2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记汇总

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(1) 2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(1)

第一节会计概述

一、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

可以从以下几个方面来理解会计的定义：

(1)会计是一项经济管理活动。

(2)会计的对象是特定单位的经济活动。

(3)会计的基本职能是核算和监督。

(4)会计以货币为主要计量单位。

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算与会计监督。

(一)会计核算

会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。会计核算是会计的首要职能。会计核算的基本特点包括：(1)以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。

(2)会计核算具有完整性、连续性和系统性。

会计核算包括四个环节：(1)确认：是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理;(2)计量：是指以货币为单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额;(3)记录：是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作;(4)报告：是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。

(二)会计监督

会计监督是通过预测、决策、控制、分析和考评等具体方法，促使经济活动按照既定

的要求运行，以达到预期的目的。会计监督具有以下几个方面的特点：(1)主要通过价值指标进行。(2)对企业经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。(3)监督依据包括合法性与合理性两方面。

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三、财务报告目标

财务报告目标也称会计目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达到的境地或标准。根据2006年《企业会计准则》，财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资

者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

四、会计的对象

会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。由于会计需要以货币为主要计量单位，对一定会计主体的经济活动进行核算和监督，因而会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动，而只能核算和监督社会再生产过程中能够用货币表现的各项经济活动。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

五、会计核算的具体内容与一般要求

(一)会计核算的具体内容

不同种类、不同行业、不同规模的单位虽然在经济业务的内容上有较大的差别，但归结起来，会计核算的具体内容不外乎以下七个方面：

(1)款项和有价证券的收付。

(2)财物的收发、增减和使用。

(3)债权、债务的发生和结算。

(4)资本的增减。

(5)收入、支出、费用、成本的计算。

(6)财务成果的计算和处理。

(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

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(二)会计核算的一般要求

会计核算的基本要求具体包括以下六个方面：

(1)各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报告。

(2)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。

(3)各单位发生的各项经济业务应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

(4)各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

(5)使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

(6)会计记录的文字应当使用中文。

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第二节会计基本假设和会计记账基础

一、会计基本假设

会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

(一)会计主体

会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。就企业财务会计而言，在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

(二)持续经营

持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。

(三)会计分期

会计分期指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。

(四)货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。在货币计量前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。

二、会计记账基础

(一)权责发生制

权责发生制是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。即权责发生制基础主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。权责发生制基础是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在我国，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

(二)收付实现制

收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收人和费用的一种方法。凡是在本期收到的收入和支付的费用，不论其是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理;反之，凡是本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(3)

第三节会计信息的质量要求

会计信息的质量要求是对财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。一般而言，评价会计信息质量的标准通常包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。

(一)可靠性

可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

(二)相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

(三)可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持可理解性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整;在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。

(四)可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。在我国，可比性原则要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。显然，会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础。

(五)实质重于形式

实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

(六)重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者作出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露;而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。

(七)谨慎性

谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。

(八)及时性

及时要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计核算过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据;二是及时处理会计信息，及时编制出财务报告;三是及时传递会计信息。

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第四节会计要素和会计等式

一、会计要素

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的基本分类，是会计核算内容的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表要素;收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。

(一)资产

资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产主要具有下列基本特征：(1)资产是由过去的交易或事项所形成的;(2)资产是企业拥有或者控制的;(3)资产预期会给企业带来经济利益。

(二)负债

负债，是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具有下列基本特征：(1)负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务;(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;(3)负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任，一般有确切的收款人和偿付期限。

(三)所有者权益

所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企业净资产的所有权;所有者权益的确认与计量主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认与计量。

(四)收入

收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入;按照企业经营业务的主次.可以分为主营业务收入和其他业务收入。

(五)费用

费用，是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用是与收入相对应而存在的，它代表企业为取得一定收入而付出的代价，或者企业为进行生产经营活动所发生的资源的牺牲。

(六)利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，企业实现了利润，表明企业所有者权益增加、业绩得到了提升;反之，若企业发生了亏损，表明企业所有者权益减少、业绩下滑。

二、会计要素的计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

(一)历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(二)重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(三)可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该

资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

(四)现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

(五)公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

三、会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。从形式上看，会计等式反映了会计对象的具体内容即各项会计要素之间的内在联系;从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。

