征管法

征管法实施细则

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（全文）第一章总则第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）的规定，制定本细则。第二条凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则；税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。第三条任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。第四条国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享。第五条税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情

况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。第六条国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范。上级税务机关发现下级税务机关的税收违法行为，应当及时予以纠正；下级税务机关应当按照上级税务机关的决定及时改正。下级税务机关发现上级税务机关的税收违法行为，应当向上级税务机关或者有关部门报告。第七条税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门年度预算，单项核定。奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。第八条税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：（一）夫妻关系；（二）直系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；

财税-最新税收征管法全文

第一章总则。第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）即财税政策的规定，制定本细则。第二条凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则；税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。第三条任何部门、单位和个人做出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。第四条国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享。第五条税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。第六条国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范。上级财税审计机关发现下级税务机关的税收违法行为，应当及时予以纠正；下级税务机关应当按照上级税务机关的决定及时改正。下级税务机关发现上级税务机关的税收违法行为，应当向上级税务机关或者有关部门报

告，避免造成财税风险。第七条税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门年度预算，单项核定。奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。第八条税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：（一）夫妻关系；（二）直系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；（四）近姻亲关系；（五）可能影响公正执法的其他利害关系。第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。第二章税务登记第十条国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享。税务登记的具体办法由国家税务总局制定。第十一条各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理

关于税收征管法修改的说明

[2009]全国税收征管和科技工作会议讨论材料关于税收征管法修改的说明一、税收征管法修改的背景现行税收征管法自2001年修订施行以来，对于加强税收征管，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，促进经济和社会发展，发挥了积极作用。目前我国正在发生广泛而深刻的变化，市场体系不断健全，宏观调控继续改善，政府职能加快转变，特别是随着经济社会的快速发展和国家整体法治水平的提高，税制的不断改革和调整，税收征管环境发生了很大变化，党和国家对税收征管工作提出了更新、更高的要求，税收征管实践也出现了诸多现行税收征管法没有解决的热点、难点甚至盲点问题，税收征管法的规定与税收征管工作实际需要之间的矛盾日渐突出。主要表现在：未确立完整的纳税人权利体系、在信息化条件下税收征管方面存在法律真空、不适应主要税种改革的需要、税收法律责任制度不合理、税收管理的程序制度设计不完善、税收行政协助制度不健全、税收管辖权的规定有空白、缺乏对新征管措施法律地位的界定。近年来，广大纳税人、社会各界代表和税务系统以多种方式纷纷要求修改税收征管法。一些纳税人通过各种渠道表达修改税收征管法的意见，北大财税法研究中心2008年曾对修订税收征管法做评估报告，并提交人大有关机构；2008年全国人大常委、国务院要求清理法律时，税务系统在清理过程中也呼吁修改税收征管法；本届全国人大两次会议代表共提出7个修改税收征管法议案。为解决税收征管法上述问题，适应新形势新任务要求，经我局争取及各方努力，税收征管法修订被列入人大五年立法规划，修改税-2-

收征管法工作正式启动。总局成立税收征管法修改工作小组，多次组织召开专家专题论证会和税务系统修法研讨会，分专题做修改报告，对税收征管法从章节体例安排到具体条款进行了全面修改，并形成税收征管法修改初稿。二、税收征管法修改的指导思想及原则和目标税收征管法修改的指导思想是：以科学发展观为指导，按照法治、服务、和谐、效率的要求完善税收征管法律,为充分发挥税收的职能作用提供制度保障，进一步完善社会主义市场经济法律体系，服务科学发展，促进社会和谐。税收征管法修改的原则是：贯彻落实党的十七大关于实行有利于科学发展的财税制度的精神，总结我国税收征管实践，借鉴国际经验，坚持三个基本原则：一是要按照现代法治社会对税收征管工作的要求规范征纳关系；二是要适应社会经济发展对税收管理要求优化税收征管机制；三是要符合税收征管规律引入新的管理理念和管理方法。税收征管法修改的目标是：以“服务科学发展，共建和谐税收”为总体目标，按照建设服务政府和法治政府的要求，引进税收风险管理，进一步确立纳税人为自主申报纳税主体法律地位并为以此为基础建立的征管模式提供法律框架。一方面在税收征管法中明确规定纳税人依法自主申报的权利、及时准确缴纳税款的法定义务和未按规定履行申报纳税义务应承担的法律责任；另一方面，在税收征管法中明确税务机关按照法律规定为维护国家税权而对纳税人申报纳税情况进行监控核实以及风险管理的权力、为纳税人提供宣传税法、优化申报纳税系统等确保纳税人顺利有效完成自主申报纳税提供服务的义务和因侵害纳税人权益所应承担的法律责任。本次修改税收征管法，着重要解决的问题是：“确定纳税人在征管法中的申报主体地位”、“为纳税服务提供法律保障”、“强化税务机关的风险管理能力”，“在税务机关内部进一步理清岗位、职责、流程的关系”、“为确 -3-

