2016年注册会计师考试《审计》模拟试题一

-六年《审针》模拟试题及答案详解

以私线题（一

2008年2010年

2009年2011年

一、单项选择题（本题型共巧题，每题1分，共巧分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）

1.审计业务涉及的兰方关系人是指（）。

A.注册会计师、委托人、被审计单位

B.注册会计师、委托人、责任方

C.注册会计师、责任方、预期使用者

D.注册会计师、委托人、预期使用者

2.下列有关合理保证和有限保证的说法中，不正确的是（）。

A.审计属于合理保证的鉴证业务

B.合理保证的鉴证业务所需证据数量较有限保证的鉴证业务多

C.合理保证的鉴证业务其检查风险与有限保证的鉴证业务相比要高

D.审阅属于有限保证的鉴证业务

3.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予应对，下列不属于注册会计师应对此类风险的措施的是（）。

A.应对舞弊风险的总体应对措施

B.针对常规交易实施的审计程序

C.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

D.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

4.甲公司为上市公司，A注册会计师自2008年开始担任甲公司财务报表审计业务的项目合伙人，但是2010年因故没有参与2010年度的财务报表审计，随后其又继续担任了2011年度以及2012年度的签字注册会计师，该合伙人的五年任期的起始时间应当是（）。

A.2008年

B.2009年

C.2010年

D.2011年

5.下列有关审计程序的表述中，不恰当的是（）。

A.在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额、各类交易和列报相关的各类特殊认定的审计证据

B.在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分衍程序与询问、检查和观察程序结合运用，以识别和评估重大错报风险

C.评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越要使用实质性分析程序，将审计风险水平降至可接受低的水平

D.分析程序、控制测试可为细节测试提供一定的方向性指导

6.适当的标准应当具备的特征不包括（）。

A.完整性

B.中立性

C.相关性

D.客观性

7.下列关于审计抽样的说法中，不正确的是（）。

A.风险评估程序通常不涉及审计抽样

B.系统选样和随意选样既可以在统计抽样中使用，也可在非统计抽样中使用

C.如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样

D.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试

8.注册会计师甲在对S公司2014年度财务报表进行审计时，在与S公司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其出具否定意见的是（）。

A.虚增的收入虽然只有11万元，但占当年利润总额的130%

B.70%的存货未能监盘，存货占资产总额的10%

C.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖

D.长期投资已达到净资产的15％，并已在财务报表附注中予披露

393

9.注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，不恰当的是（）。

A.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员

B.分析程序

C.观察和检查

D.函证

10.戊注册会计师负责对E公司2014年度财务报表实施审计。在对E公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，下列注册会计师制定的存货监盘计划不恰当的是（）。

A.将C材料纳人存货的监盘范围

B.利用E公司的账簿记录确认C材料的账面价值

C.向A公司实施函证

D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，戊注册会计师应当考虑实施存货监盘或是利用其他注册会计师的工作

11.下列关于控制测试的说法中，不正确的是（）。

A.控制测试适用的审计程序有询问、观察、检查和重新执行

B.控制测试的目的是评价控制是否有效运行

C.如果通过实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该认定有关的控制运行是有效的

D.即使臘信赖针对特别风险的控制，注册会计师也应针对当年的控制进行控制测试

12.注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，主要的原因是（）。

A.函证同截止测试重复

B.报表日应付账款余额在审计完成前或许仍未付给债权人

C.和被审计单位的法律顾问联系，提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动，采取这一替代程序获取的证据更可靠

D.应付账款更多的存在低估的可能

13.当财务报表中列报对应数据时，下列有关说法中，不正确的是（）。

A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师决定在审计报告中提及时，应当在其他事项段中说明

B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明

C.本期审计时发现上期报表存在错报（上期审计报告为无保留意见）但未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述，注册会计师可在审计报告中增加其他事项段予以说明

D.导致针对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期仍未解决，对本期数据的影响是重大的，注册会计师应对本期报表发表非无保留意见

