2011年注册会计师《审计》考前预测试卷(3)-中大网校

2011年注册会计师《审计》考前预测试卷(3)

总分：100分及格：60分考试时间：150分

一、单项选择题(本题型共20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)

(1)职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分。在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（）。

A. 会计师事务所不得承接客户的审计业务，除非当年未接受其评估业务

B. 注册会计师可以在鉴证客户兼职，只要兼职的业务与审计业务或其他鉴证业务无关

C. 会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务，除非法院或有关公共机构允许

D. 注册会计师可以进行其子女所在企业的鉴证业务，除非其子女为客户的关键管理人员

(2)注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度。这意味着（）

A. 注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度

B. 注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度

C. 不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度

D. 不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度

(3)根据材料回答{TSE}题B注册会计师负责对乙公司财务报表进行审计。在计划审计工作时，B注册会计师需要考虑与重要性相关的事项，请代为做出正确的专业判断。{TS}注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下相关说法中，不正确的是（）。

A. 对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润可能是一个适当的基准

B. 而对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适

C. 由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准

D. 对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准

(4)在B注册会计师作出的下列与重要性相关的决策中，不正确的是（）。

A. 将资产总额的某个百分比作为财务报表整体的重要性

B. 将财务报表整体重要性的50％一75％作为实际执行的重要性

C. 将财务报表整体重要性的10％～20％作为作为明显微小错报界限

D. 将财务报表整体重要性的20％～50％作为某类交易的重要性

(5)在从性质方面考虑重要性时，注册会计师应考虑错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。下列错误分类中，（）影响到财务报表中应单独披露的项目。

A. 经营收益和非经营收益之间的错误分类

B. 非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类

C. 受托代保管的存货与被审计单位的存货的分类

D. 用作担保抵押的固定资产与闲置不用的固定资产

(6)B注册会计师在确定乙公司2009年财务报表整体的重要性水平为60万元后，正在确定各账户交易的重要性水平。假定以下四个资产类账户除了金额差异较大外，在账户的性质及错报的可能性等方面并无区别。如果在附表所列的拟确定的重要性水平中有一个需要修改．你认为最应当修改的账户是（）。

(7)注册会计师采用比率估计方法对应付账款进行变量抽样。假定样本的账面余额为1000元，审计确认的实际金额为1100元，应付账款总体的账面金额为30000元，则推断的未审部分的实际金额为（）元。

A. 31900

B. 33000

C. 31000

D. 28950

(8)A注册会计师在对以下应付职工薪酬的审计中，认为东湖公司的处理错误的是（）。

A. 东湖公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，将该产品或商品的公允价值计人相关的资产成本或当期损益，同时确认了应付职工薪酬

B. 东湖公司将其拥有的房屋资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入了当期损益，同时确认应付职工薪酬

C. 东湖公司租赁住房供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计人当期损益，同时确认应付职工薪酬

D. 医疗保险费、养老保险费均按实列支确认应付职工薪酬

(9)请根据以下内容回答{TSE}题

(10)对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是（）。

(11)注册会计师不可能针对下列（）事项出具带强调事项段的审计报告。

(12)丙注册会计师于20×9年3月5日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为20×9年3月8日，财务报表批准对外报出的日期是20×9年3月15日，20×9年3月10日，注册会计师发现了20×9年3月9日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是20×9年3月11日。关于上述事项，下列说法错误的是（）。

