我国上市公司环境会计的发展现状与信息披露研究-初稿

我国上市公司环境会计的发展现状与信息披露研究

摘要

我国环境问题随着我国经济的发展而变得日益突出，实施可持续发展战略是我国的一个国策，而它最重要的组成部分环境会计得到了政府相关部门的重视。其实在很多企业的发展中都会出现各种各样的环境问题，这些环境问题的产生，是那些企业无法推脱的责任，因此企业应该想办法去保护环境，找出解决环境问题的方案，实现环境的保护和可持续发展战略。在企业里，应该去加强环境保护的意识，对环境会计信息也得进行深处的研究，使得我国凸显的环境问题得到解决。本篇文章是以上市的公司的环境会计信息披露作为主要的研究，先从环境会计信息披露的理论来入手，再根据上市公司的环境会计信息披露的研究，最后结合国外的一些成功经验看到自己的不足，再加上我国上市企业中所遇到的问题，从而完善我国的环境会计信息披露体系。

关键词：上市公司，环境会计，信息披露

目录

引言 (1)

一、环境会计相关理论研究 (1)

（一）环境会计概念 (1)

（二）环境会计理论基础 (1)

（1）可持续发展理论 (1)

（2) 利息相关者理论 (2)

（3）企业社会责任 (2)

二、我国上市公司环境会计信息披露存在的问题及原因 (3)

（一）环境会计信息披露的现状 (3)

（二）环境会计信息披露存在的问题 (5)

1.1 环境会计信息披露内容的缺乏性 (5)

1.2 环境会计信息披露方式的多样性 (6)

1.3 环境会计法规、准则、制度建设落后 (6)

1.4 环境会计信息披露的环保立法和社会监督性 (7)

（三）环境会计信息披露问题的原因分析 (7)

三、如何加强我国上市公司环境会计信息披露 (8)

（一）建立健全法律法规 (8)

（二）加强外部审计和政府监督 (9)

（三）加强环境会计宣传和环保知识的教育 (10)

结束语 (10)

参考文献 (11)

致谢 (12)

引言

经济的发展与环境问题成正比例发展，经济发展越快速，环境问题更严重。在中国，环境问题越来越变得严重，这引起了全中国人的重视，在这个时候，环境会计理论的研究显得就相当重要了。环境会计作为可持续发展的重要组成部分，它更好的发挥着核算和监督的作用，这样做的目的很简单，那就是使得那些企业的管理者能够承担其在环境问题影响中的主要责任，能从深处反思自己企业在发展中造成的环境问题，然后提出建议而来保护环境。

人们的健康，人们的生活，在环境问题面前显得力不从心，再加上企业在发展中一直破坏着我们的环境，比如那些浪费资源和制造一些工业的垃圾等。企业是我国经济的主题，应时时刻刻刻把环境保护放在自己的心里，把该承担的责任放在肩膀上。还有就是企业的环境保护的结果和成效都是可以由环境会计信息的披露来完成的。另外，环境会计信息披露的范围可以大大的增强，这样才不会漏掉任何一个细节，让上市公司的信息披露能够更加完善。多多听取环境会计信息披露的意见，对保护环境更有作用。

一、环境会计相关理论研究

（一）环境会计概念

什么是环境会计？即把环境相关、资源相关和环境中出现的一些问题给计算入会计的核算的这个体系中，根据一些管理的规定专业的会计知识和环境知识，货币是主要的主要计量单位，根据多元化的属性对上市公司企业的环境效益和经济效益做出正确的估算，从而对上市公司的日常与环境有关的一些活动做出全方面的监控可反馈。环境会计是会计学的一个分支，对上市公司的环境会计信息披露是有很重要的作用。企业环境信息披露，在环境科学和会计实践的渗透与交叉下形成了一个新的应用科学，也叫一种绿叶会计。

