审计案例分析

案例分析

教学引导案例系列：

[案例1]国家审计起源——西周时期的国家审计雏形

周朝，是由商朝的属国经周氏族在长期的诸部族战争中逐步发展强盛、在武王时举兵伐商建立的，位于今陕西渭水中游以北地区。西周建立后，在政治上实行“分土封侯”制度，周王将在战争中夺来的土地和奴隶赐给诸侯、大夫等各级贵族，诸侯在把其中的大部分赏赐给卿大夫。形成“天子——诸侯——卿大夫”的宝塔式奴隶制统治结构。西周的主要生产资料是土地，土地所有制属奴隶主贵族国家占有制。西周的农业、手工业和商业同时得以发展，建立起以农业生产为主体的社会经济体系。随着西周时代的社会政治、经济的进步和发展，经济关系日趋复杂，统治者架驭经济和实施统治的难度增加，形成了强化财政收支核算和监控的需要。统治者意识到要维护其统治地位，有必要配备官员或设立一种机构来对国家财政收支活动及纪录实施严格的监督和控制，为此委派了精明、可靠的官吏开始从事对财政收支的监督工作。

据《周礼》记载，西周在天子（周王）之下设天官（冢宰）、地官（司徒）、春官（宗伯）、夏官（司马）、秋官（司寇）、冬官（司空）六官。天官冢宰为长，辅佐周王总理国务大事，独揽财计大权，掌管财政支出、会计核算、审计监督。天官之下设小宰和司会，司会掌管会计；小宰掌管财物、财政筹划和支出、政治经济监督；小宰之下设宰夫行使外部审计之权。其审计方式即定期不定期对王朝的各财物保管部门就地稽查，实地审核财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；每界旬、月、年终要求王朝财物保管部门将一切账册和会计报告送呈宰夫，由其勾考、核验。

分析要点

西周时期国家审计初步形成的政治经济背景及其必要性

西周时期国家审计的基本特征

西周时期审计对后世国家审计发展的深远意义和影响

[案例2]民间审计起源——英国“南海公司”破产案

英国“南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票,同时公司董事对外散布公司利好消息,致使公众对股价上扬增加了信心,带动了公司估价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板不伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。

英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了《泡沫公司取缔法》，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。

“南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人，数以万计的公司股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出了严惩欺诈者并给与赔偿损失的要求。

英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计纪录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特·莱恩学校的会计教师查尔斯·斯内尔对“南海公司”账目进行审查。斯内尔应议会特别委员会的要

求，通过对“南海公司”会计账目的审核，鱼1721年编制了一份题为《伦敦市霍斯特·莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯·斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见》的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此，查尔斯·斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。

与此同时，英国政府颁布了《泡沫公司取缔法》，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撤销了1720年的《泡沫公司取缔法》，1834年，以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的议案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展．分析要点

1、英国“南海公司”破产审计案的历史意义及对现代民间审计产生的深远影响。

2、股份公司发展对民间审计的客观需要。

3、股份公司规范及民间审计发展对公司立法的要求。

[案例3] 审计属性分析——某地税局长私设“小金库”审计查处案

湖北省荆门市地税局副局长杨××在两年多的时间里，苦心营造了469万元的“小金库”，在三年内挥霍了425．21万元。1998年12月，荆门市纪委发出通报，对杨××滥用职权，严重违反财经法纪造成的后果予以追究，决定开除其党籍。上级主管部门下发决定，撤销其行政职务。

1998年，几乎在同一时间，荆门市纪检委、监察局及审计局领导收到了举报荆门市地税局副局长杨××在担任该市地税直属分局副局长（主持全面工作）及浏河稽查分局局长期间违法乱纪的检举信。三家监督部门的领导及时组成联合调查组，对举报信中的违法违纪事实进行调查。

