论审计的风险的成因及其防范措施

一、审计风险的概念及对审计风险的理解

（一）审计风险的概念

目前，对于国家审计风险还没有一个统一的概念，国内外许多学者大多从社会审计的角度对审计风险进行了探，中国注册会计师协会2007年公布《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》中的第十七条中对“审计风险”的定义为“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”《美国审计准则说明》第47号中说道：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”国际审计准则第25号《重要性和审计风险》中将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”

由此可以看出，社会审计风险仅局限于会计报表、会计资料不真实带来的风险，而国家审计不仅关注会计资料的真实性、还关注各项法律法规的遵守情况、财政财务资金的效益情况等，所以，笔者认为国家审计风险应该定义为：审计机关及审计人员未完全掌握或认真执行财经法规和制度规定，并且对被审计单位做出不恰当评价意见，或对被审计单位自身存在的违纪违规问题未能准确查处，而对国家和审计机关产生损失的可能性。

（二）审计风险的理解

审计风险简单来说是指被审计单位财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性，由于市场经营风险的加剧，法律法规制度的不确定和不完善，审计风险问题日益突出。

我们知道，无论如何，审计风险也不可能降至为零，根据著名的“深口袋理论”可知，当社会公众由于企业财务舞弊造成损失时，往往会期望从会计师事务所取得利益补偿，因此提高会计师事务所和注册会计师的风险意识，这不仅是关系到注册会计师本身职业发展的问题，更是关系到会计师事务所在业内的生存。审计界的发展乃至社会主义市场经济可持续性运行的重要大事，可见对审计风险的研究以及防范的讨论是具有重要意义的。

审计风险一词从字面上非常好理解，实际上，对于审计风险，国内外理论界许多学者做了积极的讨论和探索，虽然对审计风险的定义各不相同，但其实质并

无本质区别，对审计风险的基本涵义表述是一致的，这些有关审计风险的定义，有一个普遍共同点，就是注册会计师等审计人员，针对存在重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该项重大错报和漏报不存在并发表与真实情况不符合的审计意见的风险。

二、审计风险的构成要素及分析

（一）审计风险的构成要素

审计风险的构成是指审计风险的组成部分，产生审计风险的因素是多样化的，不同的人不同的组织以不同的角度，对审计风险的构成的看法也就不太一样，但目前来说，我国审计界普遍采用的审计风险模型是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。换句话说，固有风险是一些经济业务以及其相关的账户的特性所引起的，是这些经济业务或账户自身所固有的。作为审计风险要素之一，固有风险在审计中是一个很重要的概念。注册会计师应该对会计报表整体的固有风险进行评估测试，并考虑该项风险评估对各个重要账户或交易类别产生的影响。固有风险水平取决于财务报表对于业务处理中差错和舞弊的敏感程度。另外，固有风险还有个重要的特点就是其独立于财务报表审计存在，它取决于被审计单位自身特点、生产经营方式、业务性质、企业职工的素质跟品行等。注册会计师无法通过自己的努力降低固有风险，只能采取一系列必要的审计程序来估计和判断大概的固有风险水平。甚至可以说正是由于固有风险的存在，才导致了审计风险的存在。

控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。控制风险可以看作被审计单位内部控制有效性的函数，有效的内部控制可以显著降低控制风险，无效的内部控制往往增加控制风险。但是由于内部控制不能保证防止或发现所有的重大误报，比如，因工作人员粗心或者劳累，内部控制很有可能失效，所以，控制风险也绝不会等于零。同固有风险评估一样，注册会计师合理恰当评估控制风险的前提是必须对控制风险的特点和影响因素有所认识。

检查风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重

大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。检查风险是审计程序的有效性和注册会计师等审计人员运用审计程序的有效性的函数，是审计人员有能力加以控制的风险。注册会计师可以通过增加审计证据的分量来降低检查风险。

注册会计师应当在评估固有风险和控制风险的基础上，运用审计风险模型来确定财务报表各项重大认定的“检查风险的计划可接受水平”。当审计风险水平已经确定的情况下，固有风险和控制风险越大，允许的检查风险就越小；反之，允许存在的检查风险就越大。

（二）审计风险各要素之间关系

总得来说，审计风险各要素相互独立，固有风险并不影响控制风险，固有风险和控制风险又独立于检查风险，审计风险各要素都不会等于零，在一般情况下，对于一个特有的审计项目，注册会计师先考虑固有风险，其次是控制风险，最后根据固有风险和控制风险来考虑检查风险。

三、审计风险的特性及成因

（一）审计风险的特性

审计风险的主要特征主要有以下几点：

1、客观性

抽样审查是现代审计常用的审计方法，通过抽样判断虽然能说明一定问题，对审计结论提供支持，但也会使审计结论的整体性受到影响。另外，即使开展全面审计，由于被审计单位的经济业务复杂、职能差别以及审计人员职业化水平等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况，因此，审计风险是客观存在的，通过对审计风险的研究，只能认识和控制审计风险，而不能完全消除风险。

2、潜在性

审计风险是一种可能的风险，审计人员虽然做出了错误的审计评价，但在一定时间内没有造成损失，说明这种风险“潜伏”与审计行为中，只有错误、损失实际化了，“可能”才会变成现实，审计风险就会显现。