14.甲注册会计师负责审计ABC公司2014年度财务报表，下列审计程序中，证实应收账款存在认定效果最佳的审计程序是（）。

A.检查销售文件确定是否采用连续编号的销售单

B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证

C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账

D.向销售客户进行函证

15.ABC会计师事务所委派A注册会计师审计乙公司2014年度财务报表，下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，不正确的是（）。

A.沟通可以采用口头和书面等方式进行

B.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

C.在前后任注册会计师的沟通过程中，前任注册会计师负有主动沟通的义务

D.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹

16.注册会计师运用PPS抽样对被审计单位主营业务收入执行审计程序时，下列说法中不正确的是（）。

A.在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会

B.在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大

C.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用

D.确定样本规模无须考虑被审计金额的总体变异性

17.针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，下列说法中正确的是（）。

A.因为送个阶段已经不属于注册会计师所审计年度的事项，无须关注

B.注册会计师没有责任针对这些事项实施专口的审计程序

C.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以主动识别该期后事项

D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出审计

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18.针对下列所描述的各种情形，将导致注册会计师发表无法表示意见的是（）。22.

A.管理层按照持续经营基础编制不适当，但已在财务报表中作出充分披露

B.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，至于认为其作出的书面声明不可靠

C.被审计单位财务报表中存在重大错报，管理层拒绝调整，该错报如果更正，将导致被审计单位由盈利10万元变为亏损50万元

D.当列报比较财务报表时，上期财务报表未23.经审计

19.下列关于采购与付款交易控制测试的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据

B.注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了"相符"印戳

C.每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告

D.检查验收单是否经事先编号并已登记入账24.主要实现计价和分摊认定

20.下列关于明显微小错报的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值

B.明显微小错报的临界值可能为财务报表整体重要性的3%至3%，通常不超过10%

C.明显微小的错报需要累积，并考虑对财务报表审计意见的影响

D.如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

21.A注册会计师执行M公司2013年度财务报表审计，M公司某项应用控制由计算机自动执行，且自2011年度以来发生变化。A注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，不正确的是（）。

A.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

B.同时考虑信息技术一般控制运行有效性

C.利用该项控制得执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审

D.如果一般控制运行有效，一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围

22.注册会计师开展初步业务活动无法确保在计划审计工作时达到的旨的是（）。

A.具备执行业务所需的独立性和能力

B.不存在因管理层诚信问题而可能影响

注册会计师保持该项业务意愿的事项

C.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

D.对风险评化程序的合理运用

23.下列关于会计分录测试的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试

B.注册会计师可以采用计算机辅助审计技术来提高会计分录测试的效率和效果

C.注册会计师仅需要对重大错报风险较高的被审计单位设计和实施会计分录测试

D.注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时应增加不可预见性

24.甲注册会计师负责对A公司2014年度财务报表实施审计，在对荐货实施抽查程序时，甲注册会计师的下列做法中正确的是（）。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试盘点记录的准确性

B.难盘点的存货可以不纳入抽查范围

C.事先就拟油取测试的存货项目与A公司沟通，以提高存货监盘的效率

D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求A公司更正盘点记录

25.注册会计师首次接受委托对甲公司2014年度财务报表进行审计，下列有关说法中不正确的是（）。

A.接受委托前，后任注册会计师应主魂与前任注册会化师沟通，并征得甲公司同意

B.接受委托后，后任注册会计师应当在征得甲公司同意的情况下查阅前任注册会计师的工作底稿

C.对于流动资产的期初余额，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

D.注册会计师的父亲在甲公哥中任财务总监，注册会计师就该事项与甲公司治理层进行了电话沟通

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二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。毎题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）

1.注册会计师应当将审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷及时通报给（）。

A.相应层级的管理层

B.治理层

C.监管机构

D.报表预期使用者

2.注册会计师在确定重要性时，选定基准，同时要为选定的基准确定百分比。在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于（）。

