注会考试《会计》学习笔记-第十五章非货币性资产交换01
第十五章 非货币性资产交换
本章考情分析
本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题。分数2分左右，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）换出资产影响损益的计算等。
本章应关注的主要问题：
（1）非货币性资产交换的认定；
（2）商业实质的判断；
（3）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；
（4）账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定；
（5）本章可以与其他很多章节的内容结合出题。
2015年教材主要变化
本章内容没有变化。
主要内容
第一节 非货币性资产交换的认定
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
第三节 非货币性资产交换的会计处理
第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。
A.预付款项
B.固定资产
C.可供出售金融资产
D.准备持有至到期的债券投资
E.应收账款
【答案】ABC
【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。
【提示】认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。
整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（ ）。（2014年）
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业
B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术
C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产
D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权
【答案】AB
【解析】选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。
【例题·多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有( )。（2013年）
A.以应收账款换取土地使用权
B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资
C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据
D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备
【答案】BD
【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年）
A.以应收票据换入投资性房地产
B.以应收账款换入一块土地使用权
C.以可供出售权益工具投资换入固定资产
D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
【答案】C
【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。
二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项
（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让
（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
一、确认和计量原则
（一）公允价值
公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
（二）账面价值
账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
二、商业实质的判断
（一）判断条件
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
主要包括但不仅限于以下几种情形：
（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异。
（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
（一）换入资产入账价值的确定
1.不涉及补价的情况
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-
换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
2.涉及补价的情况
（1）支付补价
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-
换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-
换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入投资收益。
（三）相关税费的处理
1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。
【教材例15-
1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15
000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货与固定资产的交换，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
A公司的账务处理如下：
A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元）
换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元）
借：固定资产清理 1 050 000
累计折旧 450 000
贷：固定资产——设备 1 500 000
借：固定资产清理 15 000
贷：银行存款 15 000
借：固定资产——打印机 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000
营业外支出 165 000
贷：固定资产清理 1 065 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000
B公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出打印机的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元）
换入设备的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元）
借：固定资产——设备 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000
贷：主营业务收入 900 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000
借：主营业务成本 1 100 000
贷：库存商品——打印机 1 100 000
非货币性资产论文资产交换准则论文
非货币性资产论文资产交换准则论文： 新非货币性资产交换准则思考 摘要：财政部于2006年2月5号正式发布的新《非货币性资产交换准则》对于规范我国企业间非货币性交易行为和会计核算具有十分重要的意义，填补了我国会计核算和信息披露的一项空白。但是，新《非货币性资产交换准则》仍然存在不完善之处，选出其中具代表性的公允价值、换出特定资产两方面剖析了新准则的目前所存在的不完善之处，并给出了一些可实施的建议。 关键词：非货币性交换;公允价值;商业实质;关联方交易 0 前言 企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属性，可分为货币性交易和非货币性交易。非货币性交易区别于一般经济业务的特点，决定了非货币性交易会计核算和相关信息披露的特殊性。 进入20世纪90年代以后，随着我国社会主义市场经济的发展，基于各种不同的目的和需要，发生在企业之间特别是上市公司之间的资产置换、资本重组等非货币性交易变得逐渐普遍起来，为此财政部于1999年颁布了《企业会计准则——非货币性交易》，那时的交易准则以公允价值作为计价基础。在2001年财政部对其进行了第一次修订，将非货币性资产计价基础由公允价值改为账面价值，从而避免了对公允价值的滥用。2006年又将其更名为《企业会计准则第七号——