(一)资产=负债+所有者权益

这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。“资产=负债+所有者权益”这一会计等式反映了企业在任一时点所拥有的资产以及债权人和所有者对企业资产要求权的基本状况，表明了资产与负债、所有者权益之间的基本关系。它实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式。它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。

(二)收入-费用=利润

企业经营的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。企业将一定会计期间所形成的全部收入与发生的全部费用相比较，其差额就是企业在这一期间从事生产经营活动的成果。如果收入大于费用，其差额就是利润;反之，就是亏损。因此，就有了下列会计等式：收入-费用=利润。这一会计等式是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式。它表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系.说明了企业利润的实现过程。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。

(三)资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

在企业成立之初或某会计期间的期初，会计等式就是：资产=负债+所有者权益。随着生产经营活动的开展，企业陆续取得了收入并发生了相应的费用。收入一般表现为资产的增加或负债的减少，即企业在取得一项收入的同时，其资产也相应增加或负债也相应减少;与收入相反，费用则一般表现为资产的减少或负债的增加，即企业在发生一项费用的同时，其资产也

相应减少或负债也相应增加。收人使所有者权益增加，而费用则使所有者权益减少。因此，在一定的会计期间内(期末结账之前)，会计等式可以表述为：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)无论经济业务多么复杂和千变万化，它所引起的会计要素的变化，归纳起来不外乎以下几种情况：

(1)某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系;

(2)会计等式左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系;

(3)会计等式左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系;

(4)会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

四、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系

会计要素是对会计对象即会计核算的具体内容进行的基本分类。会计要素既是会计核算内容的基本分类，也是财务报表的基本构成要素。基本财务报表主要是资产负债表、利润表和现金流量表。因此，财务报表的基本构成要素可以相应地分为资产负债表要素、利润表要素和现金流量表要素。根据我国《企业财务报告条例》和《企业会计准则》的规定，可以将上述六大会计要素划分为两组：第一组是反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债与所有者权益，也称为资产负债表要素;第二组是反映企业经营成果的会计要素，包括收入、费用与利润，也称为利润表要素。资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目，右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表，也称为利润表、收益表。由于它反映的是企业经营资金运动的动态表现形式，因此，利润表是一种动态报表。利润表是根据“收入-费用=利润”这一会计等式，依照一定的标准和次序，将企业在一定时期内的全部收入、费用和利润项目予以适当分类、汇总和排列后编制而成的。利润表实际上就是“收入一费用=利润”的表格化。

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(5)

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(5)

第一节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目就是按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要而设置。根据会计核算的需要，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素的具体内容进行科学的分类，每一类确定一个合适的名称，这些就是会计科目。

二、会计科目的分类

(一)按提供信息的详细程度及其驾驭关系不同进行分类会计科目按提供核算指标详细程度及其统驭关系不同，分总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级科目，是按照会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“固定资产”、“原材料”、“应付账款”、“应交税费”、“实收资本”等。明细分类科目又称二级科目或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素具体内容的科目。

(二)按反映经济内容的性质不同进行分类会计科目按反映经济内容的性质即按其反映的会计对象要素不同可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目等。会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别，“1”代表资产类;“2”代表负债类;“3”代表金融企业的共同类;“4”代表所有者权益类;“5”代表成本类;“6”代表损益类。

三、会计科目的设置原则

设置会计科目是会计核算的一种专门方法，为了更好地发挥会计科目在核算中的作用，正确使用会计科目，在设置会计科目时应遵守以下原则：

(1)合法性原则。所设置的会计科目应当符合国家统一的会计准则的规定。

(2)相关性原则。所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

(3)实用性原则。所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要。

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第二节账户

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式(即结构)、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户以会计科目作为它的名称，同时账户又具备一定的格式(即结构)，只有如此，才能记录经济业务。会计科目是对会计对象的具体内容进行的分类，但它只有分类的名称而没有一定的格式，还不能把发生的经济业务连续、系统地记录下来，以取得经营管理所需的信息资料。

二、账户的分类

(一)账户按提供信息的详细程度不同进行分类

账户按提供指标的详细程度不同分类，分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

(二)账户按反映的经济内容不同进行分类

账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。账户按经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。