（二）环境会计理论基础

（1）可持续发展理论

资源环境慢慢得到了很大的改善，在此基础上，可持续发展的战略就成了保

护环境的一个大的举措。一些上市的公司，他们是会考虑本企业的一些企业活动是否会给环境带来重大的影响，此外，这些企业还会根据周围环境的情况进行一个真实有效的反映，这样才有利于企业的持续的发展。其实，我们经常所说的环境会计理论，也应该从可持续发展的战略上去思考，比如说怎样有效节约成本，怎么样去保护资源和保护环境，这些都对企业环境会计有着非常重要的影响。企业作为这个社会的一份子，理应承担起保护环境的作用，还应该起带头的作用。为什么会进行企业环境会计的披露？那是因为可以给社会带来更多的好的影响，向公众们展示了比以往更多的保护环境的举措，从而能够实现环境的可持续发展。如果保护好了环境，就能够很好的做到可持续发展，可见这两者的关系很是密切，而企业环境会计披露则可以向管理部门给到很多的信息，使得治理环境工作更顺风顺水。其实从政府部门那边看，他们需要企业环境会计披露出更多的信息，他们可以根据那些披露的信息进行可持续发展战略，更能够很好的完成自己的使命，也会进一步推动企业环境会计的发展，这些都是双向的。

（2) 利息相关者理论

在美国的一些环境会计学者，他们把利益相关者定义为影响公司目标完成的个人或者团体。可是根据环境会计披露中得到的信息，无论那些上市公司是自己自愿进行信息的披露还是说基于企业的某种责任感，或者说与某个企业有着利益的交互，他们最后的结果都是为了达到利益的双赢。因此从利益出发来说，上市公司进行环境会计披露对于企业本身是有积极的影响的，比如说上市公司的未来发展，未来的效益，未来的管理和环境方面都会有好处，甚至对于声誉也是会有明显的提高，使得企业能够很好的认识到自己企业的环境会计信息是如何的。无论怎样，一个企业能够积极的进行环境会计披露，意义是非常重要的。

（3）企业社会责任

一个企业的社会责任不像我们看到的那么简单，它不仅要对自己的员工、环境和消费者产生着一些必要的责任，还要产生有些法律责任。另外一句话说就是企业的社会责任是自己愿意的，从而为保护环境而尽自己的一份力量而已。从环境会计信息披露这面来说，一个企业可以利用环境会计信息披露其环保理念、企

业管理和文化，甚至企业还可以利用环境报告来传达很多信息。社会感对于企业来说是必须的，从哪方面来看时必须的呢？那就要看企业是否自觉进行环境会计信息披露和对环境保护贡献了自己多大的力量。

二、我国上市公司环境会计信息披露存在的问题及原因（一）环境会计信息披露的现状

现在很多人的环保意识加强，加上我国已经加入国际贸易组织，我国的企业面临了相同于国外一些企业一样的环境会计信息披露的来自外部的压力，以及环境会计的一个信息的需要。我国的上市公司的环境会计信息披露代表着高水平的质量，加强对这些上市公司的环境会计信息披露的规范是很有必要的，这样能够提高会计界和企业的国际影响力。

1.1 我国法律法规对上市公司环境会计信息披露的基本要求

1997年中国证监会发布的“关于发布公开发行股票信息披露的内容与格式标准第一号《招股说明书的内容与格式》的通知”里面对上市公司环境会计信息披露有着明确的规定，可是体系并不是很完善，还有就是起步的时间太过晚。

(一) 我国法规对企业污染费用的处理要求

我们都知道我国有很多的关于环境的法律法规，对于污染费用的处理也有相关的规定，这样在环境保护上有一定的制约。从一些分析可知，如果只是单纯的通过罚款来达到强化企业环境管理工作的目的，而没有使用环境信息披露，那么只会让企业的环境保护力度减弱，让决策人员做不出正确的决策。

（二) 我国法规对于加强污染防治鼓励的规定

《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》（1991）在规定中说,建设城市的过程中出现的污水处理厂、垃圾处理厂、转运站、综合治理污染、节能项目及保护环境、商业中的功效物资和资源的综合利用中的废旧的东西加工的项目是免去征收固定资产和投资方向的调节税的。《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（1994）在规定中说, 企业如果废气、废渣和废水等一些废气的东西作为一种新的原材料进行生产，就可以在五年被减免所得税。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（1994年修订）在规定中说, 减征与免征如果在节约了能源和防治了环境的污染方面会提供专有技术所收取的使用费。经过以上