(13)如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当（）。

(14)为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当（）。

(15)如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是（）。

(16)出现以下（）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。

A. 鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理

B. 鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工

C. 在诉讼中作为鉴证客户的辩护人

D. 从鉴证客户处接受礼品或招待

(17)监盘过程中，注册会计师特别关注ABC公司截止日期前后销售或购买的货物。以下情况中，不应纳入盘点范围内、也不应反映在账簿记录中的情况包括（）。

A. 2007年1月5日已确认为销售，但由于客户的原因所销售的货物仍在ABC公司仓库的甲产品

B. 2006年12月25日已向客户发出货物，但根据销售合同至2006年1月8日仍不能确认为销售的乙产品

C. 2006年12月30日已确认为购货并验收完毕，但2007年1月10日仍未办理入库手续的丙材料

D. 按到货点交货方式购货，2006年12月31日已在运输途中但2007年1月16日仍未收到的丁材料

(18)根据材料回答{TSE}题：A注册会计师接受会计师事务所的指派，对X公司2010年度财务报表以及根据年度财务报表编制的简要财务报表实施审计。在对简要财务报表实施审计的过程中，A注册会计师遇到以下问题。请代为做出正确的专业判断。{TS}以下有关简要财务报表及其审计的说法中，不正确的是（）。

A. 简要财务报表来源于财务报表但详细程度低于财务报表

B. 简要财务报表提供了与财务报表一致的结构性表述

C. 承接业务的前提是已对构成简要财务报表来源的财务报表进行了审计

D. 对简要财务报表出具的审计报告的标题统一规范为“审计报告”

(19)注册会计师应当实施必要的审计程序，作为对简要财务报表形成审计意见的基础。在针对简要财务报表实施的必要审计程序中，不应当包括（）。

A. 将简要财务报表与已审计财务报表中的相关信息进行比较

B. 评价简要财务报表是否在适当的层次进行了汇总

C. 评价简要财务报表列报的项目是否与已审计财务报表一致

D. 评价简要财务报表是否充分披露其简化的性质

(20)以下与对简要财务报表出具的审计报告有关的说法中，可能不正确的是（）。

A. 审计报告的标题应为“对简要财务报表出具的审计报告”而非“审计报告”

B. 审计报告的收件人应当与对已审计财务报表出具的审计报告的收件人一致

C. 在引言段中提及对已审计财务报表出具的审计报告、报告日期以及意见类型

D. 如对已审计财务报表发表了否定意见，应对简要财务报表发表无法表示意见

二、多项选择题(本题型共20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

(1)在复核会计估计是否有失公允、从而可能产生舞弊导致的重大错报时，注册会计师应当采取（）应对措施。

A. 询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整要录时存在不恰当或异常活动

B. 评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行

C. 从财务报表整体上考虑管理层做出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异

D. 复核管理层在以前年度财务报表中做出的重大会计估计及其依据的假设，以便判断管理层是否存在某种偏向

(2)在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的是（）。

A. 询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法

B. 业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员

C. 为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员

D. 了解管理层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员

(3)X公司财务制度规定，总经理等高级管理人员的差旅费用由总经理助理加总、总经理签字、批条后由总经理助理到财务部门报销，总经理助理长期以来利用替总经理等管理人员报销差旅费的机会，在5000元以下的小额业务中通过添加假票据，涂改票据等手段多次、小额地贪污公司经费。至提交审计报告后发现这一情况时已给公司造成了近百万元的损失。X 公司为此起诉乙会计师事务所的审计人员工作有重大过失。甲事务所提出的抗辩理由如下，你认可的抗辩理由是（）。

A. 贵公司费用报销业务长期以来健全有效，我们利用专业判断认为本期继续有效而未对5000元以下小额业务进行控制测试不违反专业准则

B. 我们对金额在5000－10000元之间的业务按规定进行了控制测试，所选取的业务中不存不合理或无效等失控情况

C. 我们在执行贵公司会计报表审计的过程中，对于超过10000元金额的大额业务均进行了实质性测试，这些业务中并不存在差错

D. 贵公司的损失从总额上看是重大的，但这种重大损失是由许多小金额的差错累计形成的，

这样的情况不应属于重大过失

(4)根据下列材料请回答{TSE}题：

(5)E注册会计师了解了X公叫与货币资金相关的内部控制，对于下列X公司内部控制中E 注册会计师认为内部控制设计存在缺陷的有（）。

(6)x公司编制的2009年12月31日银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括该公司已支付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的存在认定提供审计证据的有（）。

