注册会计师个人信用制度和会计师事务所信用体系建设方案

注册会计师个人信用制度和会计师事务所

信用体系建设方案

篇一：论新形势下会计管理体制的完善

论新形势下会计管理体制的完善

会计管理体制是各级会计工作管理部门之间及其与基层会计核算单位之间在会计工作管理方面的权责关系，它是经济管理的组成部分。我国财政部门管理会计工作，并在各级财政部门之间实行统一领导，分级管理的原则。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，传统会计管理体制的弊端日益显现，因此建立新的会计管理体制，把会计推向市场并形成专业市场，适应社会生产力水平多层次、所有制结构多样化、满足开放型经济的要求，建立符合市场经济规律和现代企业制度相协调，并与国际惯例相接轨的新型会计管理体制已势在必行。

1 强化会计监管制度，完善会计基础管理

建立内部监督机制。企业应建立完善的内部控制制度，保证交易的发生都经过必要的授权，并进行了完整、连续、系统、真实的记录。按照会计准则和其他信息披露规范编制财务报告，保证会计信息真实可靠，同时通过内部控制，明确职责划分，各部门及人员之间互相审查、核对和制衡，避免一人控制一项交易的各个环节，从而防止舞弊，减少虚假

财务报告的发生。

强化社会监督，建立注册会计师个人信用制度和会计事务所信用体系，从制度上保证诚信的注册会计师能够得到应有的回报，失信的注册会计师必须承担其行为造成的成本舆论谴责和经济代价，以约束失信行为。

强化政府监督。建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系，明确各监督主体的职责，信息互通，经常性开展会计信息质量检查，着重检查企业的会计基础工作是否完善，会计行为是否规范，内部控制制度是否健全等，形成监督合力。2 建立会计信息披露制度，推进会计信息共享

会计信息是会计资源，更是社会资源，持续的信息公开制度有利于消除市场信息的不完全和不对称，抑制造假和欺诈。要利用先进的技术手段和工具促进会计资源的信息化管理，提高会计信息的透明度，加大信息披露的频率，改进信息披露的内容，适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善和严格规范关联方交易行为及其信息的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核，满足社会各界对会计信息的需要，同时制定专门的法规对会计信息的管理提供保证，让会计工作置于更加规范的制度环境下，促进诚信建设。3 创新会计核算制度

成立会计核算中心，融会计服务与管理监督为一体，实

行行政事业单位会计集中核算制度，会计人员的编制、组织、人事、工资关系全部转入核算中心机构，由其统一管理，做到会计业务的决策者与执行者的分离、财务审批与会计监督的分离、财务报告的存放与形成单位的分离，以及会计业务处理过程的公开透明，使会计人员超脱于企业经济利益、人事管理之外，不被企业所左右，不受上司所胁迫，不为利益而驱动，敢于对会计资料的真实性、合法性、完整性进行监督，这样将有利于会计人员依法独立履行职责。同时由于核算集中后，会计资料的加工、整理、生成报表、提供会计信息，都由会计核算中心制作，因此，如果会计资料的真实性、完整性出现了问题，就很容易追究到责任人，消除造假环节，提高会计信息质量，确保诚信实施。

4 完善中介机构管理制度，确保审计机构的独立性

目前我国会计师事务所为了壮大规模，增加收入，正在尽力拓展包括管理咨询在内的非审计业务，对此国家应积极加以规范。监管部门要通过调查研究，了解各种非审计业务对审计独立性的影响程度，对严重影响审计独立性的非审计业务要坚决予以禁止。同时还要考虑事务所单一客户收入比重过高以及与某一客户关系过长对审计独立性的影响，关注包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等可能损害独立性的因素。

5 构建会计信息网络监管体系，提高会计信息管理水平

创造良好的会计信息管理法律环境

国家除应尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对其管理方法、管理人员的责任与权力，以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据。同时要维护《会计法》的权威，强化单位领导人在会计工作中的法律责任，保证会计信息真实可靠，及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。