荆门市审计局承担了具体调查取证工作，审计局抽调审计专业人员，从杨××担任基层分局局长期间的单位财务帐簿查起。检查结果：财务帐表规范，各项收支合法。检查组分析该局可能存在帐外帐，经进一步审查，内查外调，对知情人政策攻心，查出了装订完好的帐外帐。

审计人员用了两个月的时间审查了近三年时间的30多本帐外帐及会计凭证，查清了杨××1995年至1997年12月私设“小金库”398万余元，并在三年内挥霍掉；杨××升任市地税局副局长时带走71万元帐外资金，再次形成他直接掌管使用的“小金库”，之后又挥霍了26．95万元。经查，杨××的“小金库”来源于财政、物价、税务检查罚款中的返还款、存款利息及其它收入。其支出一是用来为本单位职工谋取“好处”，巧立名目发放钱物达100．57万元，其中从小金库直接开支77．43万元；二是用于请客送礼，用金钱来编制关系网，花掉9．23万元，三是用来给自己及有关领导买手机25部，花掉16万元；四是用来满足吃喝玩乐、游山玩水，花掉70余万元，并称之为工作需要。审计人员通过实施必要的审计程序，采取有效的审计方法，形成取证材料2000多张，并对以上事实加以确认，最后对杨××违反财经法纪行为加以定性。1998年12月，荆门市纪检部门及上级主管部门以市审计局的取证和结论为依据，对杨××分别进行了党纪及行政处理。

分析要点

1、指出此审计案例的审计类型。

2、结合此审计案例案情说明审计的基本属性。

3、结合此审计案例说明国家审计的职能及作用。

问题探讨

1、监督与纪检监督及监察监督、税务监督及财政监督的关系。

2、审计部门在惩治权利腐败中应该扮演何种角色。

3、“小金库”在我国现阶段普遍存在说明了什么。

[案例4] 审计方法的应用

A产品是某厂的拳头产品，历年来A产品的产值销售收入、利润都是同步增长，体现出良好的经济效益；但从1998年起A产品出现了增产增收却减利的情况，在工业总产值和销售收入分别增长12％和17％的情况下，其利润却降低了13．8％。为了弄清情况．查明原因，该广领导要求内部审计。

如果你是该企业的内部审计员，请你根据上述资料进分析，撰写一份审计调查报告。（提示：用分析与比较法。）

[案例5]审计证据的收集与整理——轿车之谜

1999年5月24日，审计局派出一个审计小组对市某公司进行资产、负债及损益的审计，一连几天深入检查、审计小组一一查出了该公司存在的多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违控购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆特利卡牌轿车没有在账上反映。

针对这一疑问，审计小组在公司上下进行了较广泛的座谈，关于轿车的来源公司的干部职工有两种说法：一曰是1998年10月份买的。可该公司近几年连续亏损，且从1998年开是由银行对其资金运营经行监督，其大额开支必须经过银行同意，不可能有那么多资金用于购车。一曰是抵债收回来的。审计小组不仅看到了一份由甲公司出具的“抵债协议书”，而且得到公司领导和财会人员的一致解释：车刚收回，没来得及入账，后一种说法似乎更有说服力。

为了破解轿车之谜，审计小组决定兵分两组。一路到市车辆证照登记管理部门查询该车的证照手续办理情况；另一路则直奔甲单位查询有关抵债的情况。

到市车辆证照登记管理部门的审计人员，查出购车发票，并从中获知车系武汉某公司出售的初步证据；对甲单位查询的审计人员，虽说起初被甲单位推说财会人员不在家所抵制，但最终还是被审计人员说服，甲单位承认了与该公司签订假抵债协议书的实情。据此，审计小组立即派员前往出售车的武汉某公司查询，了解到购车款是通过S是某银行储蓄所名为“壹贰叁”账户以转账支票方式支付的，金额为138万元。经查询该银行账户，审计小组发现户主正是该企业，显然，车是买的，不是抵债收回的。