3、可控性

尽管审计风险会对审计工作产生负面影响，但只要采取适当的措施，主动控制和防范审计风险，使其控制在一定范围内，就不会影响审计工作的成效。同时，采取得当的措施预防审计风险，还会提升审计工作的水平，促进审计工作科学发

展。

4、损失多样性

国家审计是审计机关代表政府行使监督权力，其本质是行政行为，因此审计风险带来的后果不仅表现为经济损失，更重要的是影响审计机关的形象，降低政府的公信度，损害广大群众的根本利益等。

五是影响长期性。现在，审计机关已在社会上树立了比较好的形象，一旦发生审计风险，势必会影响审计机关的形象，要重塑审计的良好形象需要一个长期的过程。同时，因为审计风险而带来的听证、行政复议、司法诉讼等问题，也要耗费大量的精力和时间。

（二）关于审计风险产生的原因

1、缺乏独立性

审计独立性不能完全保障，独立性是审计的根本特性之一，也是审计结果客观公正的前提条件。尽管审计法明确规定，审计机关和审计人员要独立行使审计监督权，对地方政府及其职能部门的财政、财务收支进行审计监督，不受其他任何单位和个人的干扰。但目前，我国现行的审计管理体制是典型的行政审计模式，审计机关是政府的一个职能部门，其经费和人事关系隶属于各级政府，必须接受各级政府的领导。在审计工作开展过程中，行政干扰是不可避免的，审计的独立性势必会受到影响，从而影响审计结果的客观公正，产生审计风险。

2、法律不健全

国家审计法律法规体系尚不健全，目前,我国的审计法规体系尚不够健全，还不能完全适应社会经济的快速发展。国家审计面对的是纷繁复杂、动态发展的经济活动。现行法律法规不可能对审计活动过程中可能遇到的新情况、新问题全部规范到位。我国目前处于社会主义市场经济发展阶段，许多不确定因素和不规范行为依然存在，对法律法规范围外经济事项、诸多合理不合法问题以及部分审计过程中对技术、操作上理解的偏差，还没有相适应的法律法规依据。此外，当前的法律法规体系内部还有诸多“顶牛”现象，特别是部门法与部门法、部门规章与部门规章、部门规章与地方规章之间的矛盾冲突，都使得审计人员在依法开展审计工作时，面临诸多风险。

3、制度不完善

审计质量内部控制制度不完善，一般情况下，国家审计机关内部管理制度越完善、有效，审计质量水平就越高，发生审计风险的概率就越低。由于种种原因，当前有的审计机关还未建立健全审计质量内部控制制度，在审计计划制定、审计组人员配备、审计现场实施、审计复核审理、审计业务会议审定等环节没有相应的控制措施，很容易发生审计质量事故，产生审计风险，此外，有的审计机关内部机构设置没有考虑职权分立和制约，整套审计业务流程都有一个部门完成，缺乏相应的监督和责任追究制度，形成了潜在的审计风险。

4、审计人品素质偏低

审计人员素质有待提高，国家审计是一项专业性和政策性很强的职业，客观上对审计人员的知识结构，业务能力及职业判断能力有很高的要求。审计人员不仅需要具备扎实的会计、审计、税务、法律等知识和审计基本技能，还要具备过硬的职业道德和较强的综合分析能力以及准确的判断能力和相关的政策理论水平，如果审计人员达不到这样的素质要求，审计机关的人才结构不合理，就很难对审计对象的经济做出科学的判断，审计风险也就在所难免了。

四、防范审计风险的措施

（一）监督检查方式的改变

任何行业失去了监管，都无法顺利运转，作为经济把关者的审计行业，同样需要有效的外部监督。监管部门应该加强改组审计行业的监管委员会，对审计机构和审计人员实施强有力的单独监管。该委员会既要独立于监管对象，又要独立于审计人员服务的相关部门，委员会有质量监督复核、惩戒等相关职能，并也受到应有的监督。监管部门要把会计师事务所是否执行最新的审计风险准则体系作为监督检查的重点，查看注册会计师是否在具体实施审计过程中所有的审计阶段都进行了风险评估程序，有没有严格执行注册会计师职业规范体系。

（二）营造良好的审计环境

良好的经济法制等执业环境是审计行业赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的职业环境，注册会计师才有可能在执业时坚持独立、公正、客观的原则，使审计质量得到保障。要净化审计环境必须治理法律环境，必须修改、补充、完善有关法律法规，理顺相关法律法规的关系，克服审计中无法可依或有法难依的问题。此外，审计机构可以连同监管部门一起，在合作的基础上，共同建立有助

于良好审计环境产生的制度，同时还应该加强同监管部门的沟通，可以使审计机构进行审计活动时，避免遭受到外界力量的阻碍，在一定程度上控制审计风险的产生。

（三）探索改革审计管理体制

改革审计管理体制是由行政性向立法性审计体制转变是保障审计独立性的根本措施，但实现这种转变需要国家具备强有力的立法机构，需要对宪法和审计法进行修改，这需要一个长期的过程。当前，可以效仿税务等系统的管理方式，实行省级以下审计机关垂直领导，从物质基础到法律形式上保障审计机关的独立性，使其突破地方保护，客观公正地披露和报告审计结果，有效的避免了审计风险。