关于税收征管法修改的说明共15页文档

税收征管法实施细则题库-案例分析

税收征管法实施细则》题库第一部分一、案例分析：（共50 题） 1案情：某税务所在2001年6月12日实施检查中，发现星星商店（个体）2001年5 月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2001年6月13日作出责令星星商店必须在2001 年6月20 日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。问：本处理决定是否有效？为什么？答：本处理决定无效。根据《税收征管法》第15 条规定："企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件的规定。" 星星商店自2001 年5月20 日领取营业执照到2001 年6月13 日还不到30日,尚未违反上述规定，因此，税务所对其做出责令限期改正的处理决定是错误的。 2、案情：某税务所2001 年6月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（系个体）开业近两个月尚未办理税务登记。6月14日，该税务所对为民服装厂进行税务检查。经查，该服装厂2001年4月24日办理工商营业执照，4月26日正式投产，没有办理税务登记。根据检查情况，税务所于6月16日作出责令为民服装厂于6月23日前办理税务登记并处以500 元罚款的决定。问：本处理决定是否有效？为什么？答：本处理决定有效。根据《税收征管法》第60 条的有关规定："未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000 元以下的罚款；情节严重的，处2000 元以上10000 元以下的罚款。" 3、案情：某基层税务所2001年8月15日在实施税务检查中发现，辖区内大众饭店（系私营企业）自2001 年5月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款1500 元，税务所于8 月18 日作出如下处理决定： 1、责令大众饭店8月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。 2、补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。问：本处理决定是否正确？为什么？

税收征管法及其实施细则修改中必须明确的几个问题

税收征管法及其实施细则修改中必须明确的几个问题 -------------------------------------------------------------------------------- 发布时间：2010年01月15日信息来源：镇江市丹徒地税局作者：许建国字体：【大中小】 2008年10月29日，第十一届全国人大常委会将修改税收征管法列入了2008年~2012年的5年立法规划中的第一类立法项目，这充分说明我国的税收法制建设正在不断地加以完善和规范。为此，笔者就修改征管法及其实施细则中需要进一步明确的有关期限、权限、界限等问题提出一些修改意见。一、关于明确有关期限的问题（一）明确责令限期改正和责令改正的期限税收征管法第六十条、第六十一条、第六十二条、第六十四条、第七十条、第七十六条、第八十三条和征管法实施细则第九十条、第九十一条、第九十二条、第九十五条分别规定，对纳税人、扣缴义务人有违反征管法及其实施细则规定的税务登记管理、帐薄凭证管理、纳税申报管理、完税凭证管理、以及编造虚假计税依据、逃避、拒绝或以其他方式阻挠税务机关检查等行为的；对银行和其他金融机构未依照规定在纳税人的帐户中登录税务登记证件号码，或者未按照规定在税务登记证件中登录纳税人的帐户帐号的；对税务机关依法到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的；对税务机关及其税务人员违反规定擅自改变税收征收范围和税款入库级次，以及违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的等等。税务机关在对以上税收违法行为给行政处罚和行政处分时，必须经过责令限期改正或责令改正的法定程序。但是，在现行的征管法及其实施细则中，对责令限期改正或责令改正的具体期限或最长期限都没有作出明确规定，使有些基层税务机关在实际执行中随意性较大，有的责令限期改正的期限只有1-2天，有的则放宽到1-2个月。因此，建议在修订征管法及其实施细则中，应明确责令限期改正和责令改正的期限，其最长期限可参照征管法实施细则第七十三条责令缴纳或解缴税款的最长期限不得超过15日的规定，避免基层税务机关执法的随意性。（二）明确公告送达处罚决定的生效期限征管法实施细则第一百零六条规定，税务机关在送达税务文书时，对同一送达事项的受送达人众多或在采用的细则规定的其他送达方式无法送达的情况下，可以公告送达，公告送达税务文书，自公告之日起满30日视为送达。同时，实施细则第一百零七条列举的税务文书包括《税务行政处罚决定书》。由于税务行政处罚属于《行政处罚法》规定的行政处罚的范畴，因此，根据《行政处罚法》第四十条规定，行政处罚决定书应当在宣告后当场交付当事人；当事人不在场的，行政机关应当在七日内依照民事诉讼法的有关规定，将行政处罚决定书送达当事人。而《民事诉讼法》第八十四条规定，公告送达，自发出公告之日起，经过六十日，即视为送达。根据《立法法》第七十九条规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章的立法精神，征管法实施细则作为行政法规规定公告送达的生效日期30日与《民事诉讼法》规定的60日不一致时，则应以法律规定为准。因此，建议在修订征管法实施细则时，将税务机关公告送达《税务行政处罚决定书》的公告生效日期由30日改为60日，使