A.财务报表是否分发给广大范围的使用者

B.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）

C.要求注册会计师充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境等因素

D.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外識资（如债券或银行贷款）

3.被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段包括（）。

A.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入

B.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入

C.为了增加销售收入而放宽騰销政策

D.为了增加收入回款速度而提出现金折扣政策

4.下列各事项均发生在资产负债表日后，注册会计师应提请管理层在报告年度财务报表附注中进行披露的有（）。

A.在财务报告批准报出之前，被审计单位董事会提出现金股利分配方案

B.外汇汇率发生较大变动

C.在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回

D.在财务报告报出后，被审计单位发生火灾，损失重大

5.根据实际情况，注册会计师选择下列方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有（）。

A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或人库单到账簿记录

C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

D.分析长期捷账的应付账款，要求被审计单位作出解择，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分

6.下列有关存货审计的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当确保所有权属于被审计单位的存货均纳入监盘范围

B.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目

C.存货监盘的相关程序可以用做控制测试或者实质性程序，注册会计师可根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断

D.如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围

7.货币资金是企业日常经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。较多舞弊案件都与被审计单位的货币资金相关。在实施货币资金审计的过程中，需要引起注册会计师保持警觉的有（）。

A.库存现金规模明显超过业务周转所需资金

B.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配

C.在没有经营业务的地区开立银行账户

D.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同

8.恰当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，下列关于销售与收款环节中设置的职责分离情况，不恰当的有（）。

A.应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责

B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票

C.应收账款登记与编制银行存款余额调节表的职责进行分离

D.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

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9.B注册会计师在对丙公司2013年度财务报表审计时，遇到有关比较信息的问题，下列表述中不正确的有（）。

A.B注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围和针对本期数据实施的审计程序的范围相同

B.当存在上期财务报表未经审计的情形时，B注册会计师应当在审计报告的其他事项段中提及

C.如果导致上期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较信息产生重大影响，而

对本期数据没有重大影响，则B注册会计师可本期财务报表整体发表无保留意见的审计报告

D.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，B注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，必须在审计报告中提及前任注册会计师

10.下列关于注册会计师与治理层的沟通的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当将审计准则中要求的注册会计师的独立性以书面形式与治理层沟通

B.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行

C.注册会计师应当及时将审计过程中发现的值得关注的内部控制缺陷向治理层进行口头汇报

D.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任

H、简答题（本题型共6题。其中第5小题可从选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分。本题型最高得分为41分。）

I.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出下观点；

（1）注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。

（2）注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。

（3）在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越髙，样本规模越大。（4）选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，送几种方法均可用于非统计抽样。

（5）在控制测试中，样本偏差率是往册会计师对总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须另外推断总体偏差率。

（6）在非统计抽样中，根据祥本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

2.注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到下列情况：

（1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，且审计报告未提交给Y公司管理层，注册会计师提请被审计单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。

（2）N公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。

（3）M公司在2013年度向其子公司1以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35％，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

（4）注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时，发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，但Z公司既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公哥未予采纳，但Z公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。

要求；请根据上述情况，假定所有事项均重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。

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3.甲注册会计师负责审计A公司2014年度财务报表，并于2015年3月8日出具了审计报告。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）甲注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样技术中的系统选样法选取样本，并将抽样的起点作为识别特征记录于审计工作底稿。

（2）2015年3月3日，甲注册会计师完成审计工作，并于4月20日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

（3）在将审计工作底稿归整为最终审计档案时，甲注册会计师将未更正错报汇总表草稿附在终稿之后一起保存。

（4）2015年5月1日，甲注册会计师发现对固定资产项目的审计虽获取了充分、适当的审计证据，但审计工作底稿中没有记录必要的审计结论，因此修改审计工作底稿，补充审计结论。

（5）2015年5月15日，注册会计师协会对会计师事务所进行执业质量检查时，发现营业外收入项目工作底稿索引文件有误，因此甲注册会计师将索引的文件删除，增加了正确的文件。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出甲注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4.在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项：

（1）甲公司存货盘点时间为2014年12月29日至2014年12月31日，A注册会计师确定的存货篮盘时间为2015年1月1日至2015年1月3日。

（2）A注册会计师在实施了观察程序后，认为甲公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。

（3）甲公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，A注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。

