非货币性资产交换--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义16

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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义16

非货币性资产交换

三、账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理

（一）账面价值计量模式的适用条件

未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模式。

（二）账面价值计量模式的会计处理原则

1.换入资产的入账成本＝换出资产账面价值＋换出资产匹配的销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或特定固定资产对应的进项税；

2.不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益；

3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。

【要点提示】账面价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算的计算是单选题的典型选材。

经典例题－8【基础知识题】甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税率为17%,，消费税率为5%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。

甲公司的会计处理：

[答疑编号6312100808]

『正确答案』

（1）换入房产的入账成本＝70－8＋100×17%＋2＝81（万元）；

（2）账务处理如下：

借：固定资产81

存货跌价准备 8

贷：库存商品70

银行存款 2

应交税费――应交增值税（销项税额）17

借：营业税金及附加 5

贷：应交税费――应交消费税 5

乙公司的会计处理：

[答疑编号6312100809]

『正确答案』

（1）换入库存商品的入账成本＝（200－100－20）－100×17%－2＝61（万元）；

（2）会计分录如下：

①借：固定资产清理80

累计折旧 100

固定资产减值准备20

贷：固定资产200

②借：营业外支出 5.5

贷：应交税费——应交营业税 5.5

③借：库存商品61

应交税费——应交增值税（进项税额）17