非货币性资产交换》，其中把非货币性资产的计价基础由账面价值重新改为了公允价值。 《非货币性资产交换准则》几经修改，在实施过程中出现了一些问题。本文将从公允价值、换出特定资产等方面分析新准则目前所存在的一些不完善之处，以期在日后的准则修订中能更为完善。 1 关于以公允价值进行等价交换的思考 我国新修订的《企业会计准则--基本准则》对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在非货币性资产交换准则第七条企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别按下列情况处理： （1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 从以上规定可以看出增值税和公允价值是相互分离的。此外，在《企业会计准则讲解》中多处例题对增值税的计算均按公允价值乘以税率。可见，在我国的准则体系中，公允价值是不包含增值税在内的，但公允价值能是双方自愿的公平交易吗？ 西方关于公允价值的定义（fair market value）是指买卖双方诚
第十四章 非货币性资产交换
第十四章非货币性资产交换 本章概述 一、本章重要内容简述 本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 二、本章考核目标和学习建议 对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点： （1）有补价的非货币性资产交换的界定； （2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件； （3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； （4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 （5）多项非货币性资产交换的会计处理。 三、近年考情分析 四、2009年教材变化内容 非货币性资产交换中补价的计算不再考虑增值税；另，在多项非货币性资产交换时，如果涉及增值税应先在换入资产总的待分配价值的计算中先行剔除，再按各项资产公允价值所占比例进行分配。 14.1非货币性资产交换的认定 （一）货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。（三）非货币性资产交换的概念 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 （四）有补价的非货币性资产交换的界定
中级会计实务(2016) 第7章 非货币性资产交换 课后作业
中级会计实务(2016) 第七章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 2015年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，下列不属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元 B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元 C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元 D.以公允价值为300万元的长期股权投资换取戊公司公允价值为300万元的专利技术 2. 2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权（符合免税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 3. A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。不考虑增值税等其他因素，则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）万元。 A.1065 B.965 C.915 D.1015 4. 香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的商标权。在交换日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为500万元，已计提减值准备为140万元，该长期股权投资属于对子公司投资，采用成本法核算；大兴公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，未计提减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为换入资产支付相关交易费用5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资。不考虑增值税等相关税费，香
非货币性资产交换习题答案
一、单选题：1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。【正确答案】A 【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中, 属于非货币性资产交换的是（）。 【正确答案】A 【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断： （1）收到补价的企业：收到的补价/ 换出资产的公允价值＜25％ （2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25％ A，比例＝80/（260＋80）＝23.53％, 属于非货币性资产交换； 选项B，比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换； 选项C，比例＝140/（140＋320）＝30.43％, 不属于非货币性资产交换； 选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。 3. 企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。【正确答案】B 【答案解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。换入资产价值=换出库存商品公允价值（包含增值税） 4. A.38 B.40 C.35 D.33 【正确答案】A 答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值60－18－7＋3＝38（万元)。 （1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产发生的相关税费-可抵扣的进项税额 （2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额 5. A.20 B.40 C.60 D.100 【正确答案】C 【答案解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处
非货币性资产交换-准则及会计处理
企业会计准则第7号——非货币性资产交换 第一章总则 第一条为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 第二章确认和计量 第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 第四条满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 第五条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第六条未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 第七条企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 第八条企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 （二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 第九条非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： （一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当
会计(2016)第十五章 非货币性资产交换 课后作业(下载版)
第十五章非货币性资产交换 一、单项选择题 1.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0B.43.6C.30D.23.6 4.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入 6.M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。M公司换出无形资产的账面原值为3600万元，累计摊销为1800万元，公允价值为2000万元，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用20万元。M公司另向N公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他税费影响。则M公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。 A.2000 B.2030 C.2020 D.2080 7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（）。 A.换出资产的账面余额