(四)大力推行审计公告制度

实行审计结果公告制度是把国家审计的程序、内容和结果等情况向社会公开，为广大民众进一步政府工作、审计工作，提供了有效途径，同时也为审计机关提高审计质量，降低审计风险提供了外部监督环境，目前，地方审计机关在推行审计结果公告方面还很不规范，应参照审计署的典型做法，建立健全审计结果公告制度，规范公告程序、公告内容、公告形式等，逐步扩大审计结果公告范围，力争所有不涉密审计项目都实现公告公开，有效促进规避审计风险。

(五)加强审计内部管理控制

加强审计内部控制是建立健全审计全过程质量控制体系是降低审计风险的有效途径，要依据审计法、《计法实施条例、国家审计准则等一系列审计法规，结合各自实际情况，建立健全审计全过程质量控制体系，严格执行审计程序，强化审计质量管理，有效规避审计风险。要以国家审计准则为准绳，细化审计项目计划管理、审计方案编制、审计工作底稿编制以及审计报告编写等各个环节的操作规范，深化审计审理、审计业务会议审定等控制措施。要规范审计处理处罚依据使用，遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、特殊法优于一般法”的原则，选择适用的法律法规依据。要健全审计执法责任制和责任追究制，科学界定审计责任，合理配置审计权限，明确审计组成员、审计组长、科室负责人、法制负责人、审计机关领导在审计业务各环节分别应承担的法律责任，促进审计人员严格按照职权开展审计工作，有效防范审计风险。

(六)强化审计人员教育培训

1、加强岗位风险教育

针对风险岗位和风险点，制定“个性化”风险教育培训计划，创新教育方法和载体，采取情景模拟、旁听审判、专家点评等形式，突出风险教育针对性，增强互动性，切实提高审计人员风险意识。

2、加强职业道德教育

坚持主题教育和经常性教育相结合，加强党性教育和职业道德教育，增强审计人员的政治警觉性，促进树立正确的世界观、人生观、价值观，提高审计风险免疫力。

3、加强审计业务教育

按照“缺什么、补什么”的原则，针对不同职级、岗位、和知识结构，实施分层次教育培训，使教育培训覆盖审计干部的职业生涯，促进审计人员能够不断适应审计工作的不断发展，有效抵御各种审计风险。

参考文献

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5.李云.2010.《浅谈我国国家审计风险的防范与控制》本文来源于互联网。

6.李相志.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》经济科学出版社。

审计风险及其防范措施

摘要审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。近年来，随着我国经济的迅速发展，审计在经济生活中的地位越来越重要。但是，随着市场经营风险的加剧，审计风险日益突出。因此，注册会计师应正确认识审计风险，增加审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在经济发展中起到相应的作用。本文详细介绍了审计风险的三种类型:固有风险、控制风险、检查风险。并针对这三种风险分别提出了审计风险的防范措施，一改大部分论文针对审计风险的原因提出审计风险的防范措施的套路，为本文的一大创新点。关键词:审计风险；注册会计师；防范 ABSTRACT Audit risk is the accounting statements free of material misstatement or omission, inappropriate audit opinion on the possibility of the CPA Audit. In recent years, with China's rapid economic development, the audit is becoming increasingly important in economic life. However, with the market, the intensification of the business risk, audit risk is becoming increasingly prominent. Therefore, the certified public accountant should be a correct understanding of audit risk, to increase awareness of audit risk, positive and effective prevention and control of audit risk, audit to play a corresponding role in economic development. This paper describes the three types of audit risk: inherent risk, control risk, detection risk. For these three risk audit risk prevention measures, a change most of the papers for the reason of the audit risk, audit risk prevention measures routine for a major innovation in this article. Key words：Audit risk；CPA；Prevention；To prevent 导论中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定

论审计风险的规避与防范

专科生毕业设计（论文）题目：论审计风险的规避与防范学生姓名：陈晓静学号： 201202022107 院系：文法与经济管理学院经济管理系专业年级：2012级会计1班指导教师：贺秀英 2015年4月29日

摘要审计风险与审计工作同在，整个审计工作的全过程都会伴随着审计风险。随着市场经济的发展，我国社会经济不断发展壮大，审计工作的范围也随之越来越大。由于社会经济的复杂性和不确定性，由此增加了审计工作的强度和难度，审计风险也就随之开始增大。如何保证审计工作的质量，加强对审计风险的研究并最大限度的对审计风险进行规避与防范，已经成为当前审计理论和审计工作必须努力规避急和需解决的重要课题。关键词：审计风险；规避；防范

目录前言 (1) 第一章审计风险的概述 (2) 1. 审计风险的概念 (2) 第二章审计风险的成因与分类 (4) 1. 审计风险的成因 (4) 2. 审计风险的分类 (4) 第三章审计风险存在的主要环节与我国审计风险的现状 (6) 1. 审计风险存在的主要环节 (6) 1.1签订审计约定书环节的风险。 (6) 2. 我国审计风险的现状 (6) 第四章审计风险的规避与防范 (9) 1. 审计风险的规避与防范 (9) 结论 (12) 参考文献 (13) 致谢 (14)