建立网络化的会计信息系统

会计赖以建立和存在的基础主要表现在两个方面：一是会计的理性观念，即人们对会计的理性认识。这些理性认识构成了会计的前提条件，包括成文的会计假设和不成文的会计惯例及思维方式。二是会计的物质技术基础，即会计信息的载体和会计处理的技术手段。会计的物质技术基础是保证会计理性观念得以实施的前提，是会计理性观念更新发展的制约因素。信息时代下先进的信息技术是会计理性观念变革的物质基础。一方面，信息技术等无形资产将成为企业管理的核心，从而突出了对无形资产的计量；另一方面，发达的信息收集、分析和检索网络，将使得一些新的会计处理方法和程序成为可能。我们对未来的会计理念可作出如下预测：公允价值会计将取代历史成本会计；会计要素将具有多种计量属性；传统的会计假设将受到挑战。在网络信息时代，企

业应该广泛推行会计电算化，特别是电脑网络、电子货币和日新月异的核算及审核软件的出现，使会计核算更加明晰快捷，更具有透明度，也使会计监督更加直观。要充分利用现代网络技术在会计信息系统中的应用，发挥网络传输数据具有的安全、快捷的作用，达到较高的信息使用效益，使会计信息在经济领域发挥真正的指导作用。

6 强化会计人员的职业素质教育

处于企业管理核心地位的会计人员，要有高等数学、计算机、外语、社会科学的基本知识，要熟悉本国的法律、法规、历史，了解其它相关国家的法律、法规、政府政策等。同时会计人员应特别具有会计人员的专业判断能力。职业判断能力并不仅仅只局限在准则的应用上。随着知识经济的日益深入，会计人员的职能也越来越广，包括对企业生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、战略投资、财务报表的分析与预测等，这些方面都要求企业会计人员具备较强的分析、判断、选择和决策的能力。

总之，随着企业经营环境的不断变化和会计管理体制改革的不断深入，政府应加强会计信息供给和运用的管理，在按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济业务活动进行核算和监督的基础上，更好地把握会计信息的可信度，充分发挥会计信息的价值，为政府经济管理、公众投资、企业内部管理提供更有力的决策支持。