非货币性资产交换习题
第九章非货币性资产交换习题 一、单项选择题 L．确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。 A．是否可以给企业带来经济利益 D．是否具有流动性 C．是否为出售而持有 D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 2．下列各项目中，不属于货币性资产的是( )。 A存出投资款 B．信用卡存款 C．股票投资 D．准备持有至到期的债券投资 3甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价值，本期完成一项非货币性交易、甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本270万元，公允价值为270万元．已计提存货减值准备10万元，乙公司B产品成本为240万元，公允价值为270万元，消费税率5％，假设交换具有商业实质，则甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。 A．270 B．260 C．246．5 D．258．3 4．接上题，乙公司换入A产品的入账价值是( )万元。 A．297 D．270 C．283．5 D 253．5 5．甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下，假设不考虑相关税金．问甲公司取得的D 设备的入账价值为（）万元。 A．40000 D．37000 C．38261 D．35391 6．接上题，问乙公司取得的B设备的入账价值为 ( )元。 A．16000 D．18000 C．14956 D．16826
7．甲公司于2003年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备，并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为240万元，增值税税率为17％；该设备的原账面价值为280万元，已提折旧60万元，公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，乙公司换入资产继续作为库存商品，其入账价值是( )。 A 220万元 B240万元 C．199．2万元 D．206万元 8．接上题，甲公司换入该项固定资产仍然作为自用设备，其入账价值是( )。 A．220．73 B．224．13 C．214．50 D220.8 9．甲公司2003年12月决定以持有的短期股票投资一批库存交换乙公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司短期投资的账面余额为70000元，已计提短期投资跌价准备为5000元，公允价值为67000元，乙公司设备原账面价值为90000元，已计提的累计折旧为23000元，公允价值为67000元，支付清理费用5000元，没有为该设备提取减值准备。换入短期股票投资作为短期投资管理．假如整个交易过程于本会计期末完成，没有发生相关税费、假设交换不具有商业实质，甲公司换入固定资产的入账价值是( )元。 A．67000 B.65000 C．70000 D．62000 10．接上题，乙公司换入短期股票投资的入账价值是 ( )元。 A 67000 B．65000 C．70000 D 72000 11．承9题，假如公允价值即期未市价和可收回金额，甲乙公司换入资产后，各自应提取的资产减值准备是（ )元。 A．0，5000 B．5000，0 C．5000，5000 D．0，0 12．甲乙公司为一般纳税企业，增值税率17％，公允价值即计税价格，于2002年12月20日进行非货币性交易井开具增值税票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，甲公司A产品成本为90万元，公允价值为l00万元，消费税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5％．交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自行运费成本2万元，假设交换具有商业实质，甲公司应确认的收益是( )万元。 A．1 B．10 C．－1．7 D．－1．43
非货币性资产交换知识讲解
非货币性资产交换 本章教材主要变化 本章内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 其中： ①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。(钱、短期债权、持有至到期的债权投资) ②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【特别提示】 ①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围） ②预付账款属于非货币性资产。 【补充例题·单选题】（2012年） 下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 【正确答案】C
【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。 【补充例题·多选题】（2015年） 下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【正确答案】BCD 【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【补充例题?多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元 C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元 D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元 【正确答案】CD 【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1.该项交换不具有商业实质； 或者 2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 二、商业实质的判断
非货币性资产交换的实务难点
Finance and Accounting Research 财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业199 非货币性资产交换的实务难点 何元春 中审众环会计师事务所 四川成都 610400 摘要:在现在经济快速持续发展的今天，互联网的进一步普及对人们的生活方式形成了巨大的改变，随之而来的也改变了商品交易市场的资产交换形式，一个新的非货币的资产交换应运而生，但在整个运行的过程中虽然国家出台了相应的政策方针，但依然存在着各种各样的问题。本文就根据非货币性质的交换准则中的不明确规定情况进行分析，并提出了相应的解决方案。 关键词:非货币性资产交换；公允价值；相关税费 新的会计准则是在原有会计准则的基础上进行的更新，相比较而言，新准则在理念上更先进、技术上也更加科学，但是在实际的实行操作过程中也存在着泛泛化的笼统描述，对具体的实行来讲没有任何意义，造成实施上的困难。 一、非货币性资产交换的界定 非货币性资产交换的最新规定是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换[1]。由此可知，这样的规定只是不将非货币的形式进行了界定，对于少量的货币投入或者叫补价是否属于非货币性资产交换并没有明确的表示。少量的货币性资产的交易是否非货币性资产认定是以补价占交易总金额的数量来进行划分，25%就是衡量的标准。这里需要注意的是应用指南中并没有对“交换金额”是公允价值还是账面价值计量进行规定。 (一)补价与增值税的关系问题 补价有两个来源，一是换入资产与换出资产的差价产生的补价；二是在换入换出的过程中产生的增值税。 针对上述情况，我们的解决办法是，在交易双方对补价的概念理解有分歧时，就按照各自的理解进行分别操作，需要注意的是当我们在计算的工程中将增值税算在了补价的范围内时，那么整个的资产交换过程也需要将增值税的部分算在内。在这一过程中一定要明确双方对补价概念的理解。 值得注意的是在换入换出的资产交换中所产生的税费差异，是由换入换出的资产公允价值和纳税的不同性质共同造成的，而非货币交换中的补价内容仅包含换入换出的公允价值。 (二)资产交换金额的划分 支付补价方：整个资产交换金额=换入换出的公允价值(换出公允价值+支付的补价) 受到补价方：整个资产交换金额=换出资产的公允值(换入资产公允值+收到的补价) 当整个交换过程处于等价交换阶段时，无论哪一方确定的交换金额都可以作为整个资产金额；但是如果出现不等价交换的情况时，交换双方对换入资产与换出资产的公允值计算就会出现偏差，就会导致整个交易的整个资产金额不相等，双方的业务性质判定也就会不一致。 