前言有审计就有审计风险，审计难度越高，审计风险就随之愈大。如何加强对审计风险的研究，规避审计风险，找出相应的审计风险防范措施，是当前审计工作过程中不可忽视的问题。本文从审计风险的规避与防范的角度出发，首先明确了审计风险的概念，然后确定审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性等五个基本特征。继而将审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险等三类审计风险。将固有风险、控制风险合并称为被审计单位的重大错报风险。然后从审计风险管理的角度将审计风险又分为了可控风险和不可控风险。再而从主观和客观两个方面分析了构成审计风险的因素。最后依据《审计法》、《国家审计准则》等相关的法律法规政策提出了树立良好审计理念、制定科学创新的审计方法、规范会计师事务所的业务范围和审计收费制度、提高审计工作人员的职业技能水平等综合素质、建立健全审计工作的法律法规和规章制度等几项措施来规避与防范审计风险，从而维护市场经济秩序，使得审计工作合理有序的进行。

浅析事业单位内部审计风险及防范措施

浅析事业单位内部审计风险及防范措施【摘要】事业单位内部审计风险已经越来越严重，本文拟从事业单位内部审计风险的形成原因、表现和防范控制措施等方面谈谈自己的粗浅看法。【关键词】事业单位审计风险防范措施随着社会主义市场经济的发展和审计环境的日益复杂化，审计风险已成为单位内部审计一个无法回避的问题。只有对此进行全面、深刻地认识，才能有效地促进内部审计事业的健康发展。我国《独立审计准则》中将审计风险定义为：“会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当意见的可能性”。一、事业单位内部审计风险成因事业单位内部审计风险的产生原因是多方面的，通常认为，审计风险主要是由于审计机构或审计人员主观判断错误所致，其实审计风险贯穿于整个审计过程之中。内部审计风险的成因主要有：（一）外部因素 1.内审机构独立性不强，影响内审工作质量。独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。现阶段内审机构和人员与被审单位利益密切。 2. 内审业务的扩展和审计内容的复杂化。随着信息化程度的提高，被审单位的会计信息资料也越来越多，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，审计范围的扩大，差错和虚假的会计资料掺杂其中，为内部审计带来了更多的困难，失察的可能性也随着增大；不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计风险相应增加。 3.内部审计作业标准不规范，法律法规体系不健全。一是内审选用审计程序和方法的不确定性。所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量。二是虽然现在有国家审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》，但法律级次明显偏低，操作性不强，并且对于具体作业标准未有明确规定。（二）内部因素内审人员业务素质参差不齐。审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验、审计职业道德等都对审计工作质量有重要影响。目前我国内审人员总体素质偏低，内审人员普遍缺乏利用信息技术的审计技能，不能适应新形势的需要这将直接导致审计风险的产生。审计经验是审计人员应有的一种重要专业技能，需要实践的积累，相对于复杂多变的审计对象和审计内容，审计人员如果经验和能力有限，也会做出误判等。二、事业单位内部审计风险的具体表现（一）评价失误，影响被审单位积极性作为事业单位，其经济活动相对企业较少，内部审计更多的是对单位各部门执行国家政策和干部任期经济责任进行评价，如果评价不实，就会给相关人员带来伤害，影响其工作积极性。（二）建议失误，误导政策的制定现代内部审计的职能不仅局限在查错防弊，更多的是为内部管理提供决策参考建议，内部审计部门接触的各种信息，对各管理环节都比较熟悉。因此，内部审计部门更多地是对单位的决策部门提供决策意见，如果提供的决策意见失误，就会误导政策的制定，造成隐性损失。（三）审计质量低下，影响审计权威和自身进步审计质量低下主要表现为：审计报告失实、重大错弊未能有效发现、提出的审计建议无法实施或实施后造成巨大损失等。审计质量低下有内部审计独立性不强、审计人员自身素质的原因，也有审计方法和程序问题，但不管什么原因，后

审计廉政风险点与防控措施表

审计廉政风险点及防控措施表风险点环节风险点内容防控措施在编制和审核审执行重要审计业计工作方案、审计务集体讨论制度、 1 实施方案时未如建立审计实施内实确定审计内容容与审计实施方和重点案匹配审定制度为照顾利益关系，执行审计实施方审计计划阶段未如实确定审计案与工作方案的内容与重点，甚至匹配审定制度；实 2故意误导审计重行审计实施方案点内容集体讨论制度：实行重大事项汇报制度为照顾利益关系，实行审计实施方未如实确定重点案集体讨论制度； 3延伸单位实行重大事项汇报制度防控责任人审计组长审计组成员审计组长审计组成员审计组长审计组成员责任追究根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。

为照顾利益关系，加强组内信息沟隐瞒审前调查中通；实行重大事项发现的审计线索报告制度：建立审4计组内会议记录审计计划阶段制度为照顾利益关系严格执行方案调或谋取私利，人为整制度：严格现场调整或未严格执复核制度 5行审计实施方案落实“现场审计小组不少于 2 人”的规定；加强组内信发现问题不查证、息沟通协调，审计不深查，查出问题组要定期召开会 6 不汇报、查多报少议并做好记录；执和查重报轻或以行重大事项报告审计实施阶段消极不作为手段制度；审计人员对影响审计工作开审计查证事项和展查证结果及时向审计组长汇报；执行举报材料登记制度，执行重大事审计组长审计组成员审计组长审计组成员审计组长审计组成员根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。根据《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计准则》追究有关责任人责任。

