中国特色管理会计体系构建研究

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中国特色管理会计体系构建研究

作者:蔡佳丽朱兆珍吴应宇

来源:《新会计》2015年第05期

【摘要】管理会计改革成为当下会计改革的主旋律,构建与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系显得十分紧迫。本文分析了我国管理会计理论与实务研究现状及发展中的问题,对如何构建中国特色管理会计体系提出了相关建议。以期为我国管理会计体系建设提供参考。

【关键词】管理会计理论与实务管理会计体系

管理会计是旨在提高企业经济效益,并通过一系列专门方法,利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告,使企业管理人员对各项经济活动进行规划与控制,帮助决策者作出各种专门决策的会计分支。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用,是企业战略、业务、财务一体化最有效的管理方法体系。

一、管理会计起源及发展

(一)管理会计起源

“管理会计”1922年由美国的圭因斯坦提出,之后经历了“执行管理会计” “决策管理会计” “战略管理会计”阶段,从最开始以追求“效率”为主演变为以追求“效益”为主,强调先把事情做对,再把事情最好。西方管理会计体系建立的转折点为20世纪80年代,卡普兰(1984)指出管理会计理论与实践严重脱节,在《相关性的消失:管理会计的兴衰》一书中指出当时的管理会计体系存在很大危机,管理会计信息失去了决策的相关性。随后管理会计研究发生了实质性的变化,形成了以“作业成本”为核心的时代。西方管理会计沿着以战略为核心,以价值增值为目标的方向发展,已经形成了一套较为完善的管理会计体系。

(二)我国管理会计发展

中国的管理会计实践可追溯到上世纪50年代计划经济时期的班组核算和60年代的资金成本归口分级。70年代末开始,在建立、完善和深化各种形式经济责任制的同时,将厂内经济

核算纳入经济责任制。到80与90年代,在经济责任制、经营承包责任制下,内部经济核算、责任会计被企业广泛采用。但当时企业应用的管理会计内容狭隘,没有覆盖到整个企业的各个组成部分,且不同于当时西方的管理会计。此外,企业的生产目标由国家主导而非市场配置,其发展并不纳入主流。刘小明等(1998)认为,中国实务与西方实务存在很多不同之处,尤其是西方的责任会计比中国的责任会计内容更为宽泛,而且在计划经济下的管理会计远没有达到其应有的完善程度。中国真正的管理会计研究起步于上世纪80年代末,随着西方管理会计理

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