税收征管法等规定与行政强制法规定不相衔接的问题汇总

税收征管法等规定与《行政强制法》规定不相衔接的问题汇总一、《税收征管法》与《行政强制法》规定不一致的问题现行《税收征管法》第八十八条、《税务行政复议规则》第三十三条均规定，税务行政相对人必须先缴纳或解缴税款及滞纳金或提供纳税担保，然后才可以向复议机关申请行政复议；对复议决定不服的，方可向人民法院提起诉讼。根据《行政强制法》的规定，金钱给付义务的滞纳金属行政强制执行措施，按照《税收征管法》第八十八条的规定，对行政强制执行措施不服，可以直接向人民法院起诉，无需先申请行政复议，也不需要解缴滞纳金。二、《征管法实施细则》与《行政强制法》规定不一致的问题（一）关于执行费用。《行政强制法》第二十六条规定，由查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。但是，《税收征管法实施细则》第六十九条等则规定，税务机关采取税收保全和税收强制时，查封、扣押、拍卖、变卖等所发生的费用在查封、扣押的货物或其他财产拍卖、变卖的价款中予以扣除。二者规定存在冲突。税务总局《抵税财务拍卖、变卖试行办法》（总局令第12号）第六条也有相应规定。（二）关于新增“冻结存款、汇款的期限”规定。《行政强制法》第三十二条规定，“自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律另有规定的除外”。《行政强制法》第三十三条规定，“行政机关逾期未作出处理决定或者解除冻结决定的，金融机构应当自冻结期满之日起解除冻结”。《税收征管法实施细则》第八十八条规定，税务机关对从事生产、经营的纳税人采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报税务总局批准。二者规定存在冲突。（三）关于行政强制执行开始的时间。《行政强制法》第四十六条规定，行政机关依法实施加处罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。《税收征管法》第四十条规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经批准可以强制执行。《税收征管法实施细则》第七十三条规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。二者存在差异。三、《行政强制法》有明确规定，《税收征管法》及其实施细则等未做规定的问题（一）报告制度。《行政强制法》第十九条规定，情况紧急，需要当场实行行政强制措施时，行政执法人员应当在24小时内向行政机关负责人报告。《税收征管法》及其实施细则中没有此项规定。（二）关于新增“制作现场笔录”规定。《行政强制法》第十八条对实施行政强制措施作出规定，其中第七项要求制作现场笔录。《税收征管法》及其实施细则以及税务总局文件均没有规定在实施行政强制措施时要制作现场笔录。（三）关于新增“冻结存款、汇款的程序”规定。《行政强制法》第三十条规定，实施冻结存款、汇款的，应当遵守一定的程序，包括：实施前须向行政机关负责人报告并经批准；由两名以上行政执法人员实施；出示执法身份证件；制作现场笔录。《税收征管法》及其实施细则以及税务总局文件对此没有具体规定。（四）关于新增“滞纳金数额不得超出金钱给付义务的数额”规定。《行政强制法》第四十五条规定，“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。……加处罚款或者滞纳金不得超出金钱给付义务的数额规定”。《税收征管法》没有相应规定。

