高级财务会计报表合并复习题(1).doc

【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元。乙企业所有者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。合并发生的审计费和咨询费10万元以存款支付。

借：长期股权投资480（800*60%）贷：有关资产400

资本公积80 借：管理费用10

贷：银行存款10

【例题二】：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资780（1300*60%）

贷：股本600

资本公积180

【例题三】：

A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并后，B企业解散，合并费用30,000元。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司B公司

资产20,000万资产4,200万

负债12,600万负债2,200万

股本3,600万股本600万

资本公积1,000万资本公积200万

盈余公积800万盈余公积400万

未分配利润2,000万未分配利润800万

所有者权益合计7,400万所有者权益合计2,000万

A公司：

借：有关资产4,200

贷：有关负债2,200

股本600

资本公积1,397（1,400-3）

银行存款 3

同时将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益

借：资本公积1,200

贷：盈余公积400

未分配利润800

【例题】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元,合并过程中发生审计费用5万元，产权交易费2万元；

ν合并成本=12,000+5+2=12,007万元 ν差额=12,007－7,800=4,207万元，计入合并当期损益

【例题-】A 企业以200万元现金购买B 公司100%股权，对B 公司实行吸收合并。A 、B 为非同一控制下的企业

借：库存现金 15 其他流动资产 25 固定资产 170 商誉 30（200-170）

贷：流动负债 10 长期负债 30 银行存款 200 【例题二】A 企业以公允价值为14,000万元，账面价值为10,000万元的无形资产作为对价对B 公司进行合并。： 借：固定资产 8,000 长期股权投资 6,000

商誉 3,000（14,000-11,000） 贷：长期借款 3,000 无形资产 10,000 营业外收入 4,000

（A 资产公允价值-账面价值=4,000万元）

【例题三】

2007年12月31日乙企业被甲企业吸收合并。甲企业发行了面值为1元,市值为3元的20万股股票，换取乙企业股东持有的每股面值1元的股票12万股。甲企业合并时发生与合并业务相关的直接费用2.4万元（登记费1.8万元，调查费与手续费合计0.6万元）。经确认的乙企业合并前资产负债表资料如下（万元）:

1.按照购买法作甲企业合并会计分录

2.作甲企业支付相关费用会计分录

3.计算甲企业合并商誉（无形资产）

4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录

借：长期股权投资60.00(20×3)

贷：股本20.00 (20×1)

资本公积40.00 借：长期股权投资0.60 资本公积 1.80

贷：银行存款 2.40

3. 计算合并商誉：

合并商誉=（购买成本-被购买方净资产账面价值）-（被购买方净资产公允价值-被购买方净资产账面价值）=（购买成本-被购买方净资产公允价值=（60.6-30.46）-（36-30.46）=（60.6—36）=24.6万元。

4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录（实质是并入资产、负债，核销长期股权投资的过程）

借：银行存款 1.60 应收账款 4.00

库存商品8.25

长期股权投资7.05

固定资产32.00

无形资产 1.80

无形资产-商誉24.60 贷：短期借款 3.20 应付账款 4.54

长期应付款10.96

长期股权投资60.60

5. 作乙企业合并日会计分录：

借：短期借款 3.20

应付账款 4.54 长期应12.80 股本12.00 资本公积15.00 留存收益 3.46 贷：银行存款 1.20 应收账款 4.40

存货7.20

长期股权投资 6.20

固定资产30.00

无形资产 2.00

6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，作甲企业合并日的合并资产负债表，见下表：

对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元。

则：企业合并成本为12,000万元； 合并当期损益（营业外收入）=12,000-7,800=4,200万元。

借：长期股权投资 12,000 贷：非流动资产 7,800 营业外收入 4,200 如果市价只有7,500万元，则： 借：长期股权投资 7,500 商誉 300 贷：非流动资产 7,800

【例题二】A 、B 公司为不同集团的两家公司，A 公司发行2,000万元普通股，每股面值1元，市场价2元。取得了B 公司合并日会计分录：

合并成本=2,000×2=4,000万元

借：长期股权投资 4,000

贷：股本 2,000 资本公积 2,000

【例题三】2012年6月30日，甲公司向乙公司的股东E公司定向增发1,000万股普通股(每股面值为1元，市场价格为每股6元)对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司60%的股权。假定甲公司和E公司不存在关联方关系。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：

