东莞石龙会计培训机构[金账本]收到财政补贴收入的会计处理

一、定义。

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

二、类型。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

根据新会计准则政府补助的规定，会计处理要求：

第一，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

案例解析：

例：2001年1月5日，政府拨付给A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。2001年1月31日A企业购入大型设备(假设不需要安装)实际成本为480万元，其中30万元一自有资金支付使用寿命10年采用直线法计提折旧(假设无残值)。2009年2月1日A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

(1) 2001年1月5日实际收到财政拨款确认政府补助：

借：银行存款 4500000

贷：递延收益 4500000

(2)2001年1月31日购入设备

借：固定资产4800000

贷：银行存款 4800000

(3) 自2001年2月起每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧

借：研发支出 40000

贷：累计折旧 40000

②分摊递延收益

借：递延收益 37500

贷：营业外收入 37500

(4)2009年2月1日出售该设备同时转销递延收益余额

①出售设备

借：固定资产清理 960000

累计折旧 3840000

贷：固定资产 4800000

借：银行存款 1200000

贷：固定资产清理 960000

营业外收入240000

②转销递延收益余额

借：递延收益900000

贷：营业外收入 900000

第二，与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

案例解析：

例：甲企业为一家储备企业。2007年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2007年1月10日起，甲企业收到财政拨付的补贴款。

(1)2007年1月1日，甲企业确认应收的财政拨付的补贴款：

借：其他应收款 3900000

贷：递延收益 3900000

(2)2007年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款：

借：银行存款 3900000

贷：其他应收款 3900000

(3) 2007年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益 1300000

贷：营业外收入 1300000

(4)已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

https://www.360docs.net/doc/5c11665267.html,

哪些财政补贴收入免税

哪些财政补贴收入免税答：财税[2008]119号文件规定，对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库取得的财政补贴收入免征营业税、企业所得税。财税[2004]139号文件规定，纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按《（财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知）》（财社[2002]107号）中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社[2002]107号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。财税字[1999]38号文件规定，储备棉是国家为保证棉农利益和纺织工业正常生产，保障军需民用，应付重大自然灾害而储备的重要物资。供销社棉麻经营企业代国家保管储备棉所获得的财政补贴是国家对承储企业保管储备棉的成本补偿。因此，对其保管储备棉而取得的中央和地方财政补贴收人免征营业税。本通知下发前已征收入库的税款不再返还，未征收的税款不再征收。财税[1999]304号文件规定，国家储备肉、储备糖是国家为保护农民利益，进行市场调控和应付重大自然灾害而储备的重要物资，对维护社会安定具有重大意义。企业代国家保

管储备肉、糖所取得的财政补贴是国家对承储企业保管储备肉、糖的成本补偿。鉴于以上情况，对承储企业保管国家储备肉和储备糖取得的中央和地方财政补贴收入免征业税。本通知自发文之日起执行。本通知下发之前已征收入库的税款不再返还，未征收的税款不再征收。财税[2003]115号文件规定：一、根据《财政部国家税务总局关于保管储备棉财政补贴收入免征营业税的通知》（财税字〔1999〕38号）规定，对中储棉总公司及其直属棉库取得的财政补贴收入免征营业税。二、在2005年底前，对中储棉总公司及其直属棉库取得的财政补贴收入免征企业所得税。 (https://www.360docs.net/doc/5c11665267.html,/new/253_254_/2009_1_7_wa266813 3046171900210890.shtml)

《事业单位会计制度》常见问题答疑

《事业单位会计制度》常见问题答疑一、关于科目设置方面 1、问：新《事业单位会计制度》增加的会计科目有哪些？ 2、问：新《事业单位会计制度》删除的会计科目有哪些？

3、问：新《事业单位会计制度》修改名称的会计科目有哪些？二、关于资产核算方面 4、问：事业单位银行存款账户怎样开立与管理？答：1、未纳入国库集中支付单位，经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个账户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律通过银行进行转账结算； 2、纳入国库集中支付单位，由财政部门在商业银行给“零余额账户用款额度”单位开设“零余额账户用款额度”账户，用来核算财政授权支付业务内容。 5、问：国库集中支付事业单位必须设置哪些会计科目？答：实行国库集中支付的事业单位，必须设置“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”两个科目。 6、问：现行事业单位资产管理把固定资产分成12类，新事业单位会计制度（以下简称新制度）分成6类。具体工作中如何处理？答：据了解，财政部资产管理部门正在根据新制度对资产分类的要求进行研究，资产管理信息系统的分类调整功能正在开发测试。在新的资产管理软件正式使用前，各单位资产管理系统仍按原分类执行，可暂不作变动。 7、问：如何判定单价低于标准的批量资产为固定资产？