谜底揭穿后,该公司领导和财会人员不得不说出了购车款的来源。

1997年该公司主管部门的负责人授意将公司历年收取的商品销售价外收入1000多万元设立“小金库”，并涉嫌经济犯罪。市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理1000多万元“小金库”时，该公司称其中有138万元是职工集资款，并出示收取和退还职工集资款的有关手续凭证，专案组也就剔除了其中138万元。哪知该公司原收取的职工集资款已汇入帐内“长期借款”户，并未纳入原“小金库”收入，在用原“小金库”资金退还职工集资款138万元后，其内仍以职工集资款名义虚列着138万元的债务，直到1998年该公司以为“调包”成功，就将这138万元转入某银行储蓄所，开设了“壹贰叁”账户，在账外又形成了一个新的“小金库”。至此，审计人员彻底破解了这桩轿车之谜。

分析要点

结合案情分析审计人员的取证方法及获取的审计证据。

结合案情说明审计人员对审计证据的整理与分析方法。

[案例6] 审计工作底稿的编制——行业协会检查中暴露出来的问题

某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有：1．某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计1998年度财务收支是否真实、合法。

2．房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负

债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够代替的证据记录，连应付帐款的账龄情况都无分析记录在案。

3．纤厂审计项目。现金盘点表中反映先进短缺3000多元，被审计单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审计单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。

4．某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。

5．六单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9分无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李XX,赵XX，底稿记录时间前后共7天。

分析要点

1．结合案情分析T会计师事务所上诉审计工作底稿中存在的问题。

析底稿中存在的问题对审计工作的影响。

[案例7]内部控制的性质及构成分析——“湘缆“破产案的背后。

湖南湘潭电缆厂在1992年前是一个年产值为25亿元人民币的全国大型一类电线电缆骨干企业，曾位居全国500家重点企业之列。1995年5月后，以陈海燕为首的一批蛀虫钻进了湘缆，从此该公司陷入困境，至1998年上半年，集团产值较上年同期下降55％，销售收入下降70％，增加亏损5000余万元，职工生活无保障，集团决策层9名领导有8名集体提出辞职。同年9月上旬，由国务院派出的稽查特派员来湘缆查办此案。审计表明，湘缆集团实有资产10．46亿元，总负债达12．02亿元，严重资不抵债。检察机关进一步查明，作为党委书记兼总经理的陈海燕主管“湘缆”1000天，国有资产大量流失，“湘缆”竟亏损3．61亿元，平均每天亏损36万元。

又据最新报道，湖南省审计厅和湘潭市审计局经过1年零5个月的艰辛工作，对湘缆集团28家全资和控股子公司的资产、负债利损益情况进行了全面审计，并与有关部门密切配合，延伸审计调查了与湘缆集团有经济铰来的大阳股份公司等7家陈海燕等人私营、合伙经营公司的账目，彻底查明了以陈海燕为首的特大经济犯罪案的主要犯罪事实：他们利用职务之便，采取狡诈的手段，挪用公款90次，总计金额4700余万元，贪污侵吞公款43万余元，虚开增值税发票113份，造成国家税收实际损失175万元，偷税45万余元。目前，湘缆已进入破产清算程序。

“湘缆”一案，是审计人员在实行经济责任审计时发现线索的，他们在对湘缆的内控制度进行测评后，发现管理相当混乱，各项制度形成虚设。“湘缆”的破产原因是多方面的，而其内部控制制度的缺陷和功能失灵是导致“湘缆”破产的主要原因之一分析要点