浅议新《税收征管法》及其《实施细则》存在的问题(一)

浅议新《税收征管法》及其《实施细则》存在的问题(一) 论文摘要本文是在充分肯定新《税收征管法》及其《实施细则》在促进依法治税、规范征纳双方行为方面的积极作用及重要意义的基础上，结合作者从事基层税收工作多年的实践经验，就新《税收征管法》及其《实施细则》中存在的不足，以及新《税收征管法》及其《实施细则》在实际执行过程中遇到的问题进行了论述。文章共分为四个部分，第一部分主要从分析法律条文入手，对税务管理、税务检查、法律责任等几个方面存在的不足进行了分析；第二部分主要提出了新《税收征管法》及其《实施细则》在实际执行过程中遇到的问题，重点谈到了税收行政执法权的问题；第三部分对《实施细则》中关于对税务代理人的处罚规定，进行了单独探讨，对税务机关处罚税务代理人的税务代理行为是否妥当提出了质疑；在文章的最后部分，作者针对这些不足和问题，就如何完善《税收征管法》及其《实施细则》、妥善解决工作中遇到的问题，提出了几点个人见解。《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）自2001年5月1日开始实施，到现在已经三年了。新《税收征管法》及其《实施细则》是税收征收管理的基本法律，它的颁布为税务机关坚持“依法治税”、“从严治队”、“科技加管理”的工作方针提供了制度、机制和手段的保证。也为深化税收征管改革、全面做好税收工作创造了广阔的空间。总体上看，新《税收征管法》及其《实施细则》的顺利贯彻实施，基本上体现了“加强征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清缴欠税”的治税思想要求，对税收征收管理活动的全过程进行了具体规范，确保了税收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，对进一步推进我国税收工作法制化、现代化的进程，加快构建税收征管新格局起到了十分积极的作用。但由于我国纳税对象的多样性、经济事务的复杂性、新生事物的发展性、国际环境的开放性以及其他历史的和现实的原因，不可避免地给新《税收征管法》及其《实施细则》的施行带来一些亟待解决的问题。笔者试图就这些问题加以分析并提出对策，供大家参考和商榷。一、新《税收征管法》及其《实施细则》中存在的不足新《税收征管法》及其《实施细则》立足我国的实际，借鉴、参照国外成功的做法和国际惯例，适应了不断发展的社会主义市场经济的要求，无论从总体结构、具体内容、逻辑关系等多方面来看，不仅确保了税法的权威性、严肃性、统一性和完整性，而且具有结构清楚、语言简洁、操作便利、责任明确的特色。但笔者作为一名长期从事税收征管工作的基层税务人员，在结合工作实际、认真学习、仔细推敲整篇法律的过程中，仍发现了一些有待进一步完善的问题。（一）税务登记方面。１、关于注销税务登记问题。新征管法第十五条、第十六条规定了办理税务登记证的范围、时间，第六十条规定了违反税务登记法规应承担的法律责任。但却没有将税务登记的申办、变更、注销各环节在整体上形成一个封闭的链条，仍给偷逃税者留下了可乘之机。通观征管法及其细则，对纳税人办理注销税务登记重视不够，虽说法条中也对不按规定要求注销税务登记做出了进行罚款的规定，但可操作性不强，形同虚设。从各地征管实践看，由于新《税收征管法》及其《实施细则》没有把依法办理注销登记作为以后重新进行税务登记的必备条件，所以有相当一部分纳税人（尤其是经营规模较小的）一旦经营业绩不佳或发生解散、破产、撤消等情况，往往不依法办理注销税务登记，而是关门大吉，逃之夭夭。连结清应缴税款、滞纳金、罚款和缴销发票、税务登记证件都无从谈起，遑论罚款？现在各级税务机关存在的大量非正常户和欠税就充分说明了问题的严重性。２、关于工商登记与税务登记衔接问题。新《税收征管法》第十五条规定：“工商行政管理机关应办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。”但这些规定在实际工作中很难办到。例如，目前工商行政管理部门与税务机关在管理范围的划分方面存在着标准