要求：

1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；

2）计算确定商誉；

（1）确认长期股权投资成本

长期股权投资成本=1,000万股*6元/股=6,000万元；形成股本的原始价值=1,000万股*1元/股=1,000万元；

差额部分形成资本公积=6,000-1,000=5,000万元；则分录：借：长期股权投资6,000

贷：股本1,000

资本公积5,000

2）计算确定商誉

合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6,000-9,600×60%=240（万元）3）合并时，编制抵消分录如下：

借：存货200（400-200）长期股权投资1,400（3,500-2,100）

固定资产1,500（4,500-3,000）

无形资产1,000（1,500-500）

股本2,500

资本公积1,500

盈余公积500

未分配利润1,000

商誉240

贷：长期股权投资6,000

少数股东权益3,840（9,600×40%）或：借：存货200（400-200）

长期股权投资1,400（3,500-2,100）

固定资产1,500（4,500-3,000）

无形资产1,000（1,500-500）

贷：资本公积4,100

借：股本2,500

资本公积5,600（4,100+1,500）盈余公积500

未分配利润1,000

商誉240

贷：长期股权投资6,000

少数股东权益3,840（9,600×40%）

股权取得日合并财务报表例题

【练习1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。

A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有

B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有

C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有

D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有

E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有

【答案】A、B、E 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制

【例1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制

资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。

合并的账务处理：

借：长期股权投资500

贷：银行存款450

资本公积50

合并报表工作底稿中的处理：

借：股本400

留存收益100

贷：长期股权投资500

借：资本公积100

贷：留存收益100

【例2】：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A 公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。

合并前-两公司个别资产负债表如下

项目

个别报表

A企业B企业

流动资产1,400 200

固定资产1,500 900

长期股权投资0 0

负债1,000 400

股本1,000 400

资本公积480 100

盈余公积200 50

未分配利润220 150

2010年6月30日

A公司在合并日编制抵销分录，并过入合并工作底稿

（1）借：股本400

资本公积100

盈余公积50

未分配利润150

贷：长期股权投资700 （2）借：资本公积200

贷：盈余公积50

未分配利润150

【例题3】：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80％的股权，B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。

合并前，A、B公司2010年6月30日的个别资产负债表如下：

项目个别报表

A企业B企业

流动资产1,400 200 固定资产1,500 900 长期股权投资0 0

负债1,000 400股本1,000 400资本公积480 100盈余公积200 50

未分配利润220 150第一步：2010年6月30日

借：长期股权投资--B企业5,600,000 贷：银行存款5,600,000

项目个别报表

A企业B企业

流动资产840200固定资产1,500900长期股权投资5600负债1,000400股本1,000400资本公积480100盈余公积20050未分配利润220150

第三步，A公司在合并日编制的抵销分录

（1）借：股本400

资本公积100

盈余公积50

未分配利润150

贷：长期股权投资560

少数股东权益140 （2）借：资本公积160

贷：盈余公积40

未分配利润120

工作底稿：

【例4】：A 公司与B 公司是受C 公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A 公司与B 公司达成合并协议，由A 公司投资现金700万元吸收合并B 公司。B 公司在合并后解散。 合并前，A 、B 公司2010年6月30日的个别资产负债表如下：

A 企业会计分录： 借：流动资产 200

固定资产 900 贷：负债 400 流动资产 700 借：资本公积 200 贷：盈余公积 50 未分配利润 150 或者： 借：流动资产—B 200 固定资产 900 资本公积 200 贷：负债 400 盈余公积 50 未分配利润 150 流动资产—A 700 第二步：将该笔分录过入A 企业资产负债表中。(p49)

A 企业资产负债表

合并前个别报表

项目

A公司B公司

账面价值账面价值公允价值流动资产400 200 200

固定资产800 600 620

长期股权投资450

商誉0

负债600 300 300

股本1,000 500

资本公积50

少数股东权益

净资产1,050 500 520 （2）编制抵消分录

借：流动资产（200-200）0【公允-账面】固定资产（620-600）20

贷：资本公积（520-500）20 借：股本500

本公积20

商誉34

贷：长期股权投资450

少数股东权益104（520*20%）

（3）填列合并报表调整事项如下表：

（1）计算商誉

400-520*80%=-16

（2）编制抵消分录

借：固定资产20

贷：资本公积20

借：股本500

资本公积20

贷：长期股权投资400

少数股东权益104

未分配利润16 （3）填列合并报表如下：