可以总结出，所有的规定都是在鼓励企业在环境上面减少污染，只要能够做到，减免税收是对企业最大的鼓励。可是这些规定却有一定的缺陷，即信息披露是不够明确的。

(三)现有法规对企业环境会计信息披露的要求

其实我国是颁布了很多的有关环境的法律法规，据统计，环境保护法律有6部，环境相关的资源保护法律有13部，还有395项环境标准。这么多法律法规，应该说是已经形成了监督额体系，可是环境会计信息披露的很多具体的细则和评估标注却不太明确。在现行的环境会计信息披露的一些规定中，对于上市公司的强制约束只是在公司第一次公开的发行股票的时候。

1.2.中国证监会对环境会计信息披露的规定

在2001年，中国证监会“《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号―招股说明书》的通知”中有三处地方提到了环境会计信息要求。在风险因素里面有三处提及。第四十三条提及了业务在经营中的风险，里面应详尽说明过度依赖某种东西的风险，如过度依赖原材料、产品或者客户等。在第四十七条讲诉了募股资金的投向风险，里面应想尽说明投资项目会因为一些因素引发影响，如市场、财务、环保等。第四十八条是政策性的风险，应想尽说明一些政策法规可能带来的影响，如政策和法规的变化等可能导致的风险。

可是上面规定还是有很多的漏洞，比如说招股说明中未严格提及环境会计信息的披露的方式。上市公司在年报这块的规定上面，更是没有对环境问题的披露做明确的具体的要求。当缺少了强制性的规定之后，企业就会在处理环境会计信息披露的时候不能做到一致，差异的增大，使得信息的质量受到很大的影响。

1.3.国家环保总局对环境会计信息披露的规定

2003年到2005年，国家环保总局在我国的污染防治工作计划中就提到了如何去规范上市公司的环境的审查的一些制度。比如说2003年发布《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》(环发〔2003〕101号) ,2004年印发了《关于贯彻执行国务院办公厅转发发展改革委等部门关于制止钢铁电解铝水泥行业盲目投资若干意见的紧急通知》（环发〔2004〕12号）,2007年8月发布了《关于进一步规范重污染行业生产经营公司申请上市或再融资环境保护核查工作的通知》(环办〔2007〕105号)，《环境会计信息公开办法(试行)》已于2007年2月8日经国家环境保护总局2007年第一次局务会议

通过，以予公布，自2008年5月1日起施行。这些文件都详尽规定了企业换进会计披露的内容和方式。

虽然中国对环境保护方面所面临的问题比较重视，并且建立了关于环境保护等方面的法律规定，主要有大自然环境保护法、水污染保护法、大气环境污染保护法、空气污染环境保护法、燥声污染环境保护法、海洋环境保护法，而且对土地资源管理方面也有相关的法律保护规定，主要有森林资源保护法、草原资源保护法、水产资源保护法、农业资源保护法、矿产资源保护法、土地资源保护法、水土保持法、野生动物保护法、煤炭资源管理办法等等。还有配套的保办法实施方案以及指导性文件，已经形成了一种谁造成的污染谁去治理，谁去开发资源谁就要保护环境，谁去使用谁就去给予相关的补偿，谁造成破坏谁就会被追责。能够有效的改善企业环境会计信息的核算方法以及公布的准确性。受到多种因素的影响一些相关的法律法规并不完善，具体的分工分类并没有明确的解释，没有标准的操作程序，要有针对性的对企业环境信息发布的法律依据。在实际的工作过程当中，企业环境保护责任具有不可靠性因素，没有相关的数据作为支持造成了企业的一些环境信息披露过程当中存在着不少的问题。中国目前拥有的会计准则当中对环境堡费用的核算并没有明确的规定。企业开展产品的社会环境造成严重的破坏，所以，相关企业要有对环境信息披露的制度，目前中国的企业环境信息披露制度相对不完善。根据中国一些具有高污染的上市企业说发布的环境会计信息进行数据分析。

（二）环境会计信息披露存在的问题

目前中国的企业环境会计信息披露制度并不完善，没有配套的理论依据。中国的企业财务报告对经济的披露大于对环境污染的披露，目前中国的环境信息披露制度发展相对缓慢，直接的对中国的企业发展以及环境堡方面的会计信息核算造成一定的影响，主要表现在以下:

1.1 环境会计信息披露内容的缺乏性

虽然中国政府已经制定了关于会计信息环境方面的法律法规，不过这些的相关规定存在着一定的缺陷，致使很多企业对环境信息披露存在不一致性，对主管

部门的信息获取造成了一定的干扰，从而导致企业环境信息披露的正确性，值得商讨。

每一个企业都有不一样的对环境信息进行披露的认识与了解，所以，导致一些企业对这会计信息进行披露时存在着不同的形式，中国的很多企业对环境会计信息披露没有做到规范化管理，这就造成了一些企业在对环境信息披露时是否具有可靠性与准确性产生了很大的不确定性。企业环境会计信息内容相对简单过于单一，对企业的投资者以及股东来说具有严重的影响，无法给出他们正确的分析与判断，也就达不到会计信息所具有的通畅性。国家应该出台相关的规定对信息的披露质量进行规范化管理，要有评价机制要有考核标准，这样就可以保障相关信息具有真实性，从而能够提出相应的措施解决目前所面临的环境污染问题。

1.2 环境会计信息披露方式的多样性

中国的各项规章制度正在逐步的完善，企业的环境信息披露制度也在不断的健全，呈现出复杂多样的披露方式，不过仍然没有一个标准的披露。企业可以进行换位思考，企业应当以何种方式进行环境信息的披露。下面是中国的企业环境信息披露主要呈现方式，通过召开董事会进行披露、报告当中附加内容、独立报告。受到企业环境信息披露具有多种方式的影响，造成很多企业之间的环境会计信息披露存在一定的不一致性。

通常情况下，具有高度的社会责任感以及对环境保护较强的企业，往往在进行环境信息披露时会做出明确的解释。目前中国企业环境信息披露制度没有一个标准化的信息披露方式，这就导致不同企业之间的信息披露内容没有任何的比较价值。

1.3 环境会计法规、准则、制度建设落后

中国环境受到经济的快递发展造成了一定的污染，中国的有关部门已经开始着手建立一套法律法规来保护环境，像环境保护法和水污染防治法，在这些法律出台以后中国的环境受到了明显的改善，目前这些法律只对企业的管理当中进行规范，对信息披露的内容无法做到统一的管理，受到这种问题的影响中国的有关

主管部门已经开始将企业的环境信息披露作为一个重要的监管内容。还应当提高主管部门的检查执法力度，来提高企业没对环境保护的重视程度，起到对企业做出对环境保护的认识，所以，中国的有关环境保护部门要出台相关的环境保护法律文件作为企业的规范化文件，制定对环境保护信息披露的评价标准，提高企业对环境保护问题的认识程度，让企业没能够按照相关的法律规定以及规范化文件，定期的进行企业的环境会计信息披露，披露的环境信息内容应当具有可靠性、准确性以及真实性。保障企业管理者能够根据这些信息内容的相关数据做出相应的决策。通过上面的分析发现中国的一些环境保护制度尚未健全，所以中国政府应该加大对这方面的扶持力度，从而保障中国的环境不受到破坏。

1.4 环境会计信息披露的环保立法和社会监督性

对环境的保护是每一位中华人民共和公民应当做到的，不管是企业还是个人都应该对保护环境发挥一定的作用，目前中国的发展路线是以可持续发展战略为目标，可是中国所处的环境已经受到严重的破坏，企业的领导者们应该重视这个问题。相关的企业在为了获取最大化的利益时在一定程度上破坏了中国的社会环境，这时这些企业应该按照相关的法律规定定期的进行企业的环境会计信息披露，不过仍然有很多企业未按照法律规定去披露真实的环境会计信息，这时相关部门应当提高监管力度增加处罚力度，这是最好的方法目前来说。作为社会环境当中的一员，每一个人都是企业的监督者，呈现出一种高压态势，从而让企业的领导者没能够认识到环境保护重要程度，督促他们在进行企业环境会计信息披露时严格按照国家的有关法律规定来进行。

（三）环境会计信息披露问题的原因分析

目前中国的环境会计信息披露制度发展相对缓慢，仍然存在着很多的问题，造成这种问题的产生不能全部推到上市公司身上，这也与上市企业所处的社会环境也有着直接的联系，下面是问题的产生原因：