(7)x公司于2010年3月15日公布了该公司2009年度财务报表，在E注册会计师获知的以下事项中，需要对2009年度财务报表采取适当措施的有（）。

(8)以下关于E注册会计师对期后事项审计责任的表述中，正确的有（）。

(9)注册会计师应当记录与重要性相关的事项包括（）。

A. 在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所作的修改，以及确定和修改这些水平的依据

B. 与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况

C. 注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结

论，以及形成该结论的依据

D. 重要性与审计风险的关系

(10)注册会计师对内控进行初步评价时，在以下情况下，应认为控制风险处于高水平（）。

A. 注册会计师不打算进行控制测试

B. 难以对内部控制有效性做出评价

C. 取得证据来评价控制政策和程序经济

D. 控制政策和程度失效

(11)项目负责人应当对咨询承担的责任包括（）。

A. 对项目组就疑难问题或争议事项进行适当咨询负责

B. 确信项目组成员在审计过程中就相关事项进行了适当咨询，咨询的对象可能是项目组成员，或本所内部或外部的其他适当人员

C. 确信这些咨询的性质、范围以及形成的结论已得到记录，并经被咨询者认可

D. 确定咨询形成的结论已得到执行

(12)注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，并关注（）。

A. 库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理

B. 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况

C. 是否存在出租、出借银行账户的情况

D. 出纳与会计的职责是否严格分离

(13)对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择（）作为判断重要性水平的基准就不合适。

A. 税前利润

B. 费用总额

C. 总收入

D. 税后净利润

(14)以下各项中，将引起非抽样风险的有（）。

A. 注册会计师选择的总体不适合于测试目标

B. 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报

C. 注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款

D. 注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误

(15)根据材料回答{TSE}题：A注册会计师接受委托对X公司财务报表进行审阅。在审阅过程中，A注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。{TS}财务报表审阅业

务作为鉴证业务的下列说法中，你认为正确的是（）。

A. 财务报表审阅业务属于合理保证鉴证业务

B. 财务报表审阅业务与审计业务发表结论的方式不同

C. 财务报表审阅业务属于基于责任认定的鉴证业务

D. 财务报表审阅业务与审计业务的鉴证对象信息不同

(16)A注册会计师执行财务报表审阅业务时，一般主要执行下列程序中的（）程序。只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下才可能实施其他程序。

