需按转换确认日中准予转换股本的应付债券面值数额折算形成股本数额，而到期一次性还本付息债券转换股本时还应将债券累积利息余额也折算为股本数量。（二）分清可转换债券发行中归属于权益和负债的份额分期付息债券的公允价是未来各期需支付利息按市场利率计算的年金现值及到期还本额的复利现值之和；到期一次性还本付息债券的现值为该债券到期值按市场利率计算的复利现值额。《企业会计准则第37号金融工具列报》规定，企业发行可转换债券应当在初始确认时确定所含负债成份及权益成份的数额。发行价与公允价之间的差额确认为权益成份的影响额，计入资本公积形成对未来资本溢价的调整；公允价与债券面值之间的差额确认为负债成份的影响额，形成对未来利息费用的调整额。（三）发行债券过程中佣金、手续费等辅助费用的核算方法关于企业在发行债券筹资业务中的支付的佣金手续费用是单独作为资本化资产或当期费用核算还是作为筹资额的冲减数额核算，《企业会计准则第17号——借款费用》规定，对于符合资本化条件的借款辅助费用应当形成相应资产的成本入账；一般性借款费用应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，通常形成财务费用。而《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》规定，对于以公允价计量的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益，其他金融负债发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。笔者认为对于发行债券筹资业务中发生的数额比较大的佣金手续费用，应当计入负债的初始确认金额后在未来各期共同分担更合理，而不宜单独作为当期费用或资本化资产核算，因为企业按名义价发行了债券后又支付了佣金费用，企业事实上只获得了扣除佣金手续费用后的筹资额。因此，笔者认为发行可转换债券业务中形成的权益成份数额不宜按债券的名义发行价与其公允价之间的差额确定，而应按扣除债券发行中所付佣金手续费后的实际筹资额与其公允价之间的差额确定。（四）确认转股前各期间需承担利息费用是否符合资本化条件对于符合资本化三个条件的利息部分应确认相应的资产成本，其余部分形成当期损益，各期需按实际利率分摊利息调整数额。（五）确定债券准予转换为股本时的折算基数债券准予转换为股本时应以企业所欠债券持有者的债务额按转换价格折算股本数，而不应按应付债券的账面数额折算，转换前账面未摊

论商业银行票据贴现业务的会计核算

论文成绩：《金融企业会计》课程论文题目论商业银行票据贴现业务的会计核算学生姓名管中慧学号 20091312168 院系经济管理学院专业会计学班级 3 任课老师罗娅妮二Ｏ一二年六月二日

论商业银行票据贴现业务的会计核算 09会计3班20091312168 管中慧一、票据贴现业务的主要不同处理方法票据融资是我国近年来增幅最高、发展最快的一种融资方式。票据业务已成为商业银行调整资产结构、管理流动性、提高竞争力的一种重要手段。从国内几家上市商业银行公布的数据来看, 票据贴现在期末总资产中已占据了相当大的比重。然而各家银行对贴现业务的核算方法却存在较大差异。目前主要各银行对贴现业务的核算及列报一共有三种方法。方法一, 票据贴现以面值入账, 在贴现业务发生时按票据的到期价值与所支付的票据贴现款项之间的差额作为贴现利息, 计入当期损益。方法二, 贴现以贴现票据的到期价值计量, 并按持有期限计算确认贴现利息收入。资产负债表日, 将未到期贴现票据自资产负债表日至票据到期日期间的贴现利息予以递延, 贴现以到期价值与递延贴现利息收入的差额在资产负债表列示。方法三, 票据贴现以面值入账, 贴现利息收入在贴现业务发生期间, 按让渡资金使用权的时间及适用利率计算确认, 计入各相关期损益。于资产负债表日, 票据贴现以面值和未实现利息收入分别在资产负债表列示。在上述三种方法中, 方法一涉及到未到期票据的贴现利息收入在当期确认的问题，而方法二与方法三在当期收益的确认方面是一致的, 差异体现在报告日资产与负债的列报方式上, 方法二是按贴现票据的到期值减去未实现收益后的净额列报, 而方法三则是将二者分别列报。这种对同样经济业务采用不同核算方法的情况严重影响了会计信息的可比性, 同时也为企业提供了调节利润的途径。二、相关会计标准的规定 1993年财政部发布的《金融保险企业财务制度》规定：“贴现放款按贴现票据面值计价, 利息和手续费部分计入当期损益。”2000年财政部发布的《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定财会》规定：“贴现贷款应以贴现票据的到期价值计量, 贴现票据的到期价值与支付的票据贴现款项之间的差额, 作为贴现利息计入贴现当期损益。”2001年财政部发布的《金融企业会计制度财会》规定：“金融企业办理贴现, 应按票面金额入账。” 从上述文件规定可以发现, 前述实务中贴现业务核算方法一方面源于《金融保险企业财务制度》及《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》的规定, 而另一方面《金融企业会计制度》在具体核算方法上并没有对前两个文件进行否定或更新, 仅仅是对贴现息的处理问题进行了回避。分析至此我们得出这样的结论：尽管从原则上分析方法二与方法三更符合权责发生制的原则, 然而却缺乏制度上的支持。这种不合理的结论反映出了我国会计标准中不一致问题。三、核算方法的分析与选择 (一)、核算方法差异是否由收付实现制与权责发生制的不同选择造成

一般公司债券业务的会计分录处理

一般公司债券业务的会计分录处理 1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。 2. 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 3. 债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。【例11-2】2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发