答：可根据单位资产管理的实际要求判定，如学校的课桌椅、书籍等大批同类物资，虽然单价低于固定资产标准，但使用年限超过一年且数量较大，可作为固定资产纳入管理。 8、问：如何确定须计提折旧的固定资产范围？答：按照事业单位财务规则或行业财务制度的规定执行。文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产不计提折旧。 9、问：如何确定计提固定资产折旧的具体方法？答：事业单位计提折旧可采取年限平均法或工作量法，视单位具体情况而定。折旧计提方法一旦确定后，按相关规定不得随意变更。注意的是，事业单位折旧不考虑预计净残值。 10、问：固定资产折旧是分类折旧还是综合折旧？答：事业单位视具体情况，合理选择分类折旧或综合折旧。 11、问：如何确定事业单位固定资产的折旧年限？答：由于事业单位千差万别、资产使用状况复杂，暂未统一规定折旧年限。单位可综合考虑资产正常使用年限、使用环境、使用强度以及更新换代频率等因素，自行确定。 12、问：是否需要对超过使用年限且继续使用的固定资产计提折旧？答：按照制度规定，此类固定资产不再计提折旧。提前报废的也不再计提折旧。 13、问：哪些类别的事业单位才能计提固定资产修购基金？答：事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。除了上述两类单位之外的应当提取修购基金。14、问：事业单位修购基金的提取比例是多少？答：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列支50%），以及按照其他规定转入。 15、问：在建工程应当设置哪些明细科目？答：在“在建工程”科目下设置“基建工程”、“建筑工程”、“设备安装”等明细科目。其中，“基建工程”科目归口核算基建会计的相关内容。 16、问：每个月基建数据如何并入事业“大账”？答：在基建会计每月发生额基础上，抵销当月基建会计与事业会计之间内部往来事项后，填制基建数据并入事业“大账”的记账凭据。 17、问：事业单位资产的处置流程是什么？答：除现金盘亏外，其余资产处置时均须转入“待处置资产损溢”科目，如确凿证据且经报批核销后，处置流动资产的在“其他支出”中列支、非流动资产的直接冲销非流动资产基金。处置净收益上缴国库等。应收款项核销后收回的，计入“其他收入”。三、关于债务核算方面 18、问：应缴国库款包括哪些内容？答：应缴国库款是指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的各种款项，包括以下内容：1、事业单位代收的纳入预算管理的基金；2、行政性收费收入；3、罚没收入；4、无主财物变价收入；5、其他按预算管理规定应上缴预算的款项，如固定资产处置净收益等。 19、问：应缴财政专户款包括哪些内容？答：应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。其中预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家

财政资金的会计处理

【精品文档】财政资金的会计处理所谓的财政资金它是说将国家的财政当成是关键的要素，其不单单涵盖中央以及所在区域的收支，还涵盖相关的单位等的收支内容。该项资金是社会资金非常重要的内容，其对于该项资金的使用有着非常显著的作用。它的关键方是税收收入以及国企缴税之后的获利，针对单位来讲，该项内容的分析非常的独特，结合新规的要求，此处具体的论述相关的处理内容。一、类型划分 1.1 国家拨付的款项，应当作为权益，计入而且增加单位的资本，此时要借计到存款，贷记实收资本或股本。 1.2 资金使用后返还的本金，应计入会计处理作为负债，借记银行存款，贷记借款或其他应付款。 1.3 单位获取除了如上的两类之外的资金，将其设置为损益，之前的补贴收入，如今要都放到当期的营业之外的内容中。同时，为了更急精准的分析该项定义内容，要积极的分析如下的要素。第一，单位从国家一级相关机构中获取的资金均被看成是财政性质的，其对于形式没有具体的规定。第二，直接减免应并入应税收入的只有增值税，其他税种的直接减免额不并入应税收入;第三，即征即退、先征后退、先征后返属于税收优惠的具体形式，也就是说先由税务机构整体的收取，进而通过其将那些之前就征用的退回。但凡是拥有这种样式优惠的全部的内容，都要放到单位本年度的收入内容中。第四，出口退税款不并入收入总额，这主要是因为它退的是之前的税收，是单位买进物品的时候已经承担的那些内容，并非找个步骤中获取的内容。第五，一些区域性的国家机构为了带动所在区域的经济进步，使用多项补贴之类的方法来给单位一定的好处，都要放到单位本年度的应税内容中。最后，“乱收费”项目不得税前扣除。二、新规中该项资金的处理工作结合新规的具体要求，单位获取的该项资金在处理的时候要切实的划分为如下的几个类型。第一，单位获取的那些是政府投资的，像是基建投资等项目，此类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，应当增加“实收资本-国家资本”,对于超过注册资本的投资则应增加“资本公积-资本溢价”.对于那些要增添实收内容的，要由相关的机构出具专门的检测信息。 1

