2015年注册会计师考试CPA税法英语班课件讲义

增值税常用计算公式的英文表达及应用

纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者有视同销售行为无销售额的，按下列顺序确定销售额：

（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

For taxpayers whose prices are obviously low and without proper justification, or have activities of selling goods but without invoiced sales amounts, the sales amount shall be determined according to the following sequence: （1）Determined according to the average selling price of the taxpayer on the same goods in the same month;

（2）Determined according to the average selling price of the taxpayer on the same goods in the recent period;

（3）Determined according to the composite assessable value. The formula of the composite assessable value shall be:

Composite assessable Value = Cost ×（1 + cost plus margin）

For goods subject to Consumption Tax, the composite assessable value shall include Consumption Tax payable.

Composite assessable value=cost ×（1+cost plus margin）+ Consumption Tax "Cost" in the formula refers to the actual costs of products sold for sales of self-produced goods; and the actual costs of purchases for sales of purchased goods. The rate of cost-plus margin in the formula shall be determined by the State Administration of Taxation.

【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人），2014年1月份生产加工500件新产品，每件成本价200元（无同类产品市场售价），全部售给本企业职工，取得收入10万元。该产品的成本利润率为10%。

【要求】根据上述资料，请计算：

（1）该笔业务的销项税额。

（2）假设上述售给本企业职工的产品为应缴消费税的化妆品（cosmetics），化妆品的成本利润率是5%，消费税税率是30%。请计算该企业应纳消费税及增值税销项税额。

【参考答案】

（1）该笔业务的增值税销项税额为：

Output Tax=500×200×（1+10%）×17%=￥18700

（2）假设上述售给本企业职工的产品为应缴消费税的化妆品（cosmetics），则其应纳消费税及增值税销项税额为：

Composite assessable value=200×（1+5%）÷（1-30%）×500=￥150000

Consumption Tax payable=150000×30%=￥45000

Output tax=150000×17%=￥25500

2、进项税额Input tax

增值税一般纳税人进项税额能否抵扣，取决于两方面：一是经济业务性质；二是取得发

票种类

抵扣涉及的计算公式：

购进农产品扣税的计算

进项税额=买价×扣除率

Input tax = Purchasing price × Deduction rate

纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

Where taxpayers purchasing goods or taxable services have not obtained and kept the VAT credit document in accordance with the regulations, or the VAT payable and other relevant items in accordance with the regulations are not indicated on the VAT credit document, no input tax shall be credited against the output tax.

【例题·计算题】设立于山西某工矿区的某家用电器制造厂为增值税一般纳税人，2014年4月发生下列业务：2015年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件，双网校同步更新，详情请联系qq1154798154

（1）向四川销售分公司发运电视机100台用于销售，开出增值税专用发票，每台不含税售价2500元，并支付不含税运费25000元，取得运输单位开具的运输业增值税专用发票；

（2）向外地一商贸公司销售电视机100台，每台不含税售价2500元；合计收取手续费12870元，为运送该商品而支付汽油费和车辆修理费，取得的增值税专用发票上注明价款2000元，增值税税款340元；

（3）采用分期收款方式向本地一家电商场销售电视机80台，每台不含税售价2500元。购销合同约定，本月应收取l/2的价款；

（4）领取新型号A电视机5台，给本厂幼儿园使用，该型号电视机每台生产成本2000元；

（5）采取以旧换新方式销售新型号B电视机100台，每台不含税售价3000元，收回旧电视机已入库，每台折价150元；

（6）从外省购进电视机零部件一批，取得的增值税专用发票上价款200000元，税款34000元，货物已验收入库，但款项尚未支付。取得运输单位开具的运输业增值税专用发票上注明运费21000元；

（7）购进生产用原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款500000元，货款已全额支付，但本月货物尚未到达。（电视机成本利润率为8%；取得的合法抵扣凭证当月均已通过税务机关认证，城建税适用税率为1%）。