(完整word版)我国税收征管法的演变历程

我国税收征管法的演变历程一、建国初期税务体制及其机构的设立从1949年中华人民共和国成立到到1957年是我国根据当时的政治、经济状况，在清理旧税制的基础上，建立了一套以多税种、多次征为特征的复合税制。 1950年1月30日，中央人民政府政务院发布《全国税政实施要则》，规定全国共设14种税，即货物税、工商业税（包括营业税和所得税两部分）、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易所、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税。 9月29日，中国人民政治协商会议第一届全体会议通过《中国人民政治协商会议共同纲领》，其中规定：“国家的税收政策，应以保障革命战争的供给、照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担。” 11月24日，中央人民政府政务院财政经济委员会和财政部召开首届全国税务会议。中共中央政治局委员、中央书记处书记、中央人民政府副主席朱德，中共中央政治局委员、中央人民政府政务院副总理兼政务院财经委员会主任陈云，政务院财经委员会副主席兼财政部部长薄一波在会上作了报告。 11月28日，政务院财经委员会复函财政部，同意成立税务总局。二、从建国初期到改革开放前30年的税收征收管理法规的演变及特点 1、这一时期的主要大事建国初期：从1949年中华人民共和国成立到到1957年是我国根据当时的政治、经济状况，在清理旧税制的基础上，建立了一套以多税种、多次征为特征的复合税制。大跃进时期（1958 — 1965年）：1958年，我国进行了建国以来第一次大规模的税制改革，其主要内容是简化税制，试行工商统一税，共设9个税种，即工商统一税、工商所得税、盐税、屠宰税、利息所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、文化娱乐税和牲畜交易税。文化大革命期间（1965 — 1977年）：已经被简化的税制仍然继续简化，1973年，进行了第二次大规模的税制改革，其核心仍然是简化工商税制。简化为7个税种，即工商税（包括盐税）、工商所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、工商统一税和集市交易税。 2、税收征管法规的特点从建国初期到文革结束的近30年时间里，我国从以多税种、多次征为特征的复合税制简化到工商税制，虽然建立了税收体系，但没有独立的税收征收管理法律、法规，有关税收征管的规定散见于各个税种的单项法律、法规中。由于实行高度集中的计划经济模式，企业的经济性质完全是公有制，财政体制实行统收统支，企业创造的价值以利税形式上缴。在“非税论”影响下，税制极其简单，税收的调节作用不明显。企业基本没有机动财权，因而也就没有偷税动机。纳税人主要是国营、集体企业，户数较少，财务核算比较规范，税收征管采用传统的专管员管户制度，强调群众运动式的协税、护税管理，税收征管工作在低层次上运行。三、改革开放初期税收征管法产生历程 1、税收征管改革被提上议事日程党的十一届三中全会以后，随着对外开放、对内搞活经济政策推行，经济主体出现多元化趋势，税收征收管理出现了许多新特点：一是纳税户急剧增加，全国纳税户由1978年的162万户增加到1985年年中的720万户，这还未包括为数众多的无证商贩。二是税种增加，经过1983年、1984年两步“利改税”政策的相继实施，税种由原来的一两个，增加到20多个。