事业单位会计分录业务处理汇总99901

事业单位会计分录业务处理汇总一、财政补助收入财政补助收入(总帐)帐户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。 ①收到财政补助收入时，借：银行存款，贷：财政补助收入 ②余额缴回时，借：财政补助收入，贷：银行存款 ③年终结帐时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，借：财政补助收入，贷：事业结余年终结帐后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细帐。二、上级补助收入上级补助收入(总帐)帐户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。 ①收到上级补助收入时，借：银行存款，贷：上级补助收入 ②余额缴回时，借：上级补助收入，贷：银行存款 ③年终结帐时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结帐后，本科目无余额。借：上级补助收入，贷：事业结余三、拨入专款拨入专款(总帐)帐户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细帐核算。 ①收到拨入专款时，借：银行存款，贷：拨入专款－××× ②余额缴回时，借：拨入专款，贷：银行存款 ③余额留归本单位时借：拨入专款，贷：事业基金－一般基金 ④年终结帐时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借：拨入专款，贷：拨出专款（专款支出） ⑤余额转入“事业结余”，借：拨出专款，贷：事业结余四、事业收入事业收入(总帐)帐户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。根据事业收入的种类或来源设置明细帐。收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。 ①取得收入时，借：银行存款(应收帐款)，

财政补贴收入

财政补贴收入对于国家政府部门（包含财政、科技部门、发改委、开发区管委会等等）给予企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额、应计入哪个纳税年度的问题，很多企业存在错误的理解。不少企业认为，既然是国家财政性补贴，应当属于免税收入。但事实上，财政性补贴根据不同情况可能是免税收入，也可能是不征税收入，还可能是应税收入。税务上将收入总额分为征税收入和不征税收入，征税收入进而又分为应税收入和免税收入。免税收入属于应征税而未征税收入，其与不征税收入存在很大区别，无论是免税收入还是不征税收入，税法均有明确列示。具体到财政性补贴属于哪类收入，应根据下列原则进行划分。财税[2009]87号规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入： 1. 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； 2. 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3. 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。借：银行存款---专款贷：递延收益借：在建工程（物资）固定资产等贷：银行存款---专款摊销借：递延收益贷：营业外收入税务调整：

对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入（应税收入或免税收入），当且仅当有国务院、财政部或国家税务总局三个部门中的一个或多个部门明确下发文件确认为免税收入的，则属于免税收入，在计入会计收入的年度可进行纳税调整处理；否则即属于应税收入，应当在取得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额。例如财税[2008]1号文件规定的软件、集成电路增值税超过3%即征即退的增值税补贴属于免税收入。对于不征税收入，还应关注实施条例第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，财政性补贴属于不征税收入或是属于应税收入，对应纳税所得额的影响仅仅是时间性的差异，不征税收入并不能永久性地减少应纳税所得额。另财税[2009]87号还规定：企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

行政事业单位账务处理程序

行政事业单位账务处理程序 1.行政事业单位会计账务处理程序（1）根据原始凭证登记记账凭证；（2）根据有关现金出纳的原始凭证登记现金日记账，并编制库存现金日报表，据以编制记账凭证；（3）根据记账凭证直接登记总账；或者根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总账；（4）根据记账凭证和科目汇总表登记总账；（5）现金日记账、明细账、总账核对，再根据总账和明细账编制会计报表。总账科目是根据会计制度规定设置的，明细科目是按照核算需要来设置的。总账科目是设置总账账户的依据，明细科目是设置明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用；明细科目是总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账科目起补充作用。 2.记账方法——复式记账（借贷记账法）所谓记账方法就是运用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法。复式记账法是对所发生的每一笔经济业务，以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。借贷记账法是以"借"和"贷"为记账符号，以"有借必有贷，借贷必相等"为记账规则，对每一笔经济业务，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记，用来反映会计主体资金运动的一种记账法。（1）记账符号：借贷

（2）账户结构：丁字账户（3）记账规则：根据其记账符号和账户结构，对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上的相互联系的账户中进行连续、系统、全面地登记。 ----有借必有贷，借贷必相等（4）试算平衡试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的方法。全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

企业合并会计练习题

企业合并会计一、单项选择题 1、有关企业合并的下列说法中，正确的是（） A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下的企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被合并方净资产 2、下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（） A．合并双方合并前分属于不同的主管单位 B．合并双方合并前分属于不同的母公司 C．合并双方合并后不形成母子公司关系 D．合并双方合并后仍同属于原企业集团 3、假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（） A.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司 4、同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（） A.3个月以上 B. 6个月以上 C. 12个月以上 D. 12个月以上（含12个月） 5、下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（） A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉 B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化 D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联