方案-浅谈审计风险及防范

浅谈审计风险及防范 '要最终达到目的，必须全面认识和正确把握审计，认真探讨审计风险，并施以有效的控制方法。虽然当前的变化有利于审计的，但传统的、和伦理心理，仍在无形中给审计工作带来了种种障碍，形成审计风险。主要表现在：第一，轻视审计带来的风险。审计工作的发展是一个不断探索的过程。在实际工作中，者很少关注审计的作用，只把审计当作是一种核实财务数据的程序，有的甚至对此加以回避，致使审计在微观管理上缺乏相应的地位。随着市场经济的发展和经济体制改革的深入，审计人员难以适应复杂多变的各项管理制度，进一步降低了审计地位和作用。审计人员的地位不高，不仅不能与审计的“独立性、权威性”相匹配，且很容易招致打击报复。第二，审计对象的复杂性和审计内容的广泛性带来的风险。《审计法》规定的审计对象包括国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的收支，国有的金融机构和企业事业的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支都是计监督的对象。面对这些纷繁复杂的审计对象，审计机关要通过检查形成意见、作出正确的审计结论难度很大，审计风险的产生也就不可避免。第三，被审计单位内部控制薄弱带来的风险。被审计单位通过建立内部控制制度及时发现舞弊和差错，因此被审计单位内部控制薄弱可能使审计风险加大。如果某些单位集体舞弊，而审计人员无法发现这些舞弊，那么很可能致使审计人员得出错误的结论，导致审计风险产生。第四，审计人员专业能力不强带来的风险。审计需要审计人员通晓财务、法律、财政、金融等领域。在新的条件下，审计工作的开展自始至终都需要一种很强的专业判断能力，这种能力来自审计人员的自身素质和丰富的。如果审计人员专业判断能力不强，将会使审计、取证、分析工作出现错误，形成审计风险。第五，稳态心理带来的风险。与自然经济形态相适应的强烈求的稳定意识，影响着人们的思想与行为趋向。“枪打出头鸟”的说法充分形象地体现出了这种心态。求稳意识对实际审计工作的影响很大，表现为崇尚权威（这是具体表现）；审计工作只找问题，往往不找问题产生的原因，使理论与实际脱节；审计普遍存在观望心态，人云亦云，审计结果毫无新意。第六，数据不真实带来的风险。在市场经济条件下，会计信息非常重要，会计信息失真会导决策失误和投资风险。但目前，存在企业内部各部门想方设法谋求本部门利益，经济实体为取得一定的经济效益逃避国家，会计人员的地位低下导致会计监督管理职能难以实现，会计人员业务素质参差不齐等因素，影响了会计数据的真实性，从而引发审计风险。'

试论审计风险的产生原因及防范措施

试论审计风险的产生原因及防范措施 [提要] 审计质量是审计工作的生命线，但近年来我国信息失真严重，加之有些单位、部分“反审计”的手段多种多样，审计环境变得越来越复杂，这些都使得审计风险日趋增大。审计风险已成为国家审计机关，审计组织和内部审计机构及广大审计职员需要重视并加以的题目。本文试从主客观两方面审计风险产生的原因，并提出如何有效控制和防范审计风险，使审计更好的为国家服务。[关键词] 审计风险财务报表控制国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计职员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号（SAS47）以为：“审计风险是审计职员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计可能性。”以上三个定义，固然界定的范围有所不同，但对审计风险涵义的表述是基本一致的，即审计风险是指审计职员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却以为该重大错报和漏报并不存在从而发表审计意见与事实不符的风险。因此，我们可以以为，审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计职员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观因素的结合：即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。一、审计风险产生的原因

（一）审计风险产生的客观原因 1.审计活动所处的不断变化的环境市场经济是法制经济。审计活动作为经济生活中一个重要组织部分，也毫无例外地接受法律的规范与调整。法律赋予审计部分权利的同时，也让其承担相应的责任。审计责任的扩展是产生审计风险的重要原因。市场经济越发展，国家、社会对审计的要求就越高，审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、治理责任；审计范围从会计记录扩展到经营活动；审计职能从经济监视演变为以监视为基础的经济鉴证和经济评价。审计职员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证实被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费题目等。审计承担的责任越多，审计风险就越大。 2.审计对象的复杂多变增加了审计风险我国国民经济呈现较快增长，关键领域的改革有所突破，大量外资引进，民营、联营、个体等各种经济成分并存。多种经济组织的经济业务类型繁杂、交易工具多变，承包、租赁、收购、吞并、破产、重组、关联方交易等新题目不断出现，纷繁复杂的审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动及载体。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料，内容庞杂广泛。社会公众要求审计职员揭示出重大的差错与舞弊，并对持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否遵纪遵法做出报告。然而有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险也很高，审计职员得出结论的正确性难度增加，风险在所难免。另外，企业自身在核算中出现的错误也成为审计结果发生偏差的原因。 3.实行会计电算化带来的审计风险。目前采用会计电算化的单位在被审计对象中占有很大比例，一旦出现

