2018《中级会计实务》知识点：非货币性资产交换、商业实质的判断、公允价值

2018《中级会计实务》知识点：非货币性资产交换、商业实质的判断、公允价值

【知识点】非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换的认定

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

【提示】(1)补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额。

(2)整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

如，甲公司用一台设备换入乙公司一项专利权，设备公允价值为100万元，增值税为17万元，专利权公允价值为90万元，增值税为5.4万元，甲公司收到补价21.6万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。

补价中公允价值之间的差额为10万元

10÷100=10%，属于非货币性资产交换。

【例题?多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权

B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权

C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权

【答案】BD

【解析】应收商业承兑汇票和3个月内到期的国债投资属于货币性资产，以此进行的交换交易不属于非货币性资产交换。

【知识点】非货币性资产交换的确认和计量原则、商业实质的判断

一、非货币性资产交换的确认和计量原则

非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：

(1)该交换不具有商业实质;

(2)换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。

其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。

因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。

二、商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

这种情形主要包括以下几种情形：

1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同;

2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同;

3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。

(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

【知识点】：公允价值能否可靠计量的判断;以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

公允价值能否可靠计量的判断

属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:

(一)换入资产或换出资产存在活跃市场