篇二：关于信用评级制度在注册会计师行业的运用

论文摘要：由于涉银广厦等财务欺诈事件，注册会计师行业的公信力出现危机。加强诚

信建设成为近年来我闺注册会计师行业发展的首要任务，将商业银行的信用评级制度引入该

行业，建立注册会计师道德信用评价体系，进行信用等级评定，应是加强诚信建设的有效措

施之一。论文关键词：信用评级注册会计师信用评价指标体系市场经济的原则是

“公平、公开、公正，要求经济信息高度透明，各交易主体进行诚信交易。注册会计师作为

市场经济中的中介组织服务者，其中一个主要角色是经济信息正确性的鉴证者，即通过审计

鉴证增强经济信息的可靠性和可信赖性，既然是为促进信用交易、维护市场的信用关系服务。

其自身就必须诚实守信，行为必须公正，否则作为经济信息可靠性的鉴证者就没有存在的意

义。近年来国内有“银广厦、国外有“安然等财务欺诈事件，涉案的中天勤会计师事务所和

安达信会计师事务所均难脱干系，整个注册会计师行业的公信力下降，出现了信任危机。提

高诚信度和公信力，是目前我国注册会计师行业建设的

关键。一、信用评级在注册会计

师行业运用的必要性信用评级是对信用市场上的借款人按期足额支付债务本金与利息的

能力与意愿的相对风险的判断，并将这种对风险判断的结果按风险相对大小分为若干类，每

一类别用一个符号表示。其主要作用是通过一套简单的符号系统提供相对信用风险的客观、

独立的意见。后来信用评级的领域扩展，对象包括有价证券以及各种机构和公司。现在我国

的信用评级主要用于金融机构。推进行业的诚信建设目前在注册会计师业界已达成共识。

其中上海、深圳等地注册会计师协会建立了注册会计师行业信用档案管理制度。笔者认为在

此基础上可借鉴商业银行信用评级方法，建立注册会计师行业的道德信用评级制度，这是诚

信建设进一步发展的要求。 1．实行信用评级并定期公布制度，可以加强社会舆论对注册

会计师行业的监督信用评级由非注册会计师行业内的机构进行，并定期在媒体上公示，客户

和公众可定期了解事务所的信用状况，并可据此进行选择。这种定期曝光可加强社会舆论对

注册会计师行业的监督，促使注册会计师行业充分认识

到诚信的重要性，强化行业诚信意识

和诚信水平。 2．信用评级公布的符号简单，便于客户及社会公众了解目前开始采用的信

用档案，应该是诚信建设的部分内容，但由于内容较多，缺乏综合评价指标，而且调查具有

一定难度，一般社会公众较难了解。信用评级公布的符号简单，可以为客户和公众提供一种

通俗易懂的专家意见，如以A、B、C、D分别表示不同的信用等级，便于客户及社会公众了解

事务所的信用状况。 3．信用评级有利于我国会计师事务所的品牌建设，建立我们自己的

名牌，是目前我国会计师事务所发展的目标之一。树立事务所品牌意识，本身就意味着要坚

持诚信，因为只有通过诚信才能建立并持久地保护好事务所的品牌。采用信用评级并定期公

布制度，将会在客户和社会公众中有较大影响，促使会计师事务所更注重自己的诚信形象。

注重长期利益；引导社会公众和客户关注、选择评级好的事务所，注重事务所品牌，从而营

造行业诚信建设的良好氛围。[!--][1][2][3]

二、信用评级方法在注册会计师行业的运用评定信用等级一般是设置指标体系、确定权

重分值，测定量值顺序，评定信用等级。 1．评价指标由于我国信用评级制度目前主

要在商业银行运用，因此我们首先应根据注册会计师行业的实际情况，建立一个适合注册会

计师行业的信用评价指标体系。商业银行信用评定主要针对贷款者，目的是保证贷款资

金的安全性，因此更注重考察贷款者的偿债能力；注册会计师行业的信用评定主要针对会计

师事务所，目的是保证审计质量，避免道德风险造成的审计失败，应主要考察影响注册会计

师独立性的因素。根据我国注册会计师行业的特点并参考外国企业信用等级评定参数，我国

会计师事务所的信用评价指标应包括：人员素质包括合伙人素质、注册会计师素质。

作为中介服务类的组织，人是关键因素。合伙人作为会计师事务所的领导者，其是否诚实正

直、是否具备管理能力，对事务所有极大影响。注册会计师是主要执业者，其品德和职业能

力对审计项目的质量有直接关系。财务质量包括财务结构、获利能力和经营效能，经

济实力和财务状况是会计师事务所是否谋取利益的潜在因素。从动机分析，财务状况差的事

务所为改变财务状况、获取经济利益而丧失独立性的可能性更大一些。因此也应对这类指标进行分析。客户关系和近三年主要客户关系包括：人际关系、经济利益、审计收入占全部收入的比例，为客户服务的年限、聘用机构等，这些都和注册会计师的独立性有关。事务所规模包括组织形式、拥有资格和注册会计师的数量、行业中地位、市场份额、业务多样化，规模与审计质量相关。信誉状况包括年检情况、以往受罚纪录、诉讼败诉、纳税情况，此类指标反映以往会计师事务所的信用记录。发展前景包括近三年利润情况、市场预期状况、新业务开拓能力，信用评级的目的在于对会计师事务所未来发展的了解，因此考察和分析事务所发展的潜力非常重要。 2．评级方法信用评级一般采用定性分析法和定量分析法，定量分析的方法包括综合评分法和模型法。综合评分法是通过建立指标体系、对企业评分来划分信用等级；模型法则是在分析大量案例基础上，建立信用等级的评定模型，通过该模型评出信用等级。在对会计师事务所的信用评级中，可主要采取综合评分法：在同一标准的基础上，根据定性指标、定量指标和专家小组的评价结果，计算出企业分数值，然后将事务所分为五个等级。

篇三：四大会计师事务所指世界上著名的四个会计师事务所

现如今的四大会计师事务所：四大会计师事务所指世界

上著名的四个会计师事务所：普华永道、德勤、毕马威、安永。

美国上市公司安然，这家在《财富》杂志全球 500 家大公司中排名第七，曾被华尔街的分析员强列推荐“买入”的明星企业一夜之间轰然崩塌，于 20XX 年 12 月 2 日向法院申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。对于这样一家颇具国际影响的能源交易商陷入破产的消息震动了国际金融市场。在此事件中，作为国际五大会计师事务所之一的安达信扮演了极不光彩的角色。安然事件：安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。20XX年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。

