论如何落实审计独立性

论如何落实审计独立性

一、审计独立性的界定

（一）企业审计独立性的定义

企业审计独立性是指企业审计人员（机构）在进行审计时，必需与他们所需要审计的活动独立开，不能有相关的联系，这样才能达到客观地、不受约束地开展工作的目的。以下两个方面是审计独立性的具体表现：

1. 人员与机构相独立。审计人员和相应的机构必须是专职的，必须与机构所需要审计的活动独立开，首要的前提就是内审与被审计人之间没有利益关系。

2.业务保持独立。进行审计的人员在行使审计监督权时受法律保护，同时也必须准循法律的规定，最终要整理出审计报告，在进行审计过程中，任何单位和个人都不得干涉。需要注意的是，审计的独立性是相对的，因为企业审计会受到本单位领导人的影响，必须深刻认识到这一点。

（二）审计独立性定义的缺点

1.企业所设置的审计机构有不合理的地方

在审计独立性定义中，作为企业的职能部门的审计机构，有很大的局限性：从隶属关系上看，大部分的审计机构接受上级主管部门审计机构和国家审计机关的监督和指导，同时还隶属于总会计师或总经理；从机构的设置上看，显然，存在一些非独立的内部审计机构。可

以想象的是，这种不合理的机构设置会导致内部人员和审计机构受各方利益掣肘，从而很难实现公正、客观的原则，由此导致不能独立地开展监督活动，使得内部审计的独立性并没有达到预想的结果，国家赋予企业审计机构的权利不能很好地被行使。

2.企业审计人员工作经验参差不齐

从审计独立性定义来看，审计人员是企业内部审计活动的实施者，因此，审计人员必须具备很高的素质以满足工作的要求。由于我国正处于社会主义初级阶段，各项工作处于开展初期，内部审计工作起步也较晚。从审计人员的履历来看，多数情况下审计人员原来都从事财务会计工作，更有甚者，存在财务会计人员兼职内部审计工作的情况。由于自身能力的局限许多审计人员，未能掌握全面的知识，对企业管理活动中的各个环节了解准确，不能很好地判断和识别风险，对于风险的观念也比较淡薄。

3.独立性的观念宣传不到位

在审计独立性定义中可以看出，由于实际工作中存在于多传统观念，审计的重作用和要性未能被企业领导足够的重视。如果不能清楚地认识到内部审计与经济之间的紧密联系，可能会出现人员之间凝聚力不足的情况，严重的还会影响到企事业团结和稳定，更有甚的是，如果认为审计活动是在制约某方面的权力，还会引起领导人间的不和谐。所以，必须清楚认识到这一点，不能干涉审计人员工作的开展，更不能对审计人员进行打击报复，而作为审计人员必须以实事求是、客观公正的态度开展工作。

4.经济独立性差。

众所周知，彻底的独立性是审计工作开展的前提, 想要保持审计工作的独立性，必须保证经济的独立。在我国现阶段，存在审计部门的人员职务升迁、和薪酬变化、业绩考核与监督部门存在密切联系的情况 ,如果此类情况长此以往存在下去，审计工作将无法正常开展。

二、审计独立性在现代审计中的重要意义

（一）独立性审计有助于企业财务合规

1.审计与财务的区别与联系

（1）审计活动与财务活动的角色冲突。由于两者监督的内容不同，审计监督的工作内容是检查财务资金的运营情况,并制定出审计结果,进一步分析这些结果后提出相关报告,通过这些报告可以对企业的经济活动进行评价评价。一方面,财务监督是低层次的监督活动——只对日常的业务进行监督。而审计,更多会涉及到一些经济活动,它属于高层次的经济监督（不仅仅是审核会计资料）。另一方面，财务监督在对企业生产经营活动进行控制和调节时借助的是价值形式,从整体上说，它和财务部门的其他相关业务是一致的,两者相互牵制。

（2）审计与财务的联系也是很紧密的，两者同时在监督企业经营管理活动。一方面，财务在反映企业经济业务发生的同时，还在监督这些业务的合理合性，以及是否与企业各项内控制度冲突，是否与企业经营目标和运作轨道一致。另一方面，审计在遵照企业的各项内控制度以及关法律法规的规定下，依据会计资料，对企业的经济业务和会计资料的合理合法及效益性做出评判。所以，审计是在对财务监