（4）在检査存货盘点结果时，A注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。

（5）甲公司存货盘点记录中记载X材料10000件，账簿记录15000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5000件，表示予以认可。

要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，如果存在不妥之处，简要说明理由。

5.甲上市公司2014年财务报表正在由ABC会计师事务所进行审计，假定在审计过程中存在以下事项：

（1）审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，甲公司于2015年2月20日支付50万元，剩余50万元对该公司发表的审计意见类型决定是否支付。

（2）审计项目组成员A注册会计师的妻子持有甲公司1000股股票，市值26310元。

（3）甲公司由于人员紧张，在2014年将与财务系统相关内部审计服务工作外包给ABC会计师事务所，事务所委派审计项目组外B注册会计师负责该项目。

（4）在审计过程中，会计师事务所就会计调整分录的建议与甲公司管理层进行沟通。（5）ABC会计师事务所的审计项目组成员B注册会计师从北京某商业银行获取120万房贷，甲公司为其提供担保。

要求；针对事项（1）至（5），请判断是否违反职业道德守则的规定，若违反请简要说明理由。

398

6.ABC会计师事务所承接了E公司（上市公司）2013年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，ABC会计师事务所应于2014年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2014年2月2日，戊注册会计师在2014年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。

ABC会计师事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下；

项目质量控制复核计划

复核项目：E公司2013年度财务报表审计业务

负责人：己

复核人：戊、己

（一）复核范围；

1.项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；

2.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；

3.作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；

4.是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，似及咨询得出的结论；

5.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；

6.拟与管理层、治理层及其他方面沟通的事项；

7.所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论。（二）复核时间：20。年3月3日～3月7日

（三）复核方法：

1.与项目合伙人进行讨论；

2.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，光其考虑报告是否适当；

3.选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。

要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出ABC会计师事务所关于E公司2013年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

四、综合题（本题型共1题，19分。答案中的金额用人民币万元表示。）

W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B 注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在2013年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2014年的平均销售增长率为12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手髙薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部口人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2014年初就投人大量人力物力研究出新产品，已计划逐渐淡出市场的C产品于2014年11月停产，2014年末，某经销商采用交款提货方式购买了最后一批C产品。W公司已经收到款项，确认了销售收入并结转了存货成本。经销商在验收商品时发现产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。

（4）2014年末，有消费者打投诉电话，称W公司生产的D产品中含有的甲醛超标，严重危害消费者的身必健康。W公司随即发表声明，表示D产品是严格按照国家规定标准进行生产，甲醛在国家现行安全标准范围内，并公布了国家有关部门的检测报告。但经过调查显示，仍有过半数的消费者对D产品的安全性表示担忧。

（5）2014年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商基本稳定，也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专口用于扩建现有的一条生产线，满足D产品的生产需要。该生产线总投资化00万元，2013年12月开工，2014年7月完工投人使用（假设不考虑利息收入）。

399

资料二；A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司未经审计的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

年份

项目

2014年

2013年

C产品

D产品

C产品

D产品

产成品

存货跌价准备期末余额主营业务收入主营业务成本

利息支出

减：利息资本化

净利息支出

要求；

针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与财务报表何种项目的何种认定相关。

事项序号

是否可能表明存在重大错报

风险（是/否）

理由

重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）

财务报表项目及相关认定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

以拍武题（一）参考棄义详細解析

-、单项选择题

1.C

2.C

【解析】合理保证的鉴证业务其检查风险较低，而有限保证的鉴证业务其检查风险较高。3.B

【解析】题干要求应对舞弊导致的重大错报风险而实施的审计程序，但选项B属于针对常规交易实施的审计程序，而不是针对舞弊实施的审计程序，故选项B不正确。

4.A

【解析】两年的冷却期应为连续的两个完整年度。只有在完成了冷却期后再次提供服务时，服务年限才可以重新计算。本题中，该合伙人在2008至2012年期间并没有完成连续两年的“冷却期”，因此，其任期不应从2011年起重新计算，而应从2008年算起。