安然从1997年到20XX年间虚构利润亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。

安达信会计师事务所简介：安达信会计师事务所在全球

专业服务业处于领导地位。凭借自身在企业咨询、审计、税务和企业融资等领域全面深入的专业技术、经验和知识，向客户提供一体化的解决方案，并在一些国家和地区提供法律咨询服务。安达信在全世界84个国家拥有85,000多名员工。多年来，安达信公司经常被世界主要媒体及出版物评为“最适合工作的公司”，并在有关客户满意度的独立调查中持续名列榜首。

全球五大会计师事务所：毕马威、安永、德勤、普华永道和安达信这

世界五大会计师事务所，在国际会计市场上独占鳌头，瓜分了世界五百强中跨国公司的全球合并会计报表审计业务；

会计诚信的含义。会计诚信，包含两个方面的含义，一是行为人在进行会计处理时的态度诚实，二是行为人在提供会计信息时的信守承诺，遵守会计法，会计准则和制度。会计诚信是企业法人、会计师事务所、中介机构、证券分析师和会计人员等行为准则之一，如同社会个人的道德规范，它的作用不但是提供真实的会计信息，更在于向社会传递行为人的信用和声誉，丧失诚信的企业最终将被社会抛弃。

.会计诚信的重要性。发达繁荣的市场经济更应讲求“诚信为本”，而作为通用商业语言的会计及会计工作在整个经济运作和经济管理中发挥着巨大的作用。守信用、讲信誉、

重信义、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力。

是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：（1）诚信是社会公德的基本要求。社会公德维系人们之间的正常交往以及和睦相处，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。在中国，职业道德是社会道德体系的重要组成部分，是社会主义道德原则和规范在职业行为和职业关系中的特殊表现，同时又受社会公德的约束，体现社会公德的要求。（2）诚信是会计职业道德的客观需要。会计工作是通过会计人员的核算和监督对经济生活起反映和管理作用。会计工作中具有基础性作用的一部分工作就是记录和核算。所以，如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。（3）诚信关系到会计行业的生存和发展。市场经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是产品和服务的质量。行业要生存和发展，必须以产品和服务质量取胜，并以此树立社会信誉。许多会计师事务所市场竞争力强，靠的就是从业者强烈的质量和信誉意识。二、中国会计诚信的现状

会计信息信誉危机近年来变成一种普遍现象，没有人清

楚究竟有多少公司在会计账簿上做手脚，只有在公司丑闻败露、报表重编或是被分析师和媒体质疑时，投资者才会知道真相。所以今天的投资者、债权人等报表使用者对会计信息处于一种困惑状态，他们不知道是否该相信企业的会计报表。因此寻找会计信息信誉危机形成的原因并将其影响降低到最低程度，对提高会计信息社会信任度是大有裨益的。制度不完善导致的会计信息信誉危机。制度不完善导致的会计信息信誉危机通常是“非故意的过失”。如果会计信息依据的是合法真实的会计处理过程，但它反映的会计信息却不可信，这就是非违法性会计信息信用危机。会计核算中会计估计的地方很多，坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及或有事项的处理，实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等，均存在多种备选的程序和方法，由此导致会计信息难以统一计量。

会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。据中国财政部某年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产亿元，89家虚列利润亿元，而另一年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产

不实的147户，共虚增资产亿元，虚减资产亿元；利润不实157户，共虚增利润亿元，虚减利润亿元。可见会计造假愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。

三、会计诚信水平下降的原因

诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，但市场经济又是产生不诚信行为的温床。要发展市场经济必须不断提高市场的诚信水平，以减少会计信息失真的现象。纵观近些年来国内会计行业，目前的会计诚信水平不断下降，究其原因有以下几点：

1.制度保障不健全。健全和完善法规体系，对强化会计人员职业道德和诚信观念具有重要意义。中国正处在经济体制转轨时期，市场发育还很不完善，计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用，而适应社会主义市场经济的调节经济活动的手段尚未健全，这就给不讲诚信的人有了可钻的空子。整个市场诚信水平的下降，必然导致会计诚信水平的下降。