督的内容进行进一步的监督活动，

2.审计促进企业对财务的管理

审计人员在进行管理活动过程中，会发现各种财务方面的问题，之后会将这些问题向管理部门汇报并提出改进意见以达到改善经营管理的目的。同时，在审计过程中，对于企业管理方面的弱点也会有所发现，同财务问题一样，审计人员都会将审计报告呈给管理部门，以上种种监督活动能够促进企业进一财务活动进行进一步的管理，有助于企业财务合规。

（二）独立性审计有助于企业管理者做出合理决策内部审计对于企业管理重要性显而易见，企业管理的成败很大一部分在于审计监督机制是否健全有效。但现阶段，我国企业审计的作用还未得到良好的发挥，未能坚持审计过程中的独立性是主要原因。如果能够很好的保证审计的独立性以及与企业管理的正确关系，把审计的独立性同企业管理同等看待，充分地发挥审计活动的职能，就能够不断完善企业管理管理工作，使企业不断持续健康快速地发展。

（1）独立性审计能够提高财务信息的可信性并增加其披露结果的透明度，一举解决解决信息处理中的不对称问题。当下，许多企业正在进行改制上市，关键就是寻找更多的债务资本和权益资本，其重点就是将财务数据向投资人公开，如何确保财务信息的真实性是面临的首要问题，资金市场能否正常运作，投资能否成功，筹资能否实现，以上这些问题都与财务信息的真实性有关。充分发挥审计的基本作用就可以维护良好的市场秩序，提高财务信息的质量，进而促使公司财

务健康运作。

（2）独立性审计可以有效降低企业风险，促进企业管理的不断完善，发挥管理在有效性和合理性等方面的作用。毋庸置疑，有效的监督、经营、决策运转机制是现代企业制度的核心内容。在现代，企业管理者们管理企业的重要手段和措施主要有两种：第一，形成各司其职、有效制衡、协调运转的法人治理结构；第二，为建立和完善现代企业制度而不断完善企业内部的审计制度。在我国现阶段，想要从根本上解决经营权和所有权之间的关系问题，进一步企业的加强管理，最大限度地促进资产的保值，最最科学有效的办法就是建立规范的法人治理结构，而做好这一点的前提就是保证审计的独立性。（三）独立性审计是企业健康发展的必由之路

1.审计的工作定位

我国现阶段的审计工作由三大部分构成：内部审计、社会审计、政府审计。他们三者的关系是平等并相互关联的，即三者紧密联系，又各司其职、各有特点、各自独立，不可替代。

审计工作必须保持独立性，这一点十分必要。在职能上，审计不仅仅在作为监督者，她同样要提供监督评价服务。它就好比是企业的“健康医生”。有了这个健康医生，企业就可以把一些危险因素消除在萌芽状态最大限度地做好预防，确保企业健康地发展。企业只有在建立健全内部管理之后才能实现利润最大化。由于审计、财会是企业日常管理工作的主要内容。作为企业，想要不断提高经济效益，就需要一个有效的财务管理，建立健全内部审计制度，并确保其独立性。

2.独立性审计在企业管理方面的作用

（1）科学合理地划分企业管理人员之间的经济责任。对于企业管理人员尤其是基层的行政主管，他们所负责责任一般很大，管辖范围也很宽泛，通过审计工作对经济实行划分，就可以解决业绩不明、责任不清的弊端，在组织部门正确评价和任用干部方面起到很大的作用。

（2）增强企业的竞争力。作为企业，只有培养自己的核心竞争力，才能在激烈的竞争中脱颖而出。企业的生存和发展关键在主营业务经营和运行的情况的情况。

（3）降低企业的运营风险。独立性审计能够加强、促进经济管理和经济目标的实现。审强大而有力并有独立性，就可以充分发挥自身应有的职责，将系统审计推行到更宽阔的领域。

三、审计独立性的要求和影响因素

（一）审计独立性的要求内容

1.独立性

审计的独立性要求审计师采取下列措施：

（1）准确识别出对独立性的威胁的因素。

（2）对所识别的威胁的重要程度进行判断。

（3）制定相应的防护措施来消除威胁或将威胁降到最低。

（4）在未能针对威胁采取有效防范措施的情况下，审计师师应当设法对产生威胁的情形或关系进行消除。

2.业务间期

审计师应当在财务报表涵盖的期间即业务期间和和审计客户保持独立。与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务这些必须在财务报表涵盖期间之内或之后进行，值得注意的是相应的服务将会在在审计业务期间被禁止，审计师事必须准确找到这些服务对独立性产生的威胁。当威胁的程度过高时，审计师在接受该审计业务之前必须采取相应的防范措施来消除威胁或将其降至可接受水平。