400

5.C

【解析】选项C，如果评化的重大错报风险水平高，注册会计师不能过多地依赖分析程序，而应更多地实施细节测试。

6.D【解析】适当的标准应当具备的特征包括（1）相关性；（2）完整性；（3）可靠性；（4）中立性；（5）可理解性。

7.B

【解析】系统选样在统计抽样和非统计抽样中均可用，但随意选样不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。

8.A

【解析】选项B应发表保留意见；选项C应发表无法表示意见；选项D应发表无保留意见。

9.D【解析】选项D属于实质性程序，并不用于了解被审计单位及其环境。

10.B【解析】不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。

11.C【解析】如果通过实质性程序未发现某项认定存在错报，送本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。

12.D【解析】函证和截止是不重复的审计程序；函证主要用于证实存在认定，鉴于"资产防高估，负债防低估"，因此不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。

13.C【解析】此时注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，可以描述这一情况。

14.D【解析】选项AC有助于证实完整性；选项BD有助于实现存在认定，由外部获取的审计证据的证明力强于内部获取的审计证据，因此选项D是最佳审计程序。

15.C

【解析】如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，可以降低审计风险。所以，在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。

16.B【解析】在PPS抽样中，项目被选取的概率与其金额大小成比例，并不是与错报金额成比例，选项B不正确。

17.C【解析】选项D不属于财务报表日至审计报告日发生的期后事项的处理，而是在财务报表已经报出后的处理。.

18.B【解析】选项AC，将导致注册会计师发表否定意见的审计报告；选项D，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段中说明比较财务报表未经审计。

19.D【解析】验收单均鋒事先编号并已登记人账主要实现完整性目标。

20.C【解析】明显微小的错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数不会对财务报表产生重大影响。

21.A【解析】信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。

22.D【解析】初步业务活动的主要目的是；第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位么间不存在对业务约定条款的误解。

23.C【解析】选项C，在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专口针对管理层凌驾于控制么上的风险设计和实施会计分录测试。

24.A【解析】选项B，即使是难盘点的存货或隐蔽性较强的存货，也应纳人抽查范围；选项C，注册会计师不能将抽查范围预先告知被审计单位；选项D，两者之间存在差异时，首先应当查明原因，然后再对有错误的记录进行更正。

401

25.D【解析】对于注册会计师的独立性，注册会计师应当书面形式与治理层进行沟通。

二、多项选择题

1.AB

【解析】参考《中国注册会计师审计准则第1152号一向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第十条和第十一条。

2.ABD

【解析】选项C属于在确定基准时需要考虑的因素。

3.AB

【解祈】选项CD是企业在收入管理中正常的政策手段，并不是被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段。

4.AB

【解析】选项AB，属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露；选项C，属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项D，被审计单位既不需要调整报告年度财务报表，也无需在报告年度财务报表中进行披露。

5.ACD

【解析】选项B是检查应付账款是否存在未及时人账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。

6.BCD

【解析】选项A，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

7.ABCD

【解析】除此之外，还需要引起注册会计师保持警觉的有；企业资金存放于管理层或贯工个人账户；货币资金收支金额与现金流量表不匹配；不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；存在长期或大量银行未达账项；银行存款明细账存在非正常转账的"一借一贷"；违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）；存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。

8.AB

【解析】选项A，应收票据的取得、贴现与保管属于不相容职务；选项B，开具销售发票与编制销售发票通知单属于不相容职务。

9.ACD

【解析】注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较信息是否正确列报和适当分类，所以选项A错误；如果导致上期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较信息产生重大影响，而对本期数据没有重大影响，则注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中说明未解决事项对比较信息的重大影响，所选项C错误；如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，在审计报告中可以提及前任注册会计师，不是"必须"提及，所选项D错误。

10.ABD

【解析】选项C，值得关注的内部控制缺陷应当以书面形式与治理层沟通。

、简答题【答案】

1.（1）不正确。总体可包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

（2）不正确。选择的总体不适合于测试目标，将产生非抽样风险，而不是抽样风险。（3）不正确。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。（4）正确。