三、账户的基本结构

(一)账户基本结构与内容

账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。一般而言，在借贷记账法下，账户的基本结构，通常指账户分为左右两方，左方为借+方，右方为贷方。同时账户还应具备有以下内容：

(1)账户的名称，即会计科目;

(2)日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容;

(3)增加方和减少方的金额及余额;

(4)凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

(二)T型账户中四项金额的关系

在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设计账簿格式的。账户的基本结构通常可简化为丁字账户(或T型账户)表示，丁字账户格式分左右两方，分别用来记录经济业务发生所引起的会计要素的增加额和减少额。增加额和减少额相抵的差额，形成账户的余额，余额按其表示的时点不同，分为期初余额和期末余额。因此，通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。上述四项金额的关系是：本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额上式中的期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，称为账户的四个金额要素。

四、账户与会计科目的联系和区别

账户与会计科目是既有联系、又有区别，会计科目与账户都是对会计对象具体内容(会计要素)的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(7)

第三章复式记账

第一节单式记账法与复式记账法

记账方法是指利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经济业务的具体方法。记账方法按记账的方式不同，一般分为单式记账法和复式记账法。

一、单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。这种方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体或家庭。

二、复式记账法

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。与单式记账法相比较，复式记账法有两个明显的特点：(1)对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类记录。(2)由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，被公认为是一种科学的记账方法，已为世界各国所普遍采用。我国自1993年7月1 日起，所有企业统一采用了借贷记账法。

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(8)

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法源于13世纪的意大利。“借”、“贷”的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。现在的借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法包含记账方法的平衡原理、记账方向的符号和账户结构、记账规则、试算平衡方法等重要内容。

二、借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。至于“借”表示增加

还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

三、借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法下，账户统一地将左右两方分为借方和贷方，在丁字账户中，左方固定为借方，右方固定为贷方。在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。

(1)资产类账户的结构。在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。资产账户期末余额的计算公式如下：

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

(2)负债类账户的结构。在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。负债账户期末余额的计算公式如下：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

(3)所有者权益类账户的结构。在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。

(4)成本类账户的结构。在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的转销记录在账户的贷方，期初、期末如有余额，余额在账户的借方。

(5)损益类账户的结构。损益类账户是反映会计主体在某一会计期间取得的收入和发生的费用支出情况。损益类账户在期末要转入“本年利润”账户，该类账户期末结转之后没有余额。损益类账户又可以分为收入类账户和费用类账户。

①收入类账户的结构。在收入类账户中，收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的收入减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末无余额。

②费用类账户的结构。在费用类账户中，费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。

四、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等

借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。

五、借贷记账法的试算平衡

会计记录难免会发生一些差错。为保证账户记录的正确性，在会计中可以通过试算平衡来检

查和验证账户记录是否正确。试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

(1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计如果试算结果是平衡的，则证明记入各账户的发生额可能是正确的;如试算结果不平衡，则证明记账有错误，应对账户记录进行检查。

(2)余额试算平衡法。余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，验证本期账户记录是否正确的一种方法。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

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第三节会计分录

一、会计分录的概念

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。每一笔分录应包括有以下内容(会计分录的三要素)：(1)账户的名称，即会计科目;(2)记账方向的符号，即借方或贷方;(3)记录的金额。会计分录的书写格式是：上借下贷，左右错开。(1)先借后贷。即借方在前，贷方在后;(2)左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;(3)在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。

二、会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

三、会计分录的编制步骤

当一笔经济业务发生后，需要从以下四个方面分析编制会计分录：

(1)分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)，还是权益(收入)。即分析经济业务的内容，确定它涉及到哪些会计要素。

(2)确定涉及到哪些账户。即确定具体应使用的会计科目。

(3)确定涉及的账户是增加还是减少，即应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或

哪些)账户的贷方。根据经济业务对会计要素的影响，如会计要素是增加还是减少，来确定在不同会计科目中应记录的方向。

(4)确定应借应贷账户是否正确，借贷方的金额是否相等。根据经济业务发生的金额和会计计量的要求，确定在不同的账户中应记录的金额。

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(10)

第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的含义和关系

在会计核算中要根据总分类科目和明细分类科目分别设置总分类账户和明细分类账户，进行总分类核算和明细分类核算。总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。而总账则统驭和控制着明细账，是明细账的统驭账户。总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，