3.经济利益种类

从某一实体的债券、股票及其他贷款、证券及其他债务工具中获取的利益叫做经济利益，这种利益及与其直接相关的义务和权利也包括在内。需要知道的是，经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

（1）直接经济利益对独立性的威胁具有绝对性。

（2）间接经济利益对独立性具有相对性。

（二）影响审计独立性的相关因素

1.审计师承担的法律责任

一般来讲，审计师的独立性与其法律责任是成正比关系，对于审计人员来讲承担相应的法律责任之后助于提高其审计独立性。但需要注意的是，并法律责任并非越大就越好。

2.审计师的规模

伴随着审计师规模的扩大，审计师的收入来源就会越来越多，受个别上市公司掣肘的程度就会越来越小，作为审计师，都会以自己的声誉为重，这样就会不断促进审计工作的独立性。

3.审计任期

如果任期过长，被审计单位与审计师就会建立深厚的私人感情，这回会使审计工作丧失独立性。另一种观点认为，足够长的任期可以帮助审计师更好地适应审计工作，了解被审计单位的业务，这样的话也能会增加审计工作的独立性，如果设置成短任期，就会增加用人成本，在这种情况下新任的审计师可能因为因惧怕失去企业的聘用而向后者妥协，反而会失去审计的独立性。

4.审计收费

著名学者DeAngelo认为，当第一次审计时的收费少于成本价，如果披露审计的收费标准，就能够很好地解决初次审计收费折价问题，就能够很好的保持审计的独立性。

四、我国注册会计师实际独立性的现状和问题及原因

（一）落实相关制度规定并严格执行

1.强化审计结果公告制度

将审计结果转化为审计价值是审计结果公告的主要目的,这样做的同时还有助于促进公民的权益意识，尤其是公共财产的知情权和监督权,通过将社会运行效率的提高,来降低社会行政的管理成本。审计结果公告制度有助于增强人们对审计工作的认识,将大大增强审计工作的社会上影响力。当前,各国都是通过将审计结果予以公告的做法来,提高审计工作的透明度,事实证明，审计结果公告制度有助于审计结的作用。信息公开的方式有很多种，如利用电视、网络、报纸等公众传媒来揭示审计结果,上述方式已经成为审计结果公告的主要形式,我国审计信息公开正走向开放化。

2.完善相关的制度规章

完善审计结果公告的相关制度规章需从大的方面出发 ,为保障公众的知情权, 审计结果的公布方式有很多种,比如与政府相关的有关审计工作的会议纪要、行文等,再比如一些网络电视媒体以及出版物等等, 审计公告的广泛性和透明度可以的得到充分的保障。正所谓具体问题具体分析,另一方面,在完善这些制度之外, 计结果公告的救济、监督和法律责任也需要得到妥善地安排审等,在这一点，明确被审计机关和审计机关的法律责任是重点,做到有法可依,有法必依,只有这样才能保障审计结果公告制度的健康运行。

3.明确相关的内容

伴随着改革开放的深入,我国政治明主建设有了显著成果, 推进政府信息公开作为一项重要内容，有利于进一步扩大人民的参与权和知情权。为此，加强审计信息的公开化是审计机关的主要工作,为了达到这个目的必须把明确审计结果公开的范围和内容放在首位。审计结果在公布时应该有所侧重,以下几项要着重公布：违反国家规定的财政行为及对应的处理办法、严重浪费问题及处理办法、重大经济案件及处理办法。

（二）强化审计师及被审计单位管理当局的法律责任随着我国政治文明建设的深入开展，在要求政府发挥其应有职能之外,人民更要求审计信息的公幵,这样才能更好地监督政府的廉洁和高效。所以,必须制定专门法律来保障人民群众的这种诉求,强化审计师及被审计单位管理当局的法律责任就能正好可以满足这一诉求,