《会计案例分析》第一、二章作业答案

第一、二章企业答案第一章部分案例分析部分【案例分析1】宇航股份有限公司（以下称为“宇航公司”）是一家以创业投资为主的上市公司，2011年宇航公司发生了下列有关交易或事项：（1）2011年5月30日，宇航公司自二级市场购入深发展上市公司普通股股票，支付购买价款300万元，支付相关交易费用4万元，目的在于赚取价差、短期获利。宇航公司将购买的深发展公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为304万元。 2011年8月5日，宇航公司将深发展公司股票出售了50％，剩余部分股票年末的公允价值为200万元，宇航公司将公允价值变动48万元（200－152）计入了公允价值变动损益。（2）10月1日，宇航公司因有更好的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的金融债券进行处置，宇航公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，宇航公司将分类为持有至到期投资的丁公司债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。（3）11月1日，经批准，宇航公司发行了面值为1000万元的可转换公司债券，发行价款为1000万元。该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8％，利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为宇航公司普通股股票10股，发行可转换公司债券发生的交易费用10万元。宇航公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。宇航公司将发行可转换公司债券收到的1000万元全额确认为应付债券，并将交易费用计入应付债券初始入账金额。（4）12月1日，宇航公司将其持有的某公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款3000万元已于当日收存银行。该可供出售金融资产账面价值为2600万元（其中：初始入账金额2400万元，公允价值变动为200万元）。同时，宇航公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融购回。宇航公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项3000万元确认为负债。要求：分析、判断并指出宇航公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。【分析与提示】（1）宇航公司对深发展股票相关交易费用4万元计入初始入账金额不正确。理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。正确的会计处理：将交易费用4万元计入当期损益，通过投资收益科目核算；宇航公司将公允价值变动50（200-150）计入公允价值变动损益。（2）将剩余的债券重分类为可供出售金融资产时会计处理不正确。理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确的会计处理：宇航公司将剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入所有者权益（其他资本公积）。（3）将发行债券收入1000万元全部确认为应付债券和交易费用计入应付债券初始入账金额不正确。

企业所得税会计处理方法

企业所得税会计处理方法一、科日设置企业应在损益类科目中设置“550所得税"科目(外商投资企业的科目编号为5241)，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消"利润分配"科目中的"应交所得税"明细科目。企业应在负债类科目中增设"270递延税款"科目(外商投资企业的科目编号为2301)，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。"递延税款"科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，"递延税款"科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。企业应在"递延税款"科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。外商投资企业取消"预交所得税"科目。二、会计处理方法（一）根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：1．按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款 2．年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录

借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税 3．根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提"补助社会性支出"时，编制会计分录借：应交税金--应交企业所得税贷：其他应交款--补助社会性支出非乡镇企业不需要作该项会计处理。 4．缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款 5．年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录借：其他应收款--应收多缴所得税款贷：所得税经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录借：银行存款贷：其他应收款--应收多缴所得税款对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录借：所得税贷：其他应收款--应收多缴所得税款（二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下： 1．根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款

票据贴现业务会计税务要点整理

贴现业务相关会计处理说明 1、成员单位贴现 A为付款方，B为收款方，财务公司承兑银承，B贴现并付贴现利息受理贴现票据根据持有贴现天数计算利息调整金额及成员单位获得贴现款余额。贴现天数=剩余至到期天数贴现利息=本金*贴现天数*贴现率企业实际获得贴现款=本金-贴现利息借：1301 贷：201101-201户 130199利息调整-01贴现利息调整-账号 2、资产负债表日计提利息收入信贷部：计算当月应根据当月贴现所占天数计算利息调整明细，推送至资金部入账：借：130199利息调整-01贴现利息调整-账号贷：利息收入60110403 会计部:根据新的贴现业务类型新增开票价税分离规则：将以上贷方60110403利息收入-票据贴现拆分贷方为：60110463利息收

入-贴现利息收入（税后）+2221010207应交增值税-销项税-贴现利息开票信息推至金税系统 3、贴现未到期向央行再贴现再贴现日：信贷部：提供相应再贴现业务凭证，确认利息调整数会计部：借：100301 存放中央银行款项向中央银行借款2004摘要：本金向中央银行借款2004摘要：利息调整资产负债表日: 信贷部：计算当月利息支出调整数会计部：根据当月利息调整数借：利息支出-向央行借款641102 贷：2004向央行借款摘要：利息调整再贴现到期日：信贷部：向会计部提供到期划款凭证会计部：结转再贴现面值和央行存款科目，与信贷部核对借：2004向央行借款摘要：面值贷：借：100301 存放中央银行款项 4、贴现到期

1）资金部：系统自动处理贴现还款借：201101 贷：1301贴现资产-面值（账户） 2）信贷部： 1、同时需结转尚未摊销完毕的1301贴现资产-利息调整科目 2、同时计入利息收入（按上述每月贴现利息调整规则计入当月应转收入数）借：130199利息调整-01贴现利息调整-账号贷：利息收入60110403-票据贴现利息（税前）会计部开票价税分离规则：将以上贷方60110403利息收入-票据贴现拆分贷方为：60110463利息收入-贴现利息收入（税后）+2221010207应交增值税-销项税-贴现利息开票信息可否推至营改增 5、转贴现业务（财务公司融出） 1）买断式转贴现日信贷部：提供转贴现出票方、收票方、贴现银行等信息凭证，标明剩余转贴现持有天数。转贴现面值及利息调整总数资金部：根据信贷部指令入账