6、对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列财务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是（） A.单独确认为商誉，不予以摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.记入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少吸收合并当期的股东权益二、多项选择题 1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括（） A．吸收合并 B. 新设合并C. 控股合并 D. 同一控制下的合并 E. 非同一控制下的合并2.以下关于购买法的说法中，正确的有（） A．购买法将一企业合并另一企业的行为视作一项交易 B．购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益 C．购买法下购买方必然确认合并商誉 D．购买法仅适用于对控股合并的情形 E．与购买法相对应的是权益结合法 3.将合并商誉确认为资产并且不予以摊销，但要进行减值测试。这种处理方法（） A.符合谨慎性原则的要求 B.与自创商誉的处理原则有相同之处 C.符合商誉不能脱离会计主体而独立存在的这一特性 D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法 E.是我国现行会计准则中确定的合并商誉的处理方法 4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列表述中，正确的有（） A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资 B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资 C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资 D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资 E.甲企业取得丙企业15%的股权，则甲需确认长期股权投资 5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。甲企业在与乙企业的吸收合并交易

财政补贴与财政拨款的区别

财政补贴与财政拨款的区别在日常经济生活中，财政拨款和财政补贴司空见惯，但是，由于对财政拨款与财政补贴的区分不是十分严格，许多人不仅混淆了财政拨款与财政补贴之间的区别和联系，甚至将财政拨款与财政补贴混为一谈，而且许多人对财政拨款和财政补贴是否应并入企业应纳税所得额征收企业所得税的问题也莫衷一是。那么，财政拨款与财政补贴之间究竟有无区别？财政拨款和财政补贴究竟要不要作为征税收入交纳企业所得税呢？新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企业所得税法”）第七条明确规定了三种类型的收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。由此可见，财政拨款为不征税收入。另外，新企业所得税法第二十六条规定的四项免征企业所得税的收入中没有列举到财政补贴，由此可见，财政补贴既不属于不征税收入，也不属于免税收入，即应为征税收入。另外，新的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条对“财政拨款”做了详细解释：“企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”由此可见，属于不征税收入的财政拨款必须同时符合以下两个条件：一是必须是各级人民政府拨付的财政资金；二是必须是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的拨款。不同时符合这两个条件的就不属于不征税收入（但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外）。此解释在一定意义上排除了各级人民政府对企业拨付的各种经营性补贴、价格补贴、财政贴息、税收返还等财政补贴资金，说明新企业所得税法对财政拨款设定了狭窄和特定的含义。由此可见，新企业所得税法下的财政拨款与财政补贴有明显区别，凡符合上述两个条件的财政拨款才属于不征税收入，不符合上述条件的财政补贴（或者即使是财政拨款）均被排除在不征税收入之外，而由于这部分收入又不属于免征企业所得税的收入，因此，这部分收入应该并入企业应纳税所得额征收企业所得税。所以，在新企业所得税法出台后，应严格区分财政拨款与财政补贴，不能将两者混为一谈。在日常经济生活中，企业取得的财政补贴形式多种多样，既可能是因减免流转税而形成的税收返还，也可能是财政部门给予企业从事特定事业（或事项）的财政补贴，这些都将导致经济利益流入企业而使得企业的净资产增加，因此，对这部分利益征收企业所得税不但符合税法的立法精神，而且也有利于加强对财政补贴及税收返还的规范管理。事实上，新《企业会计准则》在会计处理上已经规定将企业收到的各种财政补贴及税收返还作为政府补助计入营业外收入，说明会计准则与新企业所得税法在对此问题的规定上不存在差异，方向是一致的。但必须注意的是，对于不符合上述两个条件的企业收到的政府以投资者身份投入的资本性拨款，由

浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处

会计专题小结浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并。其中，控股合并是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或购买方）的投资。控股合并形成的新报告主体是由母公司（取得控制权的企业）和子公司（被母公司控制的企业）通过控股关系而构成的企业集团。吸收合并是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或购买方）的全部净资产。合并后注销被合并方（或购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。吸收合并和控股合并两者会计处理的方式有所不同，分两种情况，同一控制下企业合并以及非同一控制下企业合并。简而言之，如果同一控制下的企业合并不是控股合并，而是吸收合并或新设合并，由于被合并方已不再存在，再则合并方支付的合并对价和并入被合并方的净资产均按账面价值计量，不涉及公允价值计量问题，会计处理比较简单，因此会计实务中同一控制下的吸收合并或新设合并不需作为长期股权投资业务进行账务处理，不涉及长期股权投资的初始计量。如果非同一控制下的企业合并不是控股合并，而是吸收合并或新股合并，虽然被合并方已不再存在，但由于合并方（购买方）支付的合并对价和并入被合并方的净资产均需按公允价值计量，如果两者不一致，则会产生合并商誉的问题，会计处理相对比较复杂，因为会计实务中对于非同一控制下的企业合并，不论是否属于控股合并，均将按公允价值计量的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本确定，这点与同一控制下的企业合并会计处理有所不同。以下结合财政部2011会计准则详细解释，具体分析。一、同一控制下的吸收合并及控股合并比较