在此之外,这样做还有助于政府职能的发挥。从环境保护的角度来讲，强化审计师及被审计单位管理当局的法律责任有利于对自然资源和公共财力的利用。

一方面，长久以来人口众多的国情制约着我国经济的发展,自然资源的人均占有较低,资源相对短缺早已成事实, 西部开发、教育投入、完善社保体系、政府机构改革等等对国家的财力提出了严峻挑战。因此,在现有财力和资源的基础上,提高资源利用效率是亟待解决的问题。想要解决我国财力不足和自然资源之间的矛盾,就必须利用审计工作，尽可能少资金投入。另一方面,近年来我国公共支一直在不断扩大, 新的要求逐渐被赋予政府公共部门管理,将公共受托经济责任逐渐强化,并赋予其新的内容。公众对政府管理的财产和资源更加关注,要求对经济性、效益型和效果性进行监督。所以,只有有效履行审计能够保障受托责任,才能满足我们实现公共受托责任的客观要求。

综上所述, 开展绩效审计是我国审计向现代审计发展必须然选择。想要开展科学有效的绩效审计,就必须明确绩效审计在法律上的地位。

（三）营造良好的独立审计企业氛围

1. 大力弘扬“依法、独立、忠诚、清廉、奉献、责任”的核心价值观，坚决落实“八不准”审计纪律。作为审计人员要带头遵纪守法，恪守职业道德，反映和处理问题时要保持客观公正的态度。认真执行的廉政建设的作风，建立一个完善的惩防体系，将提升审计机关

党风廉政建设科学化水平作为重点建设。

2.营造团结干事和风清气正的良好氛围。企业的审计机关人员要把学习培训作为提高本团队素质的根本途径，切身负责去深入基层一线，了解基层管理工作注重自身荣誉，决不能发生有损文明形象的事情。

3.审计机关深刻认识自身廉政工作的特点。作为企业的监督部门，审计机关有着很明显的特点：

（1）自律性。坚持以人为本，做到“正人先正己”。

（2）间接性。要坚决克服党风廉政建设时表现的无所谓的态度，消除不监督自己、只监督别人的思想。

（3）动态性。审计的全过程都要体现审计机关的权力。在执法执纪过程中要始终贯彻廉政建设工作，坚决防止以以情代法、言代法的问题发生。

五、加强实际独立性的对策相关建议和可行性措施

1．增强企业审计机构和人员的独立性

目前我国企业内部审计机构多数是由总经理领导。在这种情况下，企业审计机构与其他职能部门是相独立的，但由总经理领导的审计活动是一种对下级监督的模式，这种情况下这样审计工作就睡失去其有效性。有一种模式可以解决这种问题这就是由董事会或是审计委员会领导企业的审计机构，这样做可以很好地提高审计活动的有效性，增强企业审计机构的独立性。

审计人员保持客观公正的职业态度前提就是要将审计部门在组

织关系上独立开，如此就能实现才能审计人员与被审计部门相互分离的目的，同时，审计人员不需要承担管理任务，仅仅承担与评价、检查、和建议有关的审计责任这样就可以提高审计人员的独立性。另外，审计活动实行定期轮换制也是非常必要的。

2．加强审计工作相关的法律建设

当前我国审计署颁布了《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计基本准则》、《关于内部审计：l：作的规定》等制度，但在内部控制方面还未上升到法律方面。用法律约束的形式巩固审计工作的地位，强调审计工作的必要性与重要性，维护审计人员的权利晕法律责任，将企业的审计工作纳入法制化轨道，使审计工作能够有法可依，只有这样，内部审计的独立性才能真正得以体现。

3．提高对审计工作的认识

企业的管理人员必须正确认识到审计工作的作用，将审计工作实际与实际相结合，提建议时注意从企业的实际出发，学会以管理者的角度分析风险并对其采取控制。对于企业的发展来说审计工作非常重要，作为企业的重要部分企业的管理人员要主动审计工作，并积极配合工作的开展。另外内部审计的必要性也必须进行广泛的宣传，这样才能提高审计工作的地位，增强审计工作的质量和效率，实现企业的经营目标。