A. 函证

B. 询问

C. 分析

D. 监盘

(17)在执行财务报表审阅时，如果通过询问获知被审阅单位没有对生产设备计提折旧，则A 注册会计师首先应当（）。

A. 进行更大范围的询问

B. 获取被审阅单位额外的解释

C. 实施认为必要的追加的程序

D. 对累计折旧进行全面的细节测试

(18)A注册会计师在对X公司2010年度财务报表实施审阅后，决定出具无保留结论的审阅报告。在这份审阅报告的范围段中，注册会计师应当清楚地指明以下（）内容。

A. 审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序

B. 没有实施审计，因而不发表审计意见

C. 不能依据财务报表审阅解释错误、舞弊和违反法规行为

D. 由于实施的程序有限，提供的保证程度低于审计

(19)在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为做到恰当控制的是（）。

A. 在销售发生之前，赊销已经正确审批

B. 未经赊销批准的销货一律不准发货

C. 销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批

D. 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特别销售业务，采用集体决策方式

(20)当难以对内部控制的有效性做出评估时，注册会计师应当（）。

A. 评估控制风险水平为低水平

B. 评估控制风险水平为高水平

C. 扩大控制测试的范围

D. 扩大实质性测试的范围

三、简答题(本题型共5题，每小题6分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

(1)U会计师事务所接受委托，对同时在境内外上市的X公司2011年6月30日内部控制设计与运行的有效性实施审计。A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关的审计工作底稿显示存在以下相关情况：(1)虽然企业内部控制审计是针对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行的审计，但注册会计师计划对整个会计期间的内部控制进行测试。(2)审计计划要求，在内部控制审计中识别重要账户、列报及其相关认定时评价的风险因素应当与财务报表审计中考虑的因素相同。(3)考虑到穿行测试通常不足以评价控制设计的有效性，A注册会计师要求项目组成员分别使用询问适当人员、观察企业经营活动和检查相关文件等程序测试控制设计的有效性。(4)因为内部控制审计与财务报表审计都属于合理保证程度的鉴证业务，A注册会计师按财务报表审计时确定的控制测试样本规模确定了内部控制审计的样本规模。(5)由于X公司于2011年6月30日对某类业务实施了新的内部控制以实现相关控制目标，A注册会计师认为不必测试被取代的控制。(6)尽管X公司承诺立即改进审计发现的唯一一项存在重大缺陷的内部控制且审计范围未受限制，注册会计师仍然决定出具否定意见的内部控制审计报告。要求：请单独针对上述每种情况，根据《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师审计准则相关要求，逐一指出是否符合相关规定，并简要说明理由。

(2)A注册会计师是U会计师事务所指定的专门负责业务质量控制的主任会计师。为保证业务质量，A注册会计师正在结合本所近期开展的业务质量检查工作对质量控制制度实施监控。以下是A注册会计师正在考虑的与业务质量控制制度相关的规定：(1)接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一个环节。所有新入职员工均应从执行此类工作开始积累经验。(2)人力资源部门在确定年度奖励方案时，应优先考虑协助本会计师事务所发展了新客户或签订了新业务的员工。(3)项目质量控制复核的主要内容是评价项目组做出的重大专业判断和准备报告时形成的结论，并不涉及职业道德等非专业问题。(4)如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员替项目组做出的决策，或者重大事项未得到圆满解决，项目合伙人不得出具审计报告。(5)对所有上市实体财务报表审计业务，在规定期限届满时轮换项目合伙人和项目组成员，并根据具体情况考虑是否轮换项目质量控制复核人员。

(6)对实施项目质量控制复核的审计业务，由项目质量控制复核人员对该项目进行检查，以监控质量控制制度的有效性。

(3)X公司是建筑业企业，是上市公司，是U会计师事务所2010年8月份签约的新客户。U 会计师事务所承接了X公司2010年度财务报表审计业务。(1)因X公司审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，U事务所通过A向其姑父支付了1000元的劳务费，并将A调离项目组。(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。(4)2010年11月，U事务所接受X公司的委托，指派项目组以外的其它注册会计师提供了与财务会计系统相关但与财务报告相关的内部控制无关的内部审计服务。(5)在审计过程中，X公司对Y公司提起违约诉讼，

要求项目组提供诉讼支持服务。项目仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计X公司的损失金额。(6)审计结束前，X公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。

(4)

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(5)A注册会计师作为审计项目合伙人负责对x公司2010年度财务报表进行审计。审计项目组了解到X公司本年度银行存款账户数为96个。X公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为10％。相关事项如下：(1)X公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单，同时编制各月银行存款余额调节表，X公司财务经理认为这样做可以提高效率，再说X公司出纳员从未发生过一分钱的差错。(2)A注册会计师根据信赖过度风险为10％的情况下，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。(3)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设A注册会计师确定的可容忍偏差率为7％，样本规模为55。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5．3”。要求：(1)X公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?如果属于内部控制缺陷，属于什么类别的内部控制缺陷?A注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向x公司提出怎样的建议?(2)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。(3)针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并且评价X公司控制风险是否有效，如果A注册会计师认为X公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的调整?

四、综合题(本题型共2题，每小题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。)

(1)u公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为l2560万元，利润总额为2300万元。自2002年以来，u公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完u公司2006年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与u公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书。并委派执行2006年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于u公司2007年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响u公司的环境，故特别要求A和B注册会计师对u公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定u公司2007年度财务报表的审计计划。资料一：在了解u公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现u公司2007年度主要发生了下列事项和情况：(1)2006年以来，u公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，u公司自2006年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2007年2月，经专家建议，并经董事会决定，u公司出资5000万元在四川省广元地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。(2)2007年初，为提高存货管理水平，u公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使u公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、.入库单由原先的人工填写改为计算机打印。(3)为寻找新的生产原料，u公司决定出资l000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2007年4月份开始运行。(4)2007年5月，为开展多种经营，u公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万元建立营销网络，而u公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由u 公司负责。开发成功后，u公司应获得税后利润的30%。(5)2006年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，u公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采、收藏与销售业务。(6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生。2007年6月30日。财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到125万元。2007年第一季度亏损额达到82万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作U公司的流动资金。(8)2007年末，u公司F 研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。