企业收到财政资金的财务会计处理

企业收到财政资金的财务会计处理简介：我国各级政府用财政资金支持企业改革发展，那么，作为财政政策实施对象的各类企业，收到财政投资及各类财政资金应当如何进行财务处理和会计核算呢？我国各级政府用财政资金支持企业改革发展，那么，作为财政政策实施对象的各类企业，收到财政投资及各类财政资金应当如何进行财务处理和会计核算呢？根据财政部有关文件规定，笔者总结归纳如下，供大家参考。一、企业收到财政资金的财务处理财政资金一般都有指定用途，按照财政预算管理制度的规定实行专款专用。因此，企业收到的财政资金，不能一概按照《企业会计准则——政府补助》进行核算，否则，就会把财政资金笼统地计入企业收益，进而给股东分红，造成违反财政法纪的后果。对此，企业应当根据新《企业财务通则》第二十条的规定，区分以下不同情况进行财务处理：（一）属于国家直接投资、资本注入的，如公共财政预算安排的基本建设投资、国有资本经营预算安排的资本性支出等，应当直接增加国家资本，企业如果注册资本已经到位，在办理增资的法定手续之前，则应当列作国有资本公积，用于以后转增国家资本。（二）属于投资补助的，如国债投资补助、推进科技成果产业化的投资补助等，属于国家针对投资者的投资行为给予资本补助，因而应当增加资本公积，但如果投资者认缴的出资尚未缴足，则应当直接增加实收资本。由此形成的权益，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，则由全体投资者共同享有。（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，如技术更新改造贷款贴息、可再生能源项目支出补助、研发费用补助、国际市场开拓资金等，属于国家针对企业某些经济活动发生的成本费用进行的补偿，因此作为企业收益处理。（四）属于政府转贷、偿还性资助的，如财政转贷的世界银行贷款、亚洲开发银行贷款等，企业使用后需要按期归还本息，因而应当作为企业负债管理。（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，如企业亏损补贴、遭受自然灾害损失补贴、企业贷款担保费用补贴等，属于国家对企业实施救济、扶持政策的费用支出，因此作为企业收益处理。此外，政府由于城市规划、库区建设、沉陷区治理等公共目的需要而通过财政拨给企业的拆迁补偿款，企业应当作为专项应付款管理，专门用于遣散职工的安置、企业搬迁异地重建等所需支出，如有结余，转作资本公积；如收不抵支，则将差额列入营业外支出。二、企业集团收到财政资金的内部财务处理目前，多数大中型企业已经按照资本纽带关系组建企业集团，集团公司作为整个集团发展战略的制定者、组织实施者，其职能已从单一的生产经营中脱离开来，主要通过投资控股等多种方式从事资本运营和管理，推动所控制的子公司、孙公司按照集团发展战略开展经营活动。在财政预算管理关系上，企业集团只有集团公司本身作为财政一级预算单位，其子、孙公司与财政没有直接的预算管理关系。因此，财政将

关于国家补贴收入的规定及帐务处理

关于国家补贴收入的规定及帐务处理补贴是指国家对企业因按照国家规定的种类和方式进行经营活动所受损失的补偿，包括退还的增值税等。企业的补贴收入是直接构成利润总额的一部分，在会计核算中，补贴收入属于非经常性损益性质，是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但其性质、金额或发生频率，不具备确定性和持续性。企业收到的各种形式补贴收入，从项目上大致可分为三类：与科研创新有关的内容，如科研项目申请的拨款补助、专利申请资助经费、科技创新、发展基金、新产品补助等；与生产有关的内容，如软件企业的增值税退税款、自营出口奖、财政补贴收入（为各类贴息）、环保治理资金补助等；与各类企业荣誉有关的内容，如名牌产品奖励、省级示范企业奖励、国家级新产品、免检产品奖励等。以上补助、奖励款项，大部分性质上属于地方政府的财政、科技、环保和信息等部门对当地企业的补助性、奖励性款项。国家补贴收入是指纳税人获得国务院、财政部、国家税务总局规定，不计入损益的国家财政性补贴和其他补贴收入。税法规定国家补贴收入不征企业所得税。一、税法规定方面根据《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》（财税字［94］074号）规定：“对企业减免或返

还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。” 根据财税字[1995]81号文件规定，企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。因此，对企业取得财政性补贴和其他补贴收入凡能够提供国务院、财政部或国家税务总局文件的，属于国家有指定用途的补贴收入，经主管税务机关审核，不计入应纳税所得额，在《企业所得税纳税调整项目表》中作为纳税调整减少额，在“国家补贴收入”中列示。属于免征企业所得税的项目如下：（1）根据财税[1996]68号文件规定，从1996年1月1日起，经国务院批准，决定对国有粮食企业保管政府储备粮油取得的财政性补贴收入免征营业税。政府储备粮油是指：国家储备粮油（包括“甲字”储备粮油、“五０六”储备粮油）、国家专项储备粮油、国家临时储备食油，以及地方各级人民政府建立的各类储备粮油和为调控粮食市场的吞吐调节粮食。财政性补贴收入是指：国有粮食企业保管上述各项政