（5）正确。

（6）不正确。比率法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。差异法通常更适用于错报金额与抽样单元本身相关而不是与其金额相关的情况。

2.【答案】

（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。

（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。

（3）注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。

（4）注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2013年度财务报表的对应数据中已对2012年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。

402

3.【答案】

（1）不恰当。应当将样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为识别特征记录于审计工作底稿。

（2）恰当。

（3）不恰当。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿草稿。

（4）恰当。

（5）不恰当。注册会计师不能在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

4.【答案】

（1）存在不妥之处。存货的监盘时间不正确。存货监盘的时间应当与甲公司的存货盘点时间相协调，注册会计师将监盘时间确定在2015年1月1日至2015年1月3日与甲公司的盘点时间不相符。

（2）存在不妥之处。存货监盘程序包括观察和检查，检查程序是必须要执行的。如果认为甲公司的内部控制设计良好且得到有效的实施，存货盘点组织良好，可以（相应的缩小实施检查程序的范围，但是不能够不执行检查程序。

（3）存在不妥之处。如果存货已经质押，且为重要的存货，注册会计师不应当仅仅通过电话予以核实确认。应当向债权人（银行）函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。

（4）不存在不妥之处。

（5）存在不妥之处。注册会计师将存货盘点记录与账簿记录进行核对，发现重大差异的，实施追加审计程序这一做法是正确的，但是对于账簿记录中登记有误的，应该建议甲公司进行调整。

5.【答案】

事项（1）违反。剩余50万元该公司发表的审计意见类型决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。

事项（2）违反。审计项目组成员胸主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益。

事项（3）违反。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报表相关的内部控制、与财务会计系统或对被审计单位财务报表具有重大影响的金额或披露相关的内部审计服务。

事项（4）不违反。

事项（5）违反。审计项目组成员从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或为其撰供担保，将因自身利益产生非常严重衛不利影响，导致没有任何防范措施可消除这种不利影响或将其降至可接受水平。

403

6.【答案】

（1）"事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人"不妥当。项目质量控制复核负责人应当具备履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限，且能够在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。

（2）戊注册会计师参与项目质量控制复核不妥当。会计师事务所应当挑选不参与该业务的人员参与复核。

（3）项目质量控制复核的时间不正确。应该在出具审计报告前进行项目质量控制复核。完成审计王作、出具审计报告的时间是3月1日，但是复核的时间却是在3月1日之后。（4）复核范围不正确。缺少"拟出具的审计报告的适当性"。

（5）“选取项目组作出的所有工作底稿进行复核”不妥当。通常，选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核，而不是选取所有的。

四、综合题【答案】

事项

序号

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

理由

重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）

财务报表项目及相关认定

（1）

是

管理层薪酬与销售目标挂钩，董事会确定的销售增长率目标高出行业平均增长率S%，2014年未审计收入增长32.5%，远高于行业平均销售増长率，管理层有可能为了达到销售目标而虚增收入

认定层次

①营业收入/发生

②应收账款/存在

（2）

是

W公司财务总监离职，财务会计部口人员变动频繁，对财会人员的胜任能力存在疑虑

财务报表层次

（3）

是

C产品被经销商提出质量不符合合同规定，产品很可能被退回，与C产品相关的风险和报酬尚未真正转移，存在多计营业收入和成本的风险

认定层次

①营业收入/发生

②营业成本/发生

③存货/完整性

（4）

是

由于社会公众对D产品甲酸含量存在重大疑虑，D产品的市场前景存在重大不确定性，可能导致D产品严重滞销，2014年末D产品相关存货可能存在减值风险

认定层次

①存货/计价和分摊

②资产减值损失/完整性

（5）

否

（6）

是

工程7月份己经完工，但是资本化了10个月[250个（300今12）]的利息，很有可能髙估了固定资产的成本、低估了2014年的财务费用

认定层次

①固定资产/计价和分摊

②财务费用/完整性

成中华会计两校