(9)2007年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批材料仍存放在u公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K 公司提供的要求u公司2007年前暂不发货的文件。(10)为实现2007年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年l2月中旬，u公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊

处理。资料二：A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)U公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。u公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。u公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)u公司控股股东的法定代表人同时兼任u公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2001年根据总经理的批示，向工商银行借入了l 亿元

(2)ABC有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元，于2008年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3000万元，具体包括：货币750万元，厂房1250万元，土地使用权1000万元；乙公司应出资2000万元，具体包括：货币800万元，机器设备1200万元。2008年5月25日，甲公司以货币出资750万元，厂房账面价值1350万元，经评估价值为1250万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1100万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。2008年5月27日，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为146万元美元(当日汇率为1美元兑换8.3元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为其他应付款处理；(2)ABC有限责任公司于2008年7月5日委托北京XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师X、Y于7月10日完成了审验工作。

答案和解析

(1) :D

D不严谨：注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人员，但若子女的工作内容对审计的对象有重大、直接影响，则不能承接这一企业的审计业务。(2) :C

注册会计师对财务报表发表的审计意见其作用是提高财务报表的可信赖程度。财务报表属于会计资料，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任；财务报表是否可靠是由报表使用者来确定的，注册会计师的审计意见可以为报表使用者的判断提供合理基础。所以在审计报告的意见段是以“我们认为，……”开始表述。(3) :D

对于资产管理公司来说，其管理的资产并不代表公司自身的资产规模。对这种企业来说，净资产可能是一个适当的基准。

(4) :C

明显微小错报与重要性的数量级相比，是完全不同的。

(5) :C

如果错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目，则这个错误分类从性质上看是重要的。受托代保管的存货并不需要在财务报表中进行单独披露。

(6) :C

无论用何种方法确定账户层次的重要性，在性质、错报的可能性基本相同的条件下，账户余额越小，相应的重要性水平应当越低。故账户C的重要性应低于账户B的重要性，调增B 的重要性或调减C的重要性都是可以的，但是基于谨慎性原则，应调减C的重要性。(7) :A

推断的总体实际金额应为30000×1100/1000=33000元，从而推断的未审部分的实际金额为33000-1100=31900元。(8) :D

选项D中，对于医疗保险费、养老保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提不能按实列支。(9) :C

选项AB属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项C属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项D既无须调整，也无须披露。(10) :B

对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。

(11) :B

选项B中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。(12) :D

由于审计报告日的变化，此时资产负债表日20×9年3月11日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对20×9年3月11日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。(13) :D

对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。(14) :A

(15) :C

这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。(16) :A

所列情形均可能会影响鉴证业务的独立性，但所影响的角度是不同的。(17) :D

A、B、C中货物的所有权在2006年12月31日仍属于ABC公司；D中货物的所有权尚未从客户转移到ABC公司。(18) :D

对简要财务报表出具的审计报告的标题反而很详细，被统一规范为"对简要财务报表出具的审计报告"。

(19) :C

简要财务报表仅仅提供了与财务报表一致的结构性表述，其所列报的项目远少于已审计财务报表，因此没有必要实施程序C。

(20) :B

B：不一定。对简要财务报表出具的审计报告应当按照审计业务约定条款的要求载明收件人，该收件人不一定就是对已审计财务报表出具的审计报告的收件人。二、多项选择题(本题型共20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