行政事业单位会计核算存在的问题及对策

行政、事业单位会计核算中存在的问题及对策西北工业学校赵望菊摘要：近年来，随着国库集中支付改革的不断深化，部分基层行政、事业单位不能很好适应财政科学化、精细化改革的要求，通过近几年的实际调查，我们认为在行政、事业单位会计核算上还存在一些不容忽视的问题，需要认真加以解决。关键词: 会计核算问题危害对策行政单位是进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位；事业单位是国家以社会公益为目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。行政单位会计和事业单位会计，同为预算会计的组成部分。行政、事业单位的会计核算均以款项的实际收到或者付出作为确定本期收入和费用的标准，均采用收付实现制的会计核算原则。随着国库集中支付改革的不断深化，部分基层行政、事业单位不能很好适应财政科学化、精细化改革的要求，通过近几年的实际调查，我们认为在行政、事业单位会计核算上还存在一些不容忽视的问题，需要认真加以解决。存在的主要问题及危害：一、会计基础工作规范化方面： 1、账务处理不及时。部分行政、事业单位会计人员重申

请和使用资金，轻会计资料的收集与账务处理，导致资金虽已使用，但相对应的会计核算工作长期得不到处理。有的单位账务处理集中在年底进行，记账凭证日期集中在11月或12月，所附原始凭证经济业务发生及签报日期与记账日期不匹配，未做到日清月结，违背了行政、事业单位“收付实现制”的会计核算原则。 2、记账凭证后所附原始凭证不完整。部分行政、事业单位在会计核算中，原始资料不齐全，不能准确反映经济业务发生的全貌。 3、会计核算工作不规范。部分行政、事业单位会计凭证未按照经济业务发生进行序时登记，而是在年终采取分类登记的方法，表现为一本凭证一个支出类型，多笔同类经济业务，只做一张记账凭证，未做到经济业务按照序时、逐笔登记的原则。 4、账、表不一致。部分行政、事业单位上年度已在决算中列支的资金，有的记入上年度账、有的记入下年度账（集中表现在上下年度衔接的月份），造成账、表不一致。 5、会计凭证装订不规范。个别单位同类记账凭证连续装订，相对应的原始凭证也连续装订。 6、资本性支出和费用性支出划分不清。部分单位购入固定资产，只做费用支出，未登记固定资产。直接导致单位资产“家底不清”。

吸收合并中被合并企业股东税务与会计处理

吸收合并中被合并企业股东的税务与会计处理作者：王庆山吸收合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳税义务，而且也要求会计上作出相应的账务处理。本文以现行税法的相关规定为依据，分析研究执行新会计准则的企业，作为企业合并中的股东应进行的税务与会计处理。本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。一、税务处理吸收合并的合并方（非同一控制下企业合并的合并方又称为购买方），一般采用以下两种方法达到购买被合并方的产权并将其解散的目标：（1）通过直接向被合并企业股东收购其持有的被合并企业的股权或股份（以下统称股权），达到持有被合并企业100%股权时，在接收其全部资产负债后将其撤销；（2）通过与被合并企业股东协商，达成收购被合并企业产权的协议，由被合并企业自己成立清算组进行清算，在向合并企业移交资产负债并向股东分配剩余财产后解散。不论采用哪一种方式，合并企业的股东都必须放弃其持有的被合并企业的股权，而取得的利益则是出售股权的价款或被合并企业清算时股东分得的剩余财产。这符合转让资产或处置财产权利的一般特征，因此应按规定计算相应税金。（一）涉及股权转让、股权处置及分得被合并企业剩余财产税收处理的规范 1．《企业所得税法》及其《实施条例》规定：（1）企业转让、处置投资资产，应计算资产转让收入，而投资资产的成本，准予扣除。 2．财政部、国家税务总局财税［2009］59号文件（以下简称59号文件）规定：（1）企业合并，被合并企业及其股东都按清算进行所得税处理；（2）被合并企业股东在该企业合并中取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下不需要支付对价的企业合并，可选择采用特殊性税务处理，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定；（3）对于以股权支付以外的资产或承担债务作为合并对价的，应按非股权支付金额占全部转让资产公允价值的比例确认资产转让损益，同时调整相应资产的计税基础。 3．财政部、国家税务总局财税［2009］60号文件（以下简称60号文件）规定：（1）被清算企业全部可变现价值或交易价格减除清算费用、职工工资、劳动保险费用与法定补偿金、结算清算所得税、以前年度欠税等税收、清偿企业债务后，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产；（2）股东分得剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计