新征管法修订说明

《中华人民共和国税收征管法》修订说明一、税收征管法修改的背景现行税收征管法自2001年修订施行以来，对于加强税收征管，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，促进经济和社会发展，发挥了积极作用。目前我国正在发生广泛而深刻的变化，市场体系不断健全，宏观调控继续改善，政府职能加快转变，特别是随着经济社会的快速发展和国家整体法治水平的提高，税制的不断改革和调整，税收征管环境发生了很大变化，党和国家对税收征管工作提出了更新、更高的要求，税收征管实践也出现了诸多现行税收征管法没有解决的热点、难点甚至盲点问题，税收征管法的规定与税收征管工作实际需要之间的矛盾日渐突出。主要表现在：未确立完整的纳税人权利体系、在信息化条件下税收征管方面存在法律真空、不适应主要税种改革的需要、税收法律责任制度不合理、税收管理的程序制度设计不完善、税收行政协助制度不健全、税收管辖权的规定有空白、缺乏对新征管措施法律地位的界定。近年来，广大纳税人、社会各界代表和税务系统以多种方式纷纷要求修改税收征管法。一些纳税人通过各种渠道表达修改税收征管法的意见，北大财税法研究中心2008年曾对修订税收征管法做评估报告，并提交人大有关机构；2008年全国人大常委、国务院要求清理法律时，税务系统在清理过程中也呼吁修改税收征管法；本届全国人大两次会议代表共提出7个修改税收征管法议案。为解决税收征管法上述问题，适应新形势新任务要求，经我局争取及各方努力，税收征管法修订被列入人大五年立法规划，修改税收征管法工作正式启动。总局成立税收征管法修改工作小组，多次组织召开专家专题论证会和税务系统修法研讨会，分专题做修改报告，对税收征管法从章节体例安排到具体条款进行了全面修改，形成税收征管法修改初稿后，在全国税收征管科技工作会议上征求了意见。二、税收征管法修改的指导思想及原则和目标税收征管法修改的指导思想是：以科学发展观为指导，按照法治、服务、和谐、效率的要求完善税收征管法律,为充分发挥税收的职能作用提供制度保障，进一步完善社会主义市场经济法律体系，服务科学发展，促进社会和谐。税收征管法修改的原则是：贯彻落实党的十七大关于实行有利于科学发展的财税制度的精神，总结我国税收征管实践，借鉴国际经验，坚持三个基本原则：一是要按照现代法治社会对税收征管工作的要求规范征纳关系；二是要适应社会经济发展对税收管理要求优

浅谈《征管法》在税款追征期上的适用问题

浅谈《征管法》在税款追征期上的适用问题们在日常税收征、管、查实际工作中，常遇到对以往年度税收征、管、查时涉及超过三年未申报、未缴或者少缴税款的追征期的问题。许多地方国地税机关对我们现行的《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条的解读也不一致，特别是2009年国家税务总局在答复新疆维吾尔自治区地方税务局《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》国税函〔2009〕326号文件的出台，更加影响了各地税务机关对未申报、未缴或者少缴税款的追征管理工作。我们一般在税收征、管、查实务操作过程中，更多关注的是各税种的具体的税收法律、法规和总局的相关规定，而对税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》的规定往往不是很重视。事实上，了解征管法对于了解税务机关、纳税人双方的权利、义务、法律责任、税收征管的具体规定和要求等非常重要。我们先来看《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条，第一款：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。第二款：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。第三款：对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

其次我们来看《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》：第八十条税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。第八十一条税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。第八十二条税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。第八十三条税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。我们看到第五十二条从法理上采用的是正列举法，即纳税人未缴或者少缴税款的，凡满足第一款或者满足第二款规定情形的税务机关在三年内可以追征税款，但是如果同时满足第三款的规定的，第一款和第二款规定情形都不适用。除了以上条款，《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的其他条款对纳税人未缴或者少缴税款的追征期到底有没有规定呢？我们要从纳税人的所负的义务说起，《中华人民共和国税收征收管理法》第四条第三款“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款”。可见依法缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款是必须的，而且只要这种义务产生就是必须履行义务的行为，除非法律有规定或法律授权规定。我们再看《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条纳税人伪