2.道德环境恶化。诚信问题不仅是行业品质问题，更是社会风气问题，要靠道德来规范，靠强大的舆论压力和广泛的公众认同来保证。而不良的社会风气正严重污染着道德环境，随着深化改革、扩大开放，会计领域也遇到了经济发展与道德进步“二律背反”的困惑。公众的评论和舆论的力量并未给做假者带来多少影响，于是，做假者就不会感到有良

心谴责和道德约束。试问，这样的道德环境，能让诚信的清流洗刷人们的心灵吗？

3.惩治力度不够。市场经济是法制经济，就是要用强有力的法律条款去规范人们的市场经济行为。由于中国相关的法律、法规还不健全，加之法规又执法不严，所以对会计造假等违法行为的惩治力度不够，起不到足够的震慑和防范作用。

4.监督执行乏力。一些会计人员利用单位内部监督制约机制不健全和个别领导的不良道德意识，违规操作，谋取个人私利。如，会计凭证不按规定填写，手续不全，要素不全，不经审核就入账；乱用科目，任意开空白支票，打“白条”等。

5.独立性缺失。在中国独立性缺失严重影响着会计诚信。（1）会计人员缺少应有的独立性。在会计核算和决策的过程当中，会计人员总是要听从管理当局的控制和指挥，尽管作假时或许心中会隐隐的产生不安和自责，但除了无奈，会计人员别无选择。（2）注册会计师独立地位的丧失。注册会计师历来被看做是会计信誉的守护神，也素有“经济警察”的美称。然而，现行的会计师事务所聘用制度存在严重缺陷，审计市场无序竞争，会计师事务所一方面降低审计收费，另一方面不断拉关系、走门子来争夺顾客，为了不得罪客户，会计师事务所不得不以降低审计质量为代价，还有

审计服务与会计服务一肩挑等，种种客观原因导致会计独立性的缺失。

四、塑造会计诚信的对策

1.建立健全现代企业制度。会计信息是一种产品，它能否占领市场在很大程度上取决于市场需求。如果市场需要真信息，那么提供假信息的企业就会受到市场的冷遇。问题在于，在很多情形下，假信息存在庞大的市场。比如，为了显示政绩，可能要求在会计信息上“做文章”。因此，必须进一步完善市场竞争机制，建立健全现代企业制度，让国有企业“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”，真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的市场竞争主体。从根本上清除会计信息失真得以产生的土壤，以保证会计信息的真实可靠。

2.完善会计监督机制。完善会计监督机制是提高会计信息质量的有效手段。主要表现在以下几点：（1）做好企业内部监督工作：首先，建立健全内部控制制度，其次，要实行内部监督责任制，提高内部会计监督的有效性，最后，充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用。（2）完善社会监督机制。注册会计师对维护社会经济秩序起着重要作用。首先，要借鉴国际惯例，与国际会计接轨，改革会计师事务所的管理体制。通过深化改革，使会计师事务所真正成为依法经营、自主管理、独立承担社会和法律责任的社会中介组织。其次，推行标准化执业制度。按照国际

注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，提高监督质量，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性。最后，加强对注册会计师的执业监管。正确处理传统审计业务与咨询服务的关系，应严禁向审计客户提供咨询服务，以杜绝既当经济警察、又当合作伙伴的现象；刹住出具虚假审计报告的歪风，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即依法惩罚，以纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师执业的信誉。只有这样，才能发挥注册会计师这个“经济警察”应有的作用。

3.实施诚信工程。会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。实施诚信工程，应着力解决好以下几个问题：（1）加强诚信教育。广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会环境和舆论氛围。（2）打造信用政府。政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。（3）建立信用档案。目前，中国单位和个人的信用档案还是空白，信用中介机构的发展也刚刚开始，信用评估行业整体水平不高，市场竞争无序，还没有建立起一个完整、科学的、社会化的信用管理支持体系。

五、展望会计行业的前景

在21世纪新的环境和新的形势下，知识经济时代赋予会计业和会计师崇高的使命和重大的责任，为了响应前总理“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的号召，我坚信，中国政府和会计界人士定会采取“以德治国”的方略，本着与时俱进的态度，在解决中国会计诚信缺失问题上做出实际行动。回归会计诚信的春天，定会在不远的将来。