从而可相互核对。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

根据总分类账户和明细分类账户之间的关系，在会计核算中对总账账户和明细账户的记录是采用平行登记的方法进行的。平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户;另一方面记人有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：

(1)依据相同。即依据的会计凭证相同。

(2)方向一致。即记入的借贷方向相同。

(3)期间相同。即记人的会计期间相同。

(4)金额相等。即记人总分类账户的金额与记人其所属明细分类账户的合计金额相等。

平行登记的结果使总账与其所属明细账之间在数量上存在着如下勾稽关系：

总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计

总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计

总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(11)

第四章会计凭证

第一节会计凭证的概念、作用和种类

一、会计凭证的概念

会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计工作的开始，是对经济业务进行核算和监督的重要环节。

二、会计凭证的作用

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：

(1)记录经济业务，提供记账依据。

(2)明确经济责任，强化内部控制。

(3)监督经济活动，控制经济运行。

三、会计凭证的种类

会计凭证可按不同的标准进行分类，但按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(12) 2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(12)

第二节原始凭证

一、原始凭证的概念

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件。

二、原始凭证的种类

(一)按照来源不同分类

原始凭证按取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。

(1)外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。外来原始凭证都是一次凭证，它是根据实际发生的经济业务由外单位或个人直接填制的。

(2)自制原始凭证。自制原始凭证(简称自制凭证)，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。自制原始凭证在企业中占很大比重，常见的自制原始凭证包括收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等。

(二)按照填制手续及内容不同分类

(1)一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证的凭证填制手续是一次完成的，是一次有效的凭证。填制一次性凭证时，应将经济业务的内容清楚填写，经办的部门和人员应签章以明确经济责任。

(2)累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

(3)汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

(三)按照格式不同分类

(1)通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用

方法的原始凭证。

(2)专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

三、原始凭证的基本内容

由于各种经济业务的内容和经营管理的要求不同，原始凭证的名称、格式和内容是多种多样的。但无论哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据，必须具备以下基本内容：(1)原始凭证名称;(2)填制原始

凭证的日期;(3)接受原始凭证的单位名称;(4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);

(5)填制单位签章;(6)有关人员签章;(7)凭证附件。

四、原始凭证的填制要求

原始凭证填制的过程中，要满足以下的基本要求：(1)记录要真实;(2)内容要完整;(3)手续要完备;(4)书写要清楚、规范;(5)编号要连续;(6)不得涂改、刮擦、挖补;

(7)填制要及时。

对于书写要清楚、规范这一条，由于历年来命题较多，需要重点掌握以下要求：原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔-7。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”;有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写余额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。

五、原始凭证的审核内容

审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

(1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证人账：

(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;

(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(13) 2014年会计从业资格《会计基础》学习笔记(13)

第三节记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。由于在记账凭证中具体指明了应借、应贷的会计科目和金额，为此，记账凭证也叫做分录凭证。记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表编制。记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者在填制人员、填制依据、填制内容、凭证用途等方面都有较大的差别。

二、记账凭证的种类

记账凭证可以按不同标准分类。

(一)按内容分类

记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

(1)收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。

(2)付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。需要注意的是：对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取库存现金或把库存现金存入银行的经济业务，只编制付款凭证、不编收款凭证，以避免重复记账或制证。收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证

付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。

(3)转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。

(二)按照填列方式分类

记账凭证按其填制的方式不同，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。

(1)复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

(2)单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

三、记账凭证的基本内容

作为记账凭证必须具备以下一些基本内容：(1)记账凭证的名称;(2)填制记账凭证的日期;(3)记账凭证的编号;(4)经济业务事项的内容摘要;(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;(6)经济业务事项的金额;(7)记账标记;(8)所附原始凭证张数;(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。

四、记账凭证的编制要求

编制记账凭证，是会计核算的一个重要环节，是对原始凭证的整理和归类，并按复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿的依据。这不仅便于原始凭证的保管和查阅，也能保证记账工作的质量，简化了记账工作。

(一)记账凭证的编制的基本要求

(1)记账凭证各项内容必须完整。

(2)记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

(3)记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，

也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。