浅谈审计风险成因及其防范措施

浅谈审计风险成因及其防范措施近年来，企业的经营环境正在持续发生变化，国内外公司相继曝出的会计舞弊丑闻使人们开始质疑注册会计师的职业道德、公信力度及其存在的价值。审计人员也面临着空前的风险压力，正确评价审计风险，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用，对促进审计事业的发展有着重要意义。在审计发展的早期，审计的重心是资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，此时的审计方法是详细审计。随着股权投资方式在企业中得到广泛应用，注册会计师的审计重点也从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允，因为注册会计师对企业风险、样本取舍、误差范围乃至误差率的估计都有相当的难度。为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，注册会计师将审计的视角转向会计信息赖以生成的内部控制，将内部控制与抽样审计结合起来。风险是指损失发生的不确定性，从审计模型发展的过程看，审计风险认为是由于从事审计业务而导致损失的可能性。审计实施过程中，由于有不同的审计程序和方法可供选择和运用，同时加上审计人员的主观判断，从而决定审计风险的不可避免性。其外在表现形式是“发表不恰当的审计意见的可能性”，该意见也是审计人员承担责任的法律依据。审计风险是客观存在和主观努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束，因此，审计风险是客观

存在的，是不以人们意志为转移的，只有正确理解和把握审计风险的内涵本质、成因和特征，才能积极有效地控制审计风险的扩大和蔓延。一、审计风险成因分析企业审计风险，是对企业审计所承担的有关责任，即可能发生的潜在危险。审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险，固有风险和控制风险审计人员一般难以控制，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计人员通过一系列措施来加以控制或防范，它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。在审计实施过程中，影响或形成审计风险的因素很多，主要有： (一)被审单位内控管理存在漏洞在实际工作中，受外部环境及企业本身经济业务的复杂性、内控薄弱等因素影响，一些企业内控制度不完善、流程不合理以及不相容职务未分离等，形成企业的控制风险。随着经济的发展，内部控制测试成为抽样审计的重点内容在西方国家得到广泛应用，以防范企业风险，促进企业良性发展。 (二)审计方法选择不恰当由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不能将审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，从而加大了审计的潜在风险。目前，审计一般采取判断抽样，受审计人员经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本

企业内部审计风险及其防范措施分析

龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/5818732757.html, 企业内部审计风险及其防范措施分析作者：李冀新来源：《科学与财富》2016年第23期摘要：科学技术发展为企业注入了新的动力，企业的运行方式和管理手段都随着科技的发展不断变化着，网络的普及和电子设备的应用给企业管理制造了便捷的条件，但同时又将企业生存的环境变得更加复杂，再加上多种因素共同作用的影响，企业运行过程中面临的安全危险也随着增加。因此，在企业内部开展审计工作非常重要，审计工作可以方便企业管理者对企业运行时产生的问题进行及时调整，实现企业运行风险的规避，但是在开展审计工作本身有具有一些风险，本文将对内部审计风险产生的原因及防范措施进行简要分析。关键词：内部审计风险；原因；防范措施企业内部审计工作是对企业管理进行规范的调整的重要工作，审计工作会产生大量的对企业发展的客观意见，对公司经营制度的调整有重要意义，能够在很大程度上提高企业的工作效率和运行质量，近而促进企业的发展。与外部审计机构的工作人员相比，企业内部的升级人员专业性较弱，所以在对审计风险进行调控时的困难性较大，因此要求审计人员提高职业能力水平，抱着严谨的工作态度严格执行企业内部审计工作的各项要求，这样有利于企业内部审计风险的降低。 1 内部审计风险产生的原因内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性。就其风险问题的产生而言，主要包含以下几个方面： 1.1 客观原因企业内部的审计部门具有很强的独立性，其工作职能的性质和地位的特殊性决定了其风险存在的必然性，这是导致在企业内部开展审计工作存在一定风险的客观原因之一。企业内部的审计工作是根据会计工作的结果来开展审计工作，因此会计工作和审计工作都是企业内部审计的组成部分，但由于质量部分工作都在实践上具有一定的滞后性，所以给其工作效率带来了极大的安全风险。在开展会计工作时，其信息的记录工作是在经济业务开展之后执行的，所以在时间和准确性上存在着一些差异；另外，审计工作又是在会计工作所形成成果的基础上进行的，在实践方面又较会计工作滞后了一个阶段，这种巨大的时间差异性使得内部审计的风险随之产生。所以，会计和审计这两项工作执行的时间差异是造成企业内部审计风险的又一客观原因。