【要求】根据上述资料，回答下列问题：

（1）计算该企业当月销项税额；

（2）计算该企业当月进项税额；

（3）计算该企业当月应缴纳的增值税；

（4）计算该企业当月应纳的城建税和教育费附加分别是多少。

【参考答案】

（1）当月销项税额=Output tax payable for April=100×2500×17%+100×2500×

17%+12870÷1.17×17%+80×2500×17%×1/2+5×2000×（1+8%）×17%+100×3000×17%=￥156706

（2）当月进项税额=Input tax for April =25000×11%+340+34000+21000×11%+500000×17%=￥124400

（3）当月应缴纳的增值税=VAT payable for April =Output tax payable for the period-Input tax for the period =156706-124400=￥32306

（4）当月应纳城建税和教育费附加分别为：

应纳城建税=32306×1%=323.06（元）

应交教育费附加=32306×3%=969.18（元）

City Maintenance and Construction Tax payable for April =￥323.06

Educational surcharges payable for April =￥969.18

（二）小规模纳税人应纳税额计算（掌握）

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。

Small-scale taxpayers engaged in selling goods or taxable services shall use a simplified method for calculating the tax payable.

应纳税额=销售额×征收率

Tax payable = Sales amount × Assessable rate (levy rate)

上述公式中的“销售额”与一般纳税人计算销项税额的销售额所包含的内容是一致的，是小规模纳税人为销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包含按3%的征收率计算收取的增值税税额。

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

Sales amount= Sales amount including VAT ÷（1+levy rate）

（三）进口环节应纳税额计算

纳税人进口货物，应按照组成计税价格和《增值税暂行条例》规定的税率计算应纳税额。其组成计税价格和应纳税额的计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

Composite assessable price=Customs dutiable value + Customs Duty + Consumption Tax

应纳税额=组成计税价格×税率

VAT payable for importing goods=Composite assessable price × Tax rate

纳税人在计算进口货物的增值税时应该注意相关四个问题。

【例题·计算题】A进出口公司（一般纳税人General Taxpayers）2014年2月份报关进口货物一批，海关核定的关税完税价格为240万元。已缴纳进口环节关税和海关代征的增值税，并已取得海关进口增值税专用缴款书。当月售出其中的部分进口货物，取得不含税销售额185万元。同时，报关进口中轻型商用客车1辆自用，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明已纳进口增值税3.2万元。已知该进口货物进口关税税率20%，增值税税率17%，中轻型商用客车消费税适用税率5%。

【要求】根据以上资料，计算该商场当月进口环节和国内销售环节分别应缴纳的增值税额。

【中文参考答案】

进口货物应纳进口环节增值税=组成计税价格×税率=（240+240×20%）×17%=48.96（万元）

进口环节应纳增值税合计=48.96+3.2=52.16（万元）

国内销售环节应纳增值税税额=185×17%-52.16=-20.71（万元）

本期销项税额小于进项税额不足抵扣，其差额20.71万元结转下期继续抵扣，本期应纳增值税额为零。

【英文参考答案】

VAT payable for importing goods= Composite assessable price x Tax rate=（240+240×20%）×17%=￥489600

The total of VAT payable for importing=48.96+3.2 =￥521600

VAT payable for sale in China=185×17%-52.16=￥-207100

Because the output tax for the period is less than and insufficient to offset against the input tax for the period, the excess input tax 207.1 thousands can be carried forward for set-off in the following periods, VAT payable in this period is zero.

（四）生产企业出口货物退免税政策、适用范围及免抵退税计算的英文表达及例题

出口免税并退税的计算：

出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”税采用五步计算法：

第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（出口征税率-出口退税率）The total of Non-exempt tax and Non-creditable tax =FOB×外汇牌价×（出口征税率-出口退税率）2015年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件，双网校同步更新，详情请联系qq1154798154

第二步——抵税：计算当期应纳增值税额：

当期应纳税额=内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额

第三步——算尺度：计算免抵退税额：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

The total of exemption, deduction and refund of tax

第四步——比较确定应退税额

第五步——确定免抵税额