(1) :C, D

参见1141号准则第六十二条。(2) :A, B, C, D

（教材P190）(3) :C, D

E公司的相关内部控制存在严重缺陷。不加测试便予以信赖（A）或测试后加以信赖（B）都属于审计失败。(4) :B, C, D

在选项A中，应检查X公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确，检查本期应付账款明细账贷方发生额不能达到查找未人账的应付账款目的。

(5) :A, C

出纳员不能同时登记现金日记账和费用明细账，因为登记现金、银行存款日记账与相关费用明细账是不相容职责，选项A的内部控制设计存在缺陷；由于无论余额核对是否相符，每月至少要编制一次银行存款余额调节表，选项C的内部控制设计存在缺陷。

(6) :A, B, C

选项D错误，向银行函证也无法证明该采购款的真实性。

(7) :B, C

选项B、C都属于财务报表报出后发现的事实；选项A、D则都不属于注册会计师需要审计的期后事项。

(8) :B, C

在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行查询，但对于知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当的措施，并不一定不对期后事项实施审计程序，因此，选项A错误。

(9) :A, B, C

准则规定，注册会计师应当记录与重要性相关的下列事项：（1）在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所做的修改，以及确定和修改这些水平的依据；（2）与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况；（3）注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据。(10) :A, B, D

对控制风险评价结果的记录在初步评价和再次评价时要求是相同的。(11) :A, B, C, D

根据教材和准则规定，项目负责人应当对咨询承担的责任包括：（1）对项目组就疑难问题或争议事项进行适当咨询负责；（2）确信项目组成员在审计过程中就相关事项进行了适当咨询，咨询的对象可能是项目组成员，或本所内部或外部的其他适当人员；（3）确信这些咨询的性质、范围以及形成的结论已得到记录，并经被咨询者认可；（4）确定咨询形成的结论已得到执行。(12) :A, B, C, D

2007年《审计》教材新增加的库存现金内部控制规范。(13) :A, D

对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。(14) :A, B, C, D

在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：注册会计师选择的总体不适合于测试目标；注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；其他原因。(15) :B, C

财务报表审阅业务属于有限保证的鉴证业务；财务报表审阅业务与审计业务的鉴证对象信息都是财务报表。

(16) :B, C

注册会计师实施的审阅程序应当与审阅业务的有限保证程度相适应。通常审阅程序以询问和分析程序为主。

(17) :A, B

如果在实施A、B后仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报后才实施追加的程序；即使是实施追加程序，也仅限于形成审阅结论所需的程序。进行全面的细节测试远远超过了这一要求。

(18) :A, B, D

属于审阅业务约定书的内容。(19) :A, B, C, D

符合销货业务授权控制。(20) :B, D

对内部控制有效性做出评估是控制测试的结果，是对控制风险的进一步评价。“难以对内部控制的有效性做出评估”包括两层意思，一是控制政策和程序无效；二是取得证据来评价控制政策和程序显得不经济，这时应将控制风险评价为高水平，那么，注册会计师只有依靠执行更多的实质性程序。三、简答题(本题型共5题，每小题6分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

(1) :

(1)不符合。对有些内部控制，注册会计师需要考察足够长的运行时问，才能得出是否有效的结论，但不需要测试整个期间的内部控制。

(2)符合。在内部控制审计中，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。

(3)不符合。穿行测试是指对询问适当人员、观察企业经营活动和检查相关文件等程序的综合运用。执行穿行测试通常足以评价控制设计的有效性。

(4)不符合。财务报表审计业务并不要求针对内部控制提供合理保证程度，而内部控制审计要求直接针对内部控制提供合理保证。前者所运用的样本规模可能小于后者。

(5)不符合。如果新控制实现了相关控制目标，运行了足够长的时间，且能够通过对控制进行测试评价其设计和运行的有效性，则无需测试被取代的控制。X公司于特定基准日才实施新的内部控制，运行时问太短，不满足上述条件。

(6)符合。注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受

到限制，需要对财务报告内部控制发表否定意见。

(2) :