1．从“内部控制制度”这个角度探究“湘缆”破产的原因。

2．出“湘缆”破产引发的改进我国企业内部控制的思索。

[案例８]广安会计师事务所与A公司于1998年12月20日日经协商一致后签定的审计业务约定书如下：

审计业务约定书

广安会计师事务所：

兹委托贵所办理下列业务，费用按规定支付，请受理为盼

负责人（签章）委托单位（盖章）

日期：1998年12月20日

委托业务：

审计1998年12月31日的资产负债表及该年度的损益表和财务状况变动表

双方的责任和义务：

委托方：

1．建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性的完整性。

2．提供必要的工作条件及合作。

3．按本约定书的约定及时支付费用。

受托方：

1．按照独立收据准则的要求出具收据报告，保证收据报告的真实合法。

2．对执业过程中知悉的商业秘密保密。

审计收费：

应收本榴定审计事项的费用为；人民币壹万元整。

事务所意见：

同意接受委托。

负责人（盖章）会计师事务所（公章）

日期：1998年12月20日

要求：分析该约定书存在的不足之处。

案例实证分析系列：

[案例1]张立注册会计师在一定规模不大的会计师事务所工作。有一天，当客户东方

电子公司聘请张立进行年度报表审计时，对其提出了一个要求，即希望从委托之日起，半个月内完成所有的审计任务。并出具审计报告，以向公司股不大会汇报。否则，超过一天，不仅不付审计费用，而且，会计师事务所还要赔款。如果提前，公司可以额外加付审计报酬。张立同意了这一条件。

为了及时完成任务，张立临时聘用了一批还没有毕业的会计专业的大学生。由于张立手上还有一个项目没有。因此，他对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册、检查凭证等，然后就请他们自己去客户的现场进地审计，还指派了一个学习成绩较好的学生作为该项目临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥。10天之后，这些学生带回厚厚一叠工作底稿。因为时间有限，张立将这些工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，并在二周之内，递交给了东方电子公司。

请说明，张立可能违背了哪些独立是计基本准则。

[案例２]王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请了当地一家会计师事务会对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民。王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”

请问：

A王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？

B．如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？

[案例３]某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”

请问：这则开业启事是否有悖于《中国注册会计师职业道德基本准则》的要求？为什么？

[案例４]ABC商行经营批零业务。由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请货款50万元。银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予考虑。于是商行聘请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康，以期获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据该商行呈送的经审定的财务报表后提供了30万元的贷款。商行最后又向其他公司拆借了10万元。后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供临时周转使用。不久该商行终因存货报废积压，无力偿还而资不抵债，宣告破产。提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因为他们相信了令人误解的财务报表。请你分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者负法律责任，为什么？

[案例5]2004年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听见几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理。收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。

小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，就特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工

作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进地询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

请问：

（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？

（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？

（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？

（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。

[案例6]月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，19×5年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0．433元，但在19×6年企业开始出现上滑的趋势，每股收益为0．200元。公司目前在准备19×9年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：

（1）19×7年、19×8年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0．155元和0．100元。

（2）19×9年未经审计的中期报表的每股收益为0．090元。

（3）19×9年12月5日公告了其进行资产重组的消息。

（4）19×7年、19×8年从事该公司年度报表审计的事务所是大胜会计师事务所。

（5）公司在19×9年12月26日宣布入股组建电子商务网络公司，并处于控股地位。

请问：

（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？

（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采取何种手段防范因上述信息可能带来的风险？

[案例７]隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。

审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账薄等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍其正确工作。

第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收帐款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。

王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张民立即与隆兴公司总经理进行接洽。告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前二周的审计费用。合伙人张民也很生气，他严肃地告诉部经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予

归还。

请问：

该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？

[案例８]到永和豆浆店吃早点时，发现该店有一套特殊的控制方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一共几位、坐哪一桌，点好菜后，她用电脑打印出一张清单，上面列出桌号、客人数、您点的各种菜的数量、价格以及最后的总金额。然后，您就可以坐在座位上，等待服务员将各种菜肴送来供您和您的家人享用。后来，您想再加几个菜。结果，您又来到点菜台。服务小姐又打印出一张类似的清单，让您拿出来的清单，将它们装订在一起交给您。当您和您家人用餐完毕要离开时，您将两张清单交给收银台，收银台的服务小姐对清单进行复核后，加计出总金额，让您付款。