税收征收管理法释义- 税收征纳关系的基本规范及税收法律的若干问题

税收征收管理法释义- 税收征纳关系的基本规范及税收法律的若干问题全国人大常委会法制工作委员会副主任卞耀武税收征收管理法经过国家最高立法机关决定予以修订，作出了全面的修改，从而使之成为一部新的税收征收管理法。这部法律在全国人大常委会的审议历时8个月，共进行了四次审议，广泛征求了全国各个地方、各个部门和研究机构、专家的意见，听取了城市和农村对税收征管的议论和建议。根据各方面的意见，在审议过程中作了反复的修改，形成十余个修改稿，最后形成的是提交全国人大常委会会议的建议表决稿。新的税收征管法是一部重要的法律，在国家的活动中，在现实的社会中，在经济发展中，都会产生重要的影响，当然也会与亿万人有密切的联系，因而应当了解和研究这部法律的实质内容，掌握它所调整的方方面面的权利义务关系，这是有必要的，尤其是与税收有利害关系的单位或个人更有必要。下面从几个主要的方面进行阐述，目的是想有助于理解具体的法律规范，把握立法内容，为正确地运用这部法律提供参考。一、新税收征管法的意义和特点新的税收征管法的基本内容是规范税收征收和缴纳行为，这也就是在这部法律中进一步明确和完善税收征收与缴纳的法律关系，并以这种关系为核心，增添和完善了税收征管的许多其他相关的规范，使整个税收征管制度呈现出了新的变化。这次修订税收征收管理法，共修改近九十处，增加了许多新的条文，原有的条文也有较大的改动，从立法宗旨、税收法律原则到基本条款以及若干操作规范，都有明显的修改与完善。新的税收征收管理法，根据税收征管新的经验，新的情况，新的需要，确立了新的规范，完善了原有的规则，适应了当前加强税收征收管理的形势，在保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，推进税制改革，调整税收征纳关系等方面都有积极的意义，能发挥重要的作用。对于税收法律制度来说，这部法律的修订，将会有力地推进税收的法制化，使税收更多地、更有效地纳入法制化的轨道，提高规范化的水平。修订后的税收征收管理法表现出了以下一些重要特点： 1.强调税收的征收与缴纳必须以法律为基础，确立和充实了一批新的规范，朝着完善税收征纳法律关系这个目标跨出了一大步。 2.进一步明确征税的法定主体，为建立和维护良好的税收法律秩序作出了关键性的规定。 3.增强对纳税人合法权益的保护，重视依法调整国家和纳税人之间的利益关系，培育纳税人依法纳税的自觉性。

《征管法细则》

《税收征收管理法实施细则》 2002年9月7日国务院令第362号发布第一章总则第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)的规定，制定本细则。第二条凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则；税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。第三条任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。第四条国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享。第五条税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。第六条国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范。上级税务机关发现下级税务机关的税收违法行为，应当及时予以纠正；下级税务机关应当按照上级税务机关的决定及时改正。下级税务机关发现上级税务机关的税收违法行为，应当向上级税务机关或者有关部门报告。第七条税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门年度预算，单项核定。奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。第八条税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避： (一)夫妻关系； (二)直系血亲关系； (三)三代以内旁系血亲关系； (四)近姻亲关系； (五)可能影响公正执法的其他利害关系。

税收征收管理法讲解

第十七章税收征收管理法打印本页本章基本内容框架本章重点内容有：税务管理、税款征收制度、法律责任。本章难点问题是：税收保全措施与强制执行措施各自形式与适用条件，延期纳税，税款多退少补，滞纳金规定，偷税、抗税等妨碍税款征管行为（或犯罪）的界定与处罚规定。第一节税收征收管理法概述（了解）第二节税务管理（熟悉）税务管理是整个税收征收管理工作的基础环节，教材中包括以下四部分内容：税务登记、帐证管理、纳税申报、发票使用管理。一、税务登记（一）开业税务登记（二）变更税务登记（三）注销税务登记二、帐薄、凭证的管理除法律、行政法规另有规定的外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。

三、纳税申报（一）纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文。（二）延期申报管理：纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。第三节税款征收（掌握）一、税款征收原则：重点关注：税款优先原则，具体有三优先 1．税收优先于无担保债权； 2．纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行； 3．纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得，税收优先于罚款、没收违法所得。二、税款征收方式：七种三、税款征收制度： 1．代扣代缴、代收代缴税款制度； 2．延期缴纳税款制度纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。申请应以书面形式提出；税款的延期缴纳，必须经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，方为有效；延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批；批准延期内免予加收滞纳金。 3．税收滞纳金征收制度纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 4．减免税收制度 5．税额核定和税收调整制度（1）税额核定制度（2）税收调整制度 6．税款征收程序如下：核定应纳税额；责令缴纳；扣押商品、货物；解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物；抵缴税款。 7．税收保全措施（1）含义：税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。（2）税收保全措施的两种主要形式： ① 书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款