一是，目前中国的上市企业环境信息披露制度相对不健全。目前对上市企业信息披露制度监管的主管部门主要是一些地方政府，比如说地方政府的环境保部门，往往环境我和部门对上市企业的信息披露只是的单纯的为了工作而开展，并不是真正的为了去保护环境而去监管。

虽然中国的主管部门已经对企业的环境信息披露制度高度重视，并构建了一系列的信息披露规范化制度，像企业周围环境的水质监测、环境监测、重点水源地区的水质监测、特大城市的空气质量检测、不过这些信息的披露者仍然不是企业，这也就造成了对企业的监管缺失。

二是，一些上市企业在开展信息披露时并没有对环境会计信息的内容进行披露，造成这种现象的发生主要是因为没有相关的法律规定来执行。通常情况下上市企业的信息披露方法主要是通过年终总结报告当中体现，往往没有关于环境信息披露的内容。通过深入上市企业进行研究调查发现，企业不愿意披露环境会计信息的重要原因是因为没有法律可遵循。也没有相关的信息披露标准去衡量信息披露的真实性。

三是，相关的会计从业人员没有做到对企业环境会计信息的认识，没有相关的资料作为文献检索，发展起步较晚，主管部门，上市企业，从业人员都没有认识到企业会计环境信息披露具有的重要性。

四是，应当提高相关人员对会计信息需求的重视程度。受到中国的社会市场经济发展较慢，尚未完善，投资者存在投机取巧的心理的原因，导致了企业环境会计信息得不到重视。目前中国的资本股票交易市场才经历了十几年的发展历程，相关的配套并未健全，存在着控股股东以及法人的股票无法进行交易的问题，以及股票投资者门槛较高的问题。对企业环境会计信息比较看重的机构投资者相对比例较少。一些的小投资机构以及个人投资者存在着严重的投机取巧心理只是为了一时的赚取利益，并不在乎企业环境会计信息是否具有合理性。例如，镇江市采用企业所发布的环境会计信息以及定期的去检查公布相应的结果，对企业的身份进行标示，让群众们能够感受到这个企业给环境带来的危害，从而促进了企业的领导者能够按照规定进行企业环境会计信息披露，并能保证信息的准确性与可靠性。但是代真正的时间过程当中民众的呼声并没有迎合政府的监管，这主要是因为中国的一些机构与民众对环境保护的意识比较淡薄。

三、如何加强我国上市公司环境会计信息披露

（一）建立健全法律法规

现在还是有一些企业存在着违法违规的污染物排放行为发生，导致这种行为发生的主要原因还是因为中国的法律法规不够完善，没有严格的惩罚制度。具有

严格的企业管理制度与严重性的惩罚制度能够促使企业认识到对环境保护的重要性，提升企业管理者对环境生态保护的认识，从而能够做出相关的决定保障企业对环境会计信息的披露。当然最好的方法还是应当有完善的严格的法律法规来规范企业做出正确的信息披露。

中国的环境会计理论到现在尚未健全，所以目前重要的是成立环境审计体系。第一，应加大环境审计的宣传力度，这是非常重要的。中国的环境会计起步晚，很多公司对环境会计了解的并不十分清楚，所以对环境审计的了解也十分贫乏，以至于会致使公司很难完整的将环境会计的信息进行披露。现实状况如此，那么我们就能够通过宣传效果力度的加大，从而使广大民众可以清楚的了解到环境审计在社会发展里的重要地位，进一步来促使公司的管理者发挥正确有效的决定，使公司可以充分了解并开始注视环境保护方面的重要性。另一方面，政府及其相关部门还应动员各个行业的人民群众了解到环保部门的重要作用。第二，我们还应该在法律方面加大环境审计的法律知识建设。中国目前对于环境审计方面有关的内容及法规还比较少，造成环境审计缺少行之有效的法律保障。伴着一直在发展的中国环境审计领域，环境审计的内容也慢慢得到了对应的添加，以来保证环境审计实行时有有效可靠的法律的保证，从而可以更好的加强环境会计领域的进步。其次，我还建议相关审计员工的专业培训应该在进一步的加强。截止目前，中国的审计人员和其他国家相比还很少，因此这个领域理应得到我们的高度重视，需要提高审计人员的进一步教育和审计人员方面的培训课程。在相关的学校里面，我们可以尝试增加与环境审计有效关的课程的设立，以保障在未来培养一定量的这方面的人才。中国环境审计起步是属于晚了一步的，还存在很多的缺陷，所以，我们还能够借鉴其它国家有关的成功经验，探寻合适中国国情的环境审计前进的方向，从而慢慢构建中国的环境审计体系。