这样我们就可以采用将支付补价方换入资产公允价值与换出资产公允价值和支付的补价进行合算，取最高值或最低值，或均值的方法来保证整个资产交换的资金上的对等。 二、非货币性资产交换的认定和计算方法 我们根据相关的法律规定，对资产交换的原则和相关的计算方法进行总结，在此过程中我们也可以发现使用公允价值进行的计算方法存在的不足，希望相关部门可以提供更好的解决措施。 (一)认定和计算的原则 商业实质的考量以及公允价值是否可以准确预算是非货币性资产交换的认定和计算原则。而在进行计量的过程中是采用原来的成本计算方式还是公允价值判断方式，已经是一个难以选择的问题了。在进行公允价值计量的过程中，需要对企业名下的所有资产进行重新的划分，将原来的不用进行缴纳的税费，添加到了新的税费之中，而且对企业的规模也有严格的要求，必须具有覆盖所有产业的评估系统，而且对企业的会计人员要求比较严格，需要作出大量的技术手段，与此同时，一旦应用不良，就会导致泡沫经济的出现。 (二)商业实质的判断 对非货币交换是否具有商业实质的判断，应该根据商业实质的规定内容进行判断，具体表现为换入资产的企业的经营性质以及所换入的资产本身带有的特性。对这二者的判断可以影响资金的额度和换出的资产，同时也证明了资产交换是具有商业实质的。 虽然非货币交换是满足了商业实质的要求，但是换入资产和换出资产所产生的风险、资金、时间等各个方面都是不同的，而且换入资产所占的比重比换出资产所占的比重大很多。二者并不能进行等价交换。 三、税费的会计处理 我们将非货币交换中产生的税费划分为两部分，一部分是其他过程中产生的税费，下面我们对他们的会计处理方法进行具体概述： (一)增值税 增值税是价外税。需要单独进行分析。有两种方式进行收取： 1.单独收付。如果交易双方采用单独收付增值税的方式，那么双方就可以用增值税专用发票和银行存款进行交换，就不会影响到换出资产的处置损益。 2.不单独收付。这时就需要判断增值税是否具有补价的性质。一旦具有补价的性质，对开发票的一方来讲，交易的实质就是以换出资产和增值税专用发票作为换入资产了，所以增值税就会进入换入资金的账面上，而对于收发票的一方来讲，换出的资产就被换入资产和增值税专用发票一起给抵扣了。所以应该调整增值税换入资产的金额。 3.增值税未被单独支付也不具有补价性质，那么开具增值税发票的一方就会有所损失，而收到发票的一方则会获得利益，此时的增值税对任何一个流程来讲都不造成影响。 (二)其他情况产生的税费计算 这里的税费产生是将增值税刨除在外的，在其他项目上产生的税费，按照一定的计算原则，在具体的项目上的税费计入各自的账面上，当对产生的税费不能确定时，一律计入换出资产的税费中，避免虚报漏报。
非货币性资产交换业务处理作业
非货币性资产交换业务处理作业1 ?练习1：2010年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其他税费。辉正公司和宏 伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用 0.5万元。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习3：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为80万元，已提存货跌价准备1万元，交换日的公允价值为100万元，计税价格为公允价值；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为130万元，已提固定资产减值准备2万元，交换日的公允价值为100万元，支付清理费用0.8万元。增值税税率为17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习4：2010年9月，辉正公司用其固定资产交换宏伟公司固定资产，换入资产都作为固定资产管理。辉正公司固定资产账面原价为 650万元，已提累计折旧150万元，已提减值准备30万元，交换日公允价值为640万元，支付清理费用1万元。宏伟公司固定资产账面原价为1 800万元，已提累计折旧700万元，已提减值准备80万元，交换日公允价值为700万元，支付清理费用1.2万元。辉正公司向宏伟公司支付了60万元。假设没有其他税费。增值税率17%。 ?要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。 ?练习5：2010年6月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品 账面原价为15万元，交换日的公允价值为18万元，已提存货跌价准备 0.7万元；宏伟公司的产品账面原价为12万元，已提存货跌价准备0.8 万元，交换日公允价值为16万元，宏伟公司向辉正公司支付1.6万元。 增值税税率为17%，计税价格为公允价值。交换过程中除增值税外没有其 他税费。 要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理（每个公司请分别按换入资产、换出资产公允价值计算换入资产的入账成本）。 练习1 辉正公司
高级财务会计非货币性资产交换例题(详细解析)
1. 【补充例题?多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（） A. 固定资产 B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C. 以摊余成本计量的债权投资 D. 应收账款 E. 交易性金融资产 2. 【补充例题?多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。（根据2014 年CPA题目改编） A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B. 以本公司生产用设备换入生产用专利技术 C. 以摊余成本计量的债权投资换入固定资产 D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 3. 【补充例题?单选题】2017 年，甲公司发生的有关交易如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000 万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400 万元的丁公司25% 股权，补价100 万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。 上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A. 分期收款销售大型设备 B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权 C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 4. 【教材例题1-1 ,P10 】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折 旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。 根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） 5. 【教材例题1-3】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200 万元，累计折旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。甲公司支付运费2 万元。为简化起见，其他相关税费略。甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。则甲公司的相关账务处 理如下（金额以万元单位）（教材P11） 6. 【补充例题】2018 年9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的 一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为16%。设备的账面原价为150 万元，累计折旧为45 万元，公允价值为90 万元。
非货币性资产交换论文