关于修订《税收征管法》的若干建议

关于修订《税收征管法》的若干建议华税律师事务所【编者按】我国的税收征管法经历了一个从无到有并逐步趋于完善的过程，1992年9月4日七届全国人大常委会第27次会议通过了《中华人民共和国税收征收管理法》，于1995年2月28日八届全国人大常委会进行了修改，并在2001年4月28日九届全国人大常委会进行了修订。但是随着财税体制改革的深化，特别是纳税人权益保护意识的不断增加，修改税收征管法的呼声越来越强。2015年1月5日，国务院法制办将国家税务总局、财政部起草的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》及其说明全文公布，征求社会各界意见。北京市华税律师事务所结合税收法律实务中的问题以及自身对《税收征管法》修订的期许，针对征求意见稿提出了进一步完善的意见，现已提交国务院法制办。现在，我们截取华税提交国务院法制办的部分修改意见与读者分享。一、建议修改第一条修订意见稿第一条：“为了规范税收征收和缴纳行为，加强税收征收管理，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，推进税收治理现代化，促进经济和社会发展，根据宪法制定本法。”建议修改为：“为了提高纳税遵从度，规范税收征收和缴纳行为，加强税收征收管理，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，推进税收治理现代化，促进经济和社会发展，根据宪法制定本法。” 修改理由：税收征管以及制定税收征管法的主要宗旨应当是提高纳税遵从度。规范税收征收和缴纳行为，也都是为了不断提升纳税遵从度。在本条加上“为了提高纳税遵从度”这一句话，不但可以提升对立法宗旨的概述，也作为整部法律立法的指导和纲领。

修订意见稿第九条规定：“国家建立、健全税收诚信体系，褒扬诚信，惩戒失信，促进税法遵从。”建议修改为，“税务机关应当建立、健全税收诚信体系和失信惩戒制度，促进税法遵从。纳税信用管理办法由国务院另行规定。” 修改理由：应把税务总局的文件《纳税信用管理办法（试行）》提升为国务院的条例，内容包括纳税信用信息采集、纳税信用评价、纳税信用评价结果的确定和发布、纳税信用评价结果的应用、税收失信的认证、税收信用修复以及失信惩戒等相关内容。同时规定国家税务总局建立“纳税信用”信息系统管理平台，任何税务机关通过一定的权限管理都可录入、查询纳税户、涉税自然人的涉税违法行为。同时还可以规定，将纳税信用并轨到全国统一的“个人征信系统”，扩大纳税信用的社会知悉度和影响力。对于失信的惩戒，可以结合国家税务总局出台的《纳税信用管理办法(试行)》和《重大税收违法案件信息公布办法(试行)》，两项新规由国务院出台《失信惩戒条例》。三、建议修改第十六条修订意见稿第十六条规定“……税务机关之间对税收管辖有争议的，由争议各方依照前款规定，本着有利于征收管理的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。”建议修改为“……税务机关之间对税收管辖有争议的，由争议各方依照前款规定，本着有利于征收管理的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。在税务机关之间对税收管辖权未确定之前可免除纳税人、扣缴义务人的纳税申报义务。” 修改理由：现实中税务机关之间往往对税收管辖存在很大争议，不仅国税和地税之间存在争议，甚至国税机关内部或地税机关内部不同的税务机关之间也存在争议，从而导致纳税人要么不知道应该向那一家税务机关申报缴税，要么重复缴税，不同程度加重了纳税人的负担。因此，必须改变由于税务机关内部的原因而变相惩罚纳税人的现状，建议增加“在税务机关之间对税收管辖权未确定之前可免除纳税人、扣缴义务人的纳税申报义务。”

征管法