财政补贴与财政拨款的区别

财政补贴与财政拨款的区别 Prepared on 24 November 2020

财政补贴与财政拨款的区别在日常经济生活中，财政拨款和财政补贴司空见惯，但是，由于对财政拨款与财政补贴的区分不是十分严格，许多人不仅混淆了财政拨款与财政补贴之间的区别和联系，甚至将财政拨款与财政补贴混为一谈，而且许多人对财政拨款和财政补贴是否应并入企业应纳税所得额征收企业所得税的问题也莫衷一是。那么，财政拨款与财政补贴之间究竟有无区别财政拨款和财政补贴究竟要不要作为征税收入交纳企业所得税呢新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企业所得税法”）第七条明确规定了三种类型的收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。由此可见，财政拨款为不征税收入。另外，新企业所得税法第二十六条规定的四项免征企业所得税的收入中没有列举到财政补贴，由此可见，财政补贴既不属于不征税收入，也不属于免税收入，即应为征税收入。另外，新的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条对“财政拨款”做了详细解释：“企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”由此可见，属于不征税收入的财政拨款必须同时符合以下两个条件：一是必须是各级人民政府拨付的财政资金；二是必须是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的拨款。不同时符合这两个条件的就不属于不征税收入（但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外）。此解释在一定意义上排除了各级人民政府对企业拨付的各种经营性补贴、价格补贴、财政贴息、税收返还等财政补贴资金，说明新企业所得税法对财政拨款设定了狭窄和特定的含义。由此可见，新企业所得税法下的财政拨款与财政补贴有明显区别，凡符合上述两个条件的财政拨款才属于不征税收入，不符合上述条件的财政补贴（或者即使是财政拨款）均被排除在不征税收入之外，而由于这部分收入又不属于免征企业所得税的收入，因此，这部分收入应该并入企业应纳

机关事业单位财务报销制度流程

机关事业单位财务报销制度流程集团公司文件内部编码：（TTT-UUTT-MMYB-URTTY-ITTLTY-

机关事业单位财务报销制度第一条为进一步加强单位经费管理，规范财务行为，提高资金使用效益，节约财政支出，促进街道各项事业健康有序发展。现依据有关法律、法规，结合街道实际，特完善修订本制度。第二条本制度适用于：街道办事处机关、各部门、所属各事业单位，政府及部门所属的经营性实体、公司以及与镇财政有正常经费领拨关系的单位和部门。第三条本制度所称“经费开支及财务支款”包括：各项工程款支付，各项借款、预付款项，以及日常办公、事务管理和相关公务活动中所发生一切经费支出。第四条各项日常办公、事务管理和相关公务活动中所发生经费支出，实行街道主任“一支笔审批”。其审批报销程序规定如下：（一）日常办公、事务管理和相关公务活动中所发生经费支出，必须在支出发生之日起一个月内按规定审批报销程序办理结报；事务管理和相关公务活动中所发生的招待餐费，在按规定审批报销程序办理结报时，必须附上餐饮清单（点菜清单）。（二）日常办公、事务管理和相关公务活动中所发生经费支出原则上出现单项1000元以上资金使用的，应事先报告街道主要领导，征得领导同意才可以开支，资金的审批报销程序为：1、由报销经办人取得原始费用凭证。2、具体经办人及负责人审核签字。3、分管领导审核签字。4、街道主任审批。5、出纳人员复核无误后给予报销付款。第五条机关事业单位工作人员因公出差或外出购物等而预支的备用金（借款期限不得超过一个月），在以前所借款项结清的前提下，其审批借款程序规定如下：（一）机关工作人员借款（机关工作人员不得向政府所属各部门、事业单位借款），审批程序为：1、由借款人填制“领借款单”，写明借款事由、金额和预计结报（归还）时间。2、街道分管领导审核签字。3、街道主任审批。4、出纳人员复核无误后给预付款。第六条按照财政部《基本建设财务管理规定》，结合本镇实际情况，对各类建设项目工程款的支付作如下规定：