（二）加强外部审计和政府监督

往往一些上市企业出于对企业自身利益的保护，不能做到对披露信息的真实性，但是信息使用者希望这些信息能够帮助其开展工作，所以，主管部门应当加强对企业的监管力度，以及环境审查力度，信息准确性检测力度。

具有权威信的企业会计信息审查机制与部门，能够有效的促使企业的相关制度更加健全。具有权威性的官方会计信息审查部门儿，可以根据相关的法律法规严格的对上市公司环境会计信息的真实性、准确性、可靠性做到标准性评价，还可以提高公众们的环境保护意识，促使企业加强会计信息披露制度的完善，当企业违规违法的开展这种披露制度时应当严格进行处罚。

（三）加强环境会计宣传和环保知识的教育

中国现在的环境会计发展情况来说，多数的人们对此并不认识，这是就需要提高人们对环境保护的重视程度。以下是相关办法：第一，要有相关的环境保护知识提供给人们供大家认识。根据相关的数据显示，当人们对环境保护意识越高时，主管部门在开展相关工作时，遇到的阻力也将越来越小。可以通过媒体广告宣传以及舆论宣传的方式，来提高人们对社会环境保护意识的认识程度，将每一位公众作为监督企业保护环境的监管者，龙骨与政府主管部门一起监督企业的环境保护责任，给企业造成一种高压态势，迫使企业管理者提高他们的环境会计信息披露内容更加具有可靠性、准确性、真实性。第二，在社会中开展绿色文明的生活方式的宣传。第三，倡导绿色文明的生活方式也是一种对环境保护的重要方法。社会在进步生活在转变人民的文化水平也在提高，对生活环境的保护具有很大的提高，能够有效的促使企业进行相关的环境会计信息披露。不过，还可以通过在高等院校当中开设环境会计专业以及相关专业的知识学习，通过这种教育方式可以培养具有环保意识的专业人才，将这种人才引入到企业的管理当中为企业的信息披露作出重要的保障。第四，增强媒体监督，加强公众们的监督意识培训，政府主管部门可以通过电视广告宣传以及相关的报刊宣传，提高人们的环境保护认识。

结束语

目前中国的社会经济发展较快但是造成的环境破坏程度也越来越严重，尤其是企业开展各项生产活动时给社会环境造成的影响越严重。目前中国的企业环境会计信息披露制度已经取得了一定的成绩，但是于其他发达国家的信息披露制

度还是有一定的差距，不过中国的环境会计信息披露企业也在呈现出增多的趋势。这篇文章主要是根据企业环境会计信息披露的相关知识以及主要内容进行研究，针对存在问题给予相关的措施。中国的会计信息披露制度内容也在呈现出比较真实明确的特点，还可以通过向国外发达国家的信息披露制度进行学习来提高中国的信息会计制度的健全。保障中国的环境会计信息披露制度健康发展。

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致谢

时光匆匆如流水，大学四年学习时光已经接近尾声。这篇论文作为本科生阶段学习的总结，不仅凝聚了自己的辛勤付出，也蕴含着师长的谆谆教诲，同学们的真诚帮助。在此，我要特别感谢我的导师陈健老师。

本论文在导师的悉心指导下完成的。我的导师对研究内容及论文构架进行了深入、细致的指导，提出了许多宝贵的意见和建议。导师渊博的专业知识、严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严于律己、宽以待人的崇高风范、平易近人的人格魅力对本人影响深远。本次论文从选题到完成，每一步都是在导师的悉心指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。所以在此，再次对老师道一声：老师，谢谢您！

在校学习期间，会计系老师们的严谨的治学态度、精深的学术水平、务实的工作作风，给我留下深刻的印象，将使我终身受益。在此，谨向大学的各位老师致以深深的谢意。

最后，诚挚的感谢审稿老师在百忙之中抽出宝贵的时间仔细审阅本文，并提出中肯意见。在此，衷心感谢会计系老师和同学们的帮助，谢谢。