审计风险及其防范

2012年1月内蒙古科技与经济Januar y2012　第2期总第252期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.2T o tal N o.252 审计风险及其防范X 黄利杰 (赛罕区统计局,内蒙古呼和浩特　010020) 摘　要:介绍了审计风险的概念及构成要素,分析了影响审计风险的因素,阐述了审计风险的特征,提出了防范措施。关键词:审计风险;构成要素;特征;防范中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2012)02—0025—03 纵观审计发展的历史,审计始终与审计风险相伴。随着国家社会政治、经济的不断快速发展,经济活动领域的不断扩大,审计对象也越来越复杂,审计范畴也越来越广,这就导致审计难度的增加,审计风险也就随之增大。如何防范与控制审计风险也就成为审计机关尤为关注的问题。 1　审计风险的概念与构成要素 1.1　审计风险的定义审计风险(Audit Risk,简称AR)是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险从最终意义上来讲,是针对审计人员所发表的不恰当的审计意见而言的。审计人员不恰当的审计意见通常分为两种:一种情况是被审计单位的财务报表不存在重大错报或漏报,但是审计人员由于审计失误发表了有保留的或否定的审计意见,这种情况带来的风险叫做误拒险;另一种情况是被审计单位的财务报表存在重大错报或漏报,但由于审计人员的疏忽没有发现报表中的漏洞所造成的风险,称为误受险。 1.2　审计风险的构成要素审计风险按其构成要素分类可分为重大错报风险和检查风险,其中重大错报风险又分为财务报表层次与认定层次,认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个要素构成。 1.2.1　固有风险。所谓固有风险(Inherent Risk,缩写为IR),是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险是审计人员无法控制的,其水平主要取决于财务报告中所体现的经济业务对差错或不法行为的敏感程度。敏感程度越高,固有风险越大;反之,固有风险越小。审计人员并不可以改变固有风险的实际水平,但可以通过获取有关的经济业务信息来评价应接受的固有风险水平。在评估与会计报表层次有关的固有风险时,应着重考虑的因素有:管理人员的品行和能力;管理人员和财务人员的变动情况;管理人员遭受的异常压力;业务性质及被审计单位所在行业的环境因素。在评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应着重考虑的因素有:容易产生错报的会计报表项目;需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度;确定账户金额时需要运用估计和判断的程度;容易遭受损失或被挪用的资产等。1.2.2　控制风险。所谓控制风险(Co nt rol Risk,缩写为CR),是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。同固有风险一样,审计人员不能产生、控制控制风险,也无法改变控制风险的实际水平。审计人员仅仅只能评价控制系统和评估未能揭示重大错报的概率。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性,某种程序的控制风险始终存在。控制风险与内部审计密切相关,内部控制越有效,其控制风险水平越低。 1.2.3　检查风险。所谓检查风险(Det ect ion Risk,缩写为DR),是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。与固有风险和控制风险不同,检查风险是由于现代审计方法本身的局限性造成的。它取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。审计风险的三要素之间的关系是: 审计风险=固有风险*控制风险*检查风险即AR=IR*CR*DR 由此,我们可以看出,在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系:评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。 2　影响审计风险的因素 2.1　主观因素 2.1.1　审计人员的执业水平。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动,它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和相关的政策理论水平,还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。但由于现代企业经济活动面越来越广阔,使审计人员的能力和经验受到了一定的局限,并且许多审计人员即使通过了注册和继续教育,但在具体的操作过程中仍然避免不了因为经验不足等原因而出现不能完全胜任的情况。不胜任的从业人员与胜任的从业人员所达到的风险审计水平自然不同。 2.1.2　审计人员的职业道德水平。虽然执业水平对审计风险的产生起较大作用,但如若审计人员的职业道德水平较高,通过反复检查、观察、计算以及不断充实自己的审计知识,仍然可以在很大程度上降 ? 25 ? X收稿日期:2011-11-25

论审计风险及其防范

论审计风险及其防范摘要：审计工作本身就是伴随着风险的，如何规避和降低审计风险一直是审计人员研究的重点问题，了解审计风险的特征，分析其产生的原因并提出相应的防范措施，有助于减少审计工作中的风险。关键词：审计风险原因防范措施一、审计风险的含义及其特征（一）审计风险的含义对于审计风险，国际间并没有一个统一的定义。根据我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，其为审计风险的定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”通俗的讲，审计风险就是当审计人员面对实际存在重大错报和漏报的财务报表,经过审计后，却认为这些错报和漏报不存在，从而发表了与实际并不符合的审计意见。（二）审计风险的特征 1、审计风险的客观性现代审计的方法主要采用的是统计学上的抽样审计的方法，抽样审计即从审计对象总体中随机选取一部分样本，根据样本的特征分布来推断总体特征的方法。由于样本的特征和对象总体的特征总是会存在一定的误差的，虽然通过统计学的方法可以控制这种误差，但却是难以消除的，误差的存在具有客观性。因此，通过抽样审计的方法进行审计总是会存在一定的误差的，审计人员需要对错误的审计结论承担相应的风险。而通过对审计风险的研究，审计人员可以有效的识别和控制审计风险，从而降低审计风险，但不能完全消除风险。 2、审计风险的普遍性审计风险从形式上看是审计结论与实际结果的偏差，而引起偏差的原因则是多方面的。审计活动过程中的每一个环节都有可等产生偏差从而导致风险产生。因此，审计风险的产生与审计过程是密不可分的，有什么样的审计活动，就有可能产生相对应的审计风险，并进而影响到总的审计风险。一般来说，在审计过程中可能产生风险的因素有：内部控制能力较弱、重要财务数据的遗漏、对项目的错误注释、抽样统计方法运用不当等。因此，要控制总的审计风险，就要对审计各环节的风险进行提前的控制。 3、审计风险的潜在性审计风险是指审计结论与事实不符而形成的风险，而这种不符只有经过一定的时间才能得到验证，即审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。 4、审计风险的偶然性一般来说，审计风险的产生都是源于客观原因或审计人员非故意的主管原因造成的，具有偶然性。这一点非常重要，因为只有是在客观或非故意情况下的审计误差，才是审计人员竭力想要控制和避免的，这样才能控制审计风险，而如果是审计人员故意的舞弊行为，则与审计风险无关，应属于被职业道德谴责或被法律惩处的行为。 5、审计风险的可控性

注册会计师审计风险及防范(一)