新会计准则下政府补助的会计处理

新会计准则下政府补助的会计处理关键词：政府补助、政府补助会计处理、新会计准则(仅供工作参考) 1、财政拨款的会计处理财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。具体可分为以下三种情形：（1）给予特定行业、企业的政策性补助。这类财政拨款一般没有指定用途而且与资产无关，其实质是对企业经营中因政府调控千预或其他非市场因素导致的“亏损”或“微利”等经营结果，从利润总额的角度进行“纠正”。比如粮食企业、公用事业企业、三废治理企业，环保企业、高新技术开发企业等按销量、工作量等指标计算或其他规定取得的定额补助。根据政府补助会计准则，企业应在收到补助或在有确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨发时，借记“银行存款”或“其他应收款”，贷记“营业外收入”。企业获得政府补助一般应在实际收到时进行会计处理，以避免随意性和防止调节利润。但有确凿证据表明政府补助可获得及可计量时可以按照应收的金额确认和计量。（2）科技专项拨款等。这类拨款通常在拨付时明确规定了资金的用途，如为某项技术研究或技术改造专拨的款项，而且在资金使用过程中有可能形成设备等长期资产，并可能还附加了资金返还的条件。对于与资产相关的专项拨款，在取得时借记“银行存款”，贷记“递延收益”；自相关资产达到预定可使用状态时起，再将“递延收益”在该资产的寿命期内平均分配并结转至各期的“营业外收入”；若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，其尚未分配结转的“递廷收益”余额应全部转入该项资产处置当期的“营业外收入”。政府补助会计准则采用总额法确认政府补助利得，没有将财政拨款金额直接冲抵相关资产的价值，避免了相关资产价值被低估，使得与政府补助相关的资产初始计量、后续计量及处置核算与其他同类资产的会计处理基本保持一致，以求会计信息的可比性和相关性，并通过分期将负债转化为损益，使相关资产产生的效益与其折旧或摊销费用在同一会计期间的利润表中配比。【例】某环保产品生产企业研发一项节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款 250万元给予补助：（1）210万元用于购置生产设备扩大生产；（2）40万元为补偿前期研发费用。20X7年12月份，该企业收到政府机构拨款250万元。购置并安装生产节能环保产品的设备，经调试后投入生产。该设备总价值225万元，超出补助部分由企业自行解决。该设备有效使用期限为10年。该企业从20X8年1月份起按年限平均法计提折旧。20X9年12月份，因技术更新，产品升级，将该设备出售，售价150万元。假设不考虑

财政补贴经济分析

财政补贴经济分析作者：李杨第二次世界大战以来，世界各国财政补贴的规模都在增大，在社会主义国家里，经济改革以来的财政补贴的急剧增加更令人瞩目。可以说，今天社会经济的各个方面都同财政补贴有着千丝万缕的联系。对于这样一个与社会经济生活有着如此密切关系的现象。经济学界却未给予足够的重视，对它的研究，在经济学的理论著作中几乎很难找到。在财政学论著中也只是被“提及”，只在还没有形成成熟理论框架的一个经济学科——福利经济学中，以及本世纪七十年代以来才繁盛起来的新兴学科——经济政策理论学中，才能找到若干不成系统的论述。本文是第一部以财政补贴为研究对象的专著。笔者试图通过对财政补贴的定义、合理性和经济影响的探讨。理出一条研究财政补贴的比较系统的理论线索，并拟通过对若干财政补贴政策的分

析。提出解决我国目前财政补贴规模过大问题的基本原则。全文共分十章。基本内容如下：一 “国民经济核算体系”（SNA）把补贴定义为“政府对生产者的现期转移”。P?B?穆斯格雷夫持“泛补贴”观。认为，从某种意义上说，全部社会产品都享受了财政补贴，只不过是补贴率不同而已：从纯私人产品、准社会产品直到纯社会产品，补贴率由零上升至100%。相当多的研究者则偏爱将补贴与税收对应起来，认为补贴是一税负的税收。再有一些经济学家，加A?R?普雷斯特认为，财政补贴就是直接影响广义的商业部门的相对价格的政府支出。本文认为，财政补贴首先是一种政府的转移性支出，是政府单方面的、无偿的支付。这种支出与政府的购买支出不同，其中并无交换发生。从经济影响上看，转移性支出首先影响的是国民收入的分配。通过收入效应。它们补贴领取者的收入增加；通过后者的支出，补贴才进一步对需求总量及结构发生影响并作用于实际经济。

非同一控制下吸收合并的会计处理

非同一控制下吸收合并的会计处理：购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。案例： A公司2011年12月31日以银行存款330 000元、250 000股面值1元的股票以及账面价值100 000 元、公允价值200 000 元的土地使用权吸收合并B公司（此合并为非同一控制下的吸收合并）。 B公司当时的资产负债表如下：资产负债表 2011年12月31日单位：元资产：负债和股东权益：流动资产：应收账款30 000 存货60 000 固定资产：通用设备（净）252 000 专用设备（净）48 000 建筑物（净）312 000 资产合计702 000 负债：应付账款96 000 股东权益：股本120 000 资本公积192 000 盈余公积294 000 负债权益合计702 000 与表中项目有关的公允价值如下（单位：元）：应收账款30 000 存货72 000 通用设备180 000 专用设备52 600 建筑物331 400 应付账款97 400 B公司的会计分录：借：应收账款30 000 库存商品72 000 固定资产——通用设备180 000 固定资产——专用设备52 600 固定资产——建筑物331 400 商誉211 400 贷：应付账款97 400 银行存款330 000 无形资产—土地使用权200 000 股本250 000 对于无形资产账面价值与公允价值之间的差额应当确认为当期损益，作如下分录：借：无形资产——土地使用权100 000 贷：营业外收入100 000