ACCA f7tips

F 7—合并资产负债表小结

● 出现在合并报表中的share capital 只是母公司的share capital ，子公司的只是一个抵销项目，无论什么情况下都是这样

● 母子公司的内部交易产生的应收，应付要对应抵销

● 没有抵消的债券在合并报表中作为负债列示，不计入NCI

● 在途现金或物资是母子两方的流动账户current account 的差额，current account 也要做抵销

● 子公司发放的股利，NCI 的部分不需要出现在报表中，母公司的部分合并时抵消掉了，而发放股利后剩余的 reserve 按比例，一部分进入GRE （group retained earning ）一部分进入NCI ，但子公司用合并前利润派发的股利是要冲减投资成本的，用合并后的利润派发的才是抵消的

● Goodwill = 投资成本

—股本

—合并前的利润

—S 内部产生的品牌价值 —股本溢价

—RS ,reserve

—FV adjustment

计算Goodwill 时，考虑的都是合并前的价值 即（pre-）而算RE 时，考虑的是都是合并后的价值变动即（post-） ，算NCI 时 ，不需要考虑合并前或后，考虑的是合并后的最终期末值 即（pre- + post-）

● FV 的期初变动，属于 pre — 用来算G/W ，由于FV 上调而增加的折旧属于 post — 用来算RE

以上的pre- + post- 用来算NCI

无论FV 怎么变动，若最终被卖掉，则最终值为0 即pre- + post- =0

● 用传统方法计算出来的NCI 是不产生G/W 的，而用FV 方法计算产生G/W （两种方法的增加值即NCI 的 G/W ）所以当G/W 期末发生减值时，只有用FV 法时，减值才会按比例分摊到NCI 的G/W 中，另一部分冲减GRE 而如果用传统方法，所有的loss 都冲减GRE

● 有关或有对价的问题

计算G/W 时，用的是会计年度期初的贴现值作为投资成本，而会计期末报表上的数字是按会计期末时点的贴现值列示，作为负债列示

期初时点与期末时点产生的贴现值差额作为财务费用冲减RE

● 未实现利润的处理

S →P ：为实现的利润冲减RE ，如果是非完全控制，则按比例分别冲减GRE 和 NCI 还是要冲减报表的 inventory 或者 receivable

P →S: 只要调GRE 和 inventory ,不考虑NCI

● 固定资产的内部交易：把上面的未实现利润改为调（未实现利润—由于卖价高而多出来的折旧），还要调报表中 non-current asset 的CA ，同样注意S →P 和P →S 的区别 ● 合并报表至合并投资比例>=50% ，<50% 时，当做长期投资（资产），不用合并

处理方法:原有投资+ post-profit *投资比例 列示为 investment in associate 同时算GRE 时也要把 post-profit *投资比例 包括进去

*投资比列