要求：

（1）永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型？

（2）永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果？

（3）永和豆浆店设立这些控制措施，有哪些成本和收益？

[案例９]常诚和王朝是一对好朋友，都是注册会计师，分别供职于不同的会计师事务所。有一天在共进晚餐时，他们谈起了内部控制在决定应收集的审计证据的数量方面的重要性。

常诚认为，在任何公司，不管其规模如何，都应该以类似的方式，对内部控制进行的调查和评价。他所在的会计师事务所，要求在执行每一项审计业务时，都要使用事务所设计的标准内部控制调查问卷表，对于每类经济业务，都应该编制内部控制流程图。另外，事务所还要求注册会计师仔细评价内部控制制度，根据内部控制的强弱，调整拟收集的审计证据的数量。

王朝则指出，他所审计的大量小规模企业，不可能有充分的、严密的内部控制，因此，他在从事审计时，通常假设内部控制不充分，从而忽略内部控制，直接进行大量的实质性测试。他说，“当我一开始就知道内部控制制度中存在各种各样的弱点时，我干吗要浪费大量的时间和精力去调查内部控制、评价控制风险？我宁愿反花在填写内部控制调查评价表格上的时间，用在测试财务报表的表述是否正确上。”

要求：

（1）概括大型企业和小型企业内部控制制度的主要区别。

（2）评价注册会计师常诚和王朝的观点。

（3）规模不同的企业，在调查内部控制、评价控制风险方面有何共性和区别？

[案例1０]下面的内容是对制造企业部分内容控制的描述：

（1）星星工厂检修部的采购程序如下：检修部的主管石破天，根据机器修理需要，向供货商订购零配件。订货单一式三联，一联交供货商，一联留存，另一联送交验收部。收到零配件，验收部主管苗人凤在订货单上签字，表示货物已收到，然后把该货单送交财会部，以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账。验收后的零配件，用车装运到检修车间的材料堆放点，车间的材料管理员在库存账上登记收到的零配件的数量。

（2）在联想集团公司，每天都有成百上千的员工，用工时卡打卡登记工作时间。计时员每周将这些卡片收集起来，送到计算机中心。在岳不群负责的计算机中心，计时卡上的数据，全被输入电脑。输入电胖子的数据，将用于核算应付工资、填制工资支票，用于编制人工成本分配记录和工资日记账。财务主管任我行，核对工资支票与工资日记账，确定无误后，签发工资支票，并将工资支票还给岳不群。岳不群将工资支票发给相应的员工。

（3）东旗公司在一名为谏壁的江南小镇设立了一家销售点，雇佣李晴为负责人。东旗公司在工商银行谏壁分行开了一个账户，仅供销售点支付费用。要支付费用，须由李晴和销

售点的会计陈琛共同签发支票。银行退回的作废支票（如损坏、填写不合规定），以及每月的银行对账单，均交由李晴鼾保管。李晴登记从银行收到的作废支票和银行对账单、复核销售点的账目，还定期编制现金支出报告，送交给公司总部。

要求：

（1）列举上述内部控制中的弱点。

（2）对于每一个内部控制弱点，尽可能详细地指出它们将导致的错报类型。

（3）对上述三家企业改进内部控制，您有什么建议？

[案例1１]爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元、换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。

每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。出纳当面清点，将现金存入入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行。收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。

爱乐者协会的管理员认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。

要求：

指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。格式

[案例1２]某注册会计师对中同公司进行年度审计，发现该公司年初曾和人和公司签订一项租赁合同。中同公司租用人和公司的两间办公室，租期为10年，每月租金20000元，第一年可以免交租金。据中同公司财务经济介绍，该两间办公室因长期闲置，又免交了第一年的租金，所以本年度中同公司无相关的房租费用。

小组讨论：

（1）该注册会计师能否同意中同公司的会计处理？

（2）应建议中同公司如何进行会计处理？