注册会计师审计风险及防范(一) 随着会计师事务所体制改革的深入，注册会计师（CPA）将成为审计风险的承受对象。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核心问题，也是审计理论界研究和讨论的热点问题之一。笔者从审计风险的涵义出发，分析其形成的原因及其特点，有针对性地提出了控制审计风险的措施。一、对审计风险的理解关于审计风险的涵义，国外学者有不同的理解1].在《Auditing—AnIntegratedApproach》一书中认为，审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险；《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险；美国注册会计师协会（AICPA）认为，审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险；加拿大特许会计师协会（CICA）认为，审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。上述观点都认为，审计风险是指财务报表没有公允表达而审计人员却认为公允表达的风险。而我国有些学者认为审计风险分为三个层次：一是最狭义的审计风险——未能察觉出重大错误的风险；二是狭义的审计风险——发表了不适当意见的审计风险；三是广义的审计风险——审计职业风险，即审计主体损失的可能性2]. 笔者对审计风险的广义和狭义之分有更深入的理解。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响，而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性，或审计人员作出错误审计结论而造成损失的概率。包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险。一般情况下这类风险很少发生，在实务中一般不予考虑。误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。相对于误拒风险，该类风险发生的可能性要大得多。因此，在审计实务中，审计人员特别注重对误受风险的控制。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险，而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近20年来，经营风险有日益增长的趋势。由于审计只限于抽样，在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见时，因审计人员过失而受损失的人，可望从会计师事务所处得到补偿。当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求，一旦受损就希望得到补偿，而不管错在何方。这就是通常所说的“深口袋”概念。二、审计风险的成因分析无论是广义的还是狭义的审计风险，都反映了引发审计风险的三个相关方面：或者与审计客体有关，或者与审计主体有关，或者与第三者有关。这说明审计风险有不同的成因。 1.注册会计师审计环境的影响审计环境的影响主要来自三个方面：法律环境、社会环境和审计职业界自身。按照权利与义务对等的原则，法律在赋于审计职业专门鉴证权利的同时也让其承担相应的法律责任。注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象，合理保证企业的财务报表公平对待有关各方，不牺牲任何一方的利益。如果其在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律责任。在国外，审计人员由于表示了错误的审计意见而引起诉讼的案件日益增多，而且随着法庭的判决，审计的服务对象以及审计责任有扩大的趋势，审计人员的风险意识也不断加强。从习惯法到成文法，从“克雷格对安荣事件”，到“巴罗·韦德和格斯理的赔偿案”和“厄特马斯公司对杜罗斯公司案”，再到近年来的“巴·克里斯事件”和“韦斯特克事件”，无一不昭示了这一趋势3].在我国，《刑法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规都规定了CPA所应承担的行政及刑事的法律责任。近年来的“原野”、“中水”、“忠诚”、“石油大明”、“琼民源”和“东锅”等事件都是这些法律产生效果的产物。

审计风险及其防范论文

目录摘要： ......................................................................................................................................... - 3 - 关键字 ......................................................................................................................................... - 3 - Abstract:.................................................................................................................................... - 4 - Key words:.................................................................................................................................. - 4 - 引言 ............................................................................................................................................. - 5 - 第一章审计风险的含义、类别及特征................................................................................ - 5 - 1.1审计风险的含义............................................................................................................ - 5 - 1.2审计风险的类别............................................................................................................ - 6 - 1.2.1 固有风险............................................................................................................ - 6 - 1.2.2 控制风险............................................................................................................ - 7 - 1.2.3 检查风险............................................................................................................ - 7 - 1.3 审计风险的特征........................................................................................................... - 7 - 1.3.1 客观性................................................................................................................ - 7 - 1.3.2 潜在性................................................................................................................ - 7 - 1.3.3 严重性................................................................................................................ - 8 - 1.3.4 可控性................................................................................................................ - 8 - 第二章我国审计目前的状况及产生的原因.......................................................................... - 8 - 2.1.审计目前的状况............................................................................................................ - 8 - 2.1.1 市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真 .................................... - 8 - 2.1.2 舞弊现象普遍存在............................................................................................ - 9 - 2.1.3 有中国特色并与国际接轨................................................................................ - 9 - 2.2 审计风险成因分析..................................................................................................... - 10 - 2.2.1 外部环境对审计风险的影响.......................................................................... - 10 - 2.2.1.1 社会环境的影响........................................................................................... - 10 - 2.2.1.2 经济环境的影响........................................................................................... - 10 - 2.2.1.3 法律环境的影响........................................................................................... - 11 - 2.2.1.4 被审计单位的影响....................................................................................... - 12 - 2.2.1.5 审计独立性的缺失....................................................................................... - 12 - 2.2.1.6 有关注册会计师相关法律务文的矛盾....................................................... - 13 - 2.2.1.7 会计师事务所制度的影响........................................................................... - 13 - 2.2.2 内部因素对审计风险的的影响...................................................................... - 13 - 2.2.2.1影响审计风险的主观因素............................................................................ - 13 - 2.2.2.2 技术因素影响............................................................................................... - 14 - 2.2.2.3 审计机构的质量控制机制不能有效落实................................................... - 15 - 2.2.2.4 审计制度的不完善....................................................................................... - 15 - 2.2.2.5 对审计结论的依赖程度增大....................................................................... - 15 - 第三章审计风险的防范措施................................................................................................ - 16 - 3.1 从外部影响因素加以防范......................................................................................... - 16 - 3.1.1 加强完善相关法律法规.................................................................................. - 16 - 3.1.2 保证审计的独立性.......................................................................................... - 17 -