(1)需要修改。在客户承接过程中，需要较高的职业判断能力、高度的职业敏感性和丰富的执业经验。会计师事务所应当安排职位较高的人士执行此类工作。

(2)需要修改。提高业务质量和遵守相关职业道德要求是会计师事务所对员工的业绩评价、工薪、晋升在内的奖励基础。

(3)需要修改。在对财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应考虑项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价。

(4)需要修改。为保持项目质量控制复核人员的客观性，项目质量控制复核人员不得代替项目组进行决策。

(5)需要修改。轮换项目组成员不是强制的，但定期轮换项目质量控制复核人员属于强制性规定。

(6)需要修改。参与项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

(3) :

(1)不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则将对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则都将产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

(2)不符合。双方约定的收费方法和基础以鉴证工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。

(3)不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，U会计师事务所不能承接业务。

(4)不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。

(5)不符合。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。

(6)不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。

(4) :

(1)产生。A注册会计师与新任董事长是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。

(2)不产生。x公司的保安不属于能对财务报表产生重大影响的特定员工，不会对独立性产生不利影响。

(3)产生。对x公司的年报审计收入在事务所的收入中占有重大比例，ABC所对x公司的审计收入过分依赖，会因自身利益对独立性产生不利影响。

(4)产生。A注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助x公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，会产生自我评价不利影响。

(5)产生。ABC事务所在承接2010年年报审计业务的同时，如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价不利影响。

(6)产生。A注册会计师拟在2011年初作为高级管理人员加盟x公司，将产生自身利益不利影响。(5) :

(1)属于控制偏差，属于内部控制缺陷，属于内部控制设计缺陷，注册会计师需要告知管理层，并且注册会计师需要将这一内部控制缺陷直接与治理层沟通。建议x公司每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。

(2)A注册会计师确定的总体规模应为1152个(96个账户x12月)。

当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模

对样本规模的影响可以忽略。

(3)

针对事项(2)，A注册会计师的做法正确。

针对事项(3)，A注册会计师的做法不正确。

理由：注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。

针对事项(4)正确。

(4)

总体偏差率上限=风险系数／群本量=5．3÷55=9．64%；

A注册会计师根据样本测试的结果推断的X公司的总体偏差率上限(9．64%)高于可容忍偏差率(7%)，说明实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，需要调高计划阶段评估的控制风险水平，从而调高重大错报风险水平，修改实质性程序的性质、时间安排和范围。四、综合题(本题型共2题，每小题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。)

(1) :

情况(1)：u公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可?仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加u公司的经营风险。

情况(2)：虽然仓储部门安装了新的信息系统，但该系统并未与u公司的财务报告工作直接发生联系，不导致财务报表产生重大错报风险。

情况(3)：本情况表明u公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，u公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。

情况(4)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，u公司以无形资产的使用权出资，除了负责5名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报。

情况(5)：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。U公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。

情况(6)：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。B情况不属于导致重大错报风险的情形。

情况(7)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着u公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。

情况(8)：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险。

情况(9)：此交易属于重大的非常规交易。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。

情况(10)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。(2) 情况(3)导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。

情况(5)导致的重大错报风险属于特别风险。u公司在高风险、高波动的市场行业开展业务，很可能导致难以有效控制的后果。

情况(8)导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有事项，可能导致u公司难以实施有效控制的后果。

情况(9)导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重(2) :

(4)验资报告

验资报告

ABC有限责任公司：

我们接受委托，审验了贵公司截至2008年6月30日止设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了，检查等

必要的审验程序。

根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币5 000万元，由全体股东于2008年6月30日前一次缴足。经我们审验，截至2008年6月30日止，贵公司已收到伞体股东缴纳的注册资本合计人民币伍仟万元。贵公司的实收资本为伍仟万元。各股东以货币出资人民币1 550万元，实物出资人民币2 450万元，土地使用权出资人民币1 000万元。本验资报告提供贵公司申请办理注册资本和实收资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

附件：

1.注册资本实收情况明细表

2.验资事项说明

KYZ会计师事务所中国注册会计师：

(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师：

(签名并盖章)

中国北京市二00八年七月十日