非货币性资产交换论文 我国财政部于1999年6月28日发布了《企业会计准则——非货币性交易》准则，并于2000年1月1日起在我国所有企业执行。2001年1月18日，财政部在准则执行了一年的基础上，又发布了修订后的《企业会计准则——非货币性交易》准则，规定自2001年1月1日起在全国所有企业执行。“非货币性交易”准则是我国会计法规中第一次涉及非货币性交易业务的规章，到目前为止，世界各国和地区极少有这方面的专门规定，国际会计准则委员会也未单独制定该项会计准则，只有美国会计原则委员会（APB）和美国财务会计准则委员会（FASB）对非货币性交易会计作了比较成熟和较为明确的规定。美国会计准则中对非货币性交易的规范主要集中于《会计原则委员会意见书第29号——非货币性交易会计处理》和《财务会计准则委员会解释第30号——非货币性资产强行转化为货币性资产的会计处理》。本文就我国修订前后的非货币性交易准则与美国非货币性交易准则在主要方面作了比较分析，目的是为了加强和完善我国会计准则和会计制度的建设，以避免出现准则和制度的不稳性和理论基础的不一致性。 一、准则涵盖范围的比较 《美国会计原则委员会意见书第29号——非货币性交易会计处理》（APB29）把非货币性交易定义为不涉及或很少涉及货币性资产或负债的非货币性交换和非互惠性转让。其中，交换是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，转让的结果是通过让渡资产、付出劳务或承担某种债务而取得其他资产、劳务或者偿还负债。非互惠转让是指资产或劳务的单方向转让，包括从企业内部转出（如向股东分配股利）和从企业外部转入（如接受实物捐赠）。非互惠转让包括了与所有者的非互惠转让及与所有者以外的企业的非互惠转让。 我国修订前后的《企业会计准则——非货币性交易》都将非货币性交易明确定义为双方之间不涉及或只涉及少量货币性资产的非货币性资产交换，由此排除了非互惠转让。 通过比较，我们可以看出，我国非货币性交易准则规范的范围比美国要小得多，主要表现在： 1.我国准则只涉及互惠性非货币性资产交换的行为，而美国准则既涉及互惠
2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读与案例分析
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分 析一、单选题 1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量 的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于 （）。 A、20% B、25% C、30% D、35% A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资 产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补 价）。少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值 ＜25%。 2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货 车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧 11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确 定， 不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（）万元。 A、30 B、19 C、21 D、25 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】A 【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。 甲公司会计处理如下： 借：固定资产清理19 累计折旧11 贷：固定资产 30 借：固定资产 19 贷：固定资产清理19 3、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。 A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考 B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支 付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本 C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为 换入资产的成本 D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 【答案解析】非货币性资产交换在具有商
会计(2016) 第15章 非货币性资产交换 课后作业
会计(2016) 第十五章非货币性资产交换课后作业 一、单项选择题 1. 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产 C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元 D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2. 下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 4. A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。 A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质 B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质 C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质 D.无法判断其是否具有商业实质 5.
第二章 非货币性资产交换练习题及答案
非货币性资产交换 一、单选题： 1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产 2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认其他业务收入 B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.38 B.40 C.35 D.33 5.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元 B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元 C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元 D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元 6．企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是()。 A、企业支付的补价或收到的补价 B、企业为换出固定资产而支付的清理费用 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 7．关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（） A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
非货币资产交换练习题及作业解析
非货币资产交换练习题及作业 一、单项选择题 1. 以下交易形式中，属于货币性资产交换的是（）。 A 以准备持有至到期的债券投资与原材料交换 B 以库存商品和准备在一个月内转让的交易性金融资产交换 C 以无形资产和投资性房地产交换 D 以固定资产和长期股权投资交换 【答案】A 【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A正确。 2．A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。相关资料如下： ①A公司：换出固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元;支付固定资产清理费用0.5万元; ②B公司：换出长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元; 假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得为( )万元。 A 1.5 B 30 C 1 D 27 【答案】C 【解析】A公司非货币性资产交换中产生的资产处置利得=27-0.5-(30-4.5)=1(万元)，选项C正确。 3. 关于非货币性资产交换，下列说法中正确的是（）。 A在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益 B企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币性资产 C在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本 D在不具有商业实质的情况下，交换双方也应该确认处置资产损益 【答案】A 【解析】预付账款属于非货币性资产，选项B错误；具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本，选项C错误；在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认处置资产损益，选项D错误。 4．香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月，