本科生毕业论文《固定资产具体准则的变化对盈余管理的影响研究》

河南财经学院成功学院本科生毕业论文

固定资产具体准则的变化对盈余管理的

影响研究

院系名称管理学系

姓名

学号

专业会计学

指导教师讲师

2010年05月07日

摘要

会计是一门世界性的商业语言。企业要进步、市场要发展，都离不开制度的创新。会计准则趋同，正是从大方向向国际化靠拢。新《企业会计准则—具体准则》的施行，对于适应社会主义市场经济的发展，提高会计信息质量，规范企业核算和相关内容的披露，具有非常重要的意义。由于社会环境的不断变化，《企业会计准则第4号—固定资产》处在调整与修订中，和旧准则比较发生了很大的变化，在一定程度上提高了会计信息的质量，但也会存在盈余管理的空间。本文通过对固定资产的确认,计量，折旧处理，减值准备的计提及报表披露等方面的对比，说明新旧准则变化对盈余管理的影响。同时，也提出了自己对会计处理改进完善的建议。以便更好的理解和把握这种变化，并按照新颁布的企业会计准则-固定资产的要求，规范地提供有关固定资产的会计信息。

关键词：会计准则；固定资产；盈余管理；影响

Abstract

Accounting is a universal language of business. Business to progress, the market to develop, are inseparable from the system of innovation. Convergence of accounting standards is the general direction is close to international. The new "Enterprise Accounting Standards - specific guidelines" for the purposes of, for the development of the socialist market economy, improve the quality of accounting information in enterprise accounting and disclosure of relevant content, has very important significance . Under the condition of different social environment , Standards No 4-Fixed Assets have been adjusted and amended in . It is to some extent improved the quality of accounting information , but there is room for earnings management. This paper discusses the confirmation, measurement, handling of depreciation , the allowance of impairment and disclosure of statement , and illustrates the effect of the changes of the new standards on the earnings management , followed by my suggestions to improve the accounting treatment of fixed assets .The purpose is to better understand , grasp and embody the changes in the process of fixed assed accounting work .

Key Words: Accounting standards , Fixed assets , Earnings management , Influence

目录

1 引言 (1)

1.1研究的背景和意义 (1)

1.2国内外文献综述 (1)

1.3研究内容与方法 (2)

2 固定资产和盈余管理概述 (3)

2.1 固定资产的定义及相关理论 (3)

2.2盈余管理的定义及相关理论 (3)

3 新旧准则中固定资产处理的比较 (5)

3.1固定资产定义和确认方面的比较 (5)

3.2企业中固定资产计量方面的比较 (5)

3.2.1初始计量变化 (5)

3.2.2后续计量变化 (6)

3.3企业中固定资产处置方面的比较 (7)

3.4企业中固定资产披露差异的比较 (7)

4 新准则对企业盈余管理的影响 (9)

4.1抑制企业盈余管理的方面 (9)

4.2扩大企业盈余管理空间的方面 (9)

5提出的建议 (12)

参考文献 (13)

致谢 (14)

1 引言

1.1研究的背景和意义

会计是一门世界性商业语言。会计准则趋同，正是从大方向向国际化靠拢。新《企业会计准则—具体准则》的施行，对于适应社会主义经济的发展，提高会计信息质量，规范企业核算等具有非常重要的意义。财政部2006年2月发布了《企业会计准则第4号—固定资产》[1]，即新准则。与2001年发布的《企业会计准则—固定资产》，即旧准则相比，新准则在很多方面都发生了较大的变化，比如固定资产定义，初始计量，折旧的处理，减值准备的计提，财务报表的披露等方面。新旧准则中固定资产差异的凸显，虽然在一定程度上提高了会计信息质量，但仍然存在盈余管理的可能性。以下正是从定义、确认、计量和披露几个方面进行比较研究，继而引发了一系列的思考。特别是在我国目前这种资产信息、市场机制不健全的情况下，也可能会使盈余管理更加严重。因而实施新会计准则面临的挑战依然不容忽视。新准则有效实施对上市公司、会计从业人员以及我国的资本市场乃至整个经济环境都提出了较高的要求。本文通过新旧会计准则固定资产的确认计量等方面的对比, 说明新旧准则的变化及对盈余管理的影响，让我们能更加理性的看待变化，注重对固定资产的规范管理，以便更好地理解和把握这种变化，并按照新颁布的《企业会计准则—固定资产》的要求，规范地提供固定资产的会计信息。

1.2国内外文献综述

肖圆（2007）在《新旧固定资产之比较》一文中比较了新旧固定资产准则的差异，并分析了这些差异可能对企业造成的一些影响，并指出新准则在定义上更为妥帖。同时指出新准则的不足，甚至会直接影响到企业当期和未来若干期的利润，从而可使企业达到操纵利润的目的。

刘克羊（2009）《新会计准则下盈余管理问题分析》一文中指出新会计准则的颁布，在一定程度上减少了盈余管理的空间，但是也为盈余管理提供了一定的渠道。盈余管理有利有弊，问题在于如何限定在合理范围内，所以应该全面的来看待它。

刘洪亮（2008）在《新旧固定资产会计准则的比较》中指出固定资产在企业的生产经营中起着举足轻重的作用，新固定资产准则与国际会计准则趋同。同时新准则在固定资产的定义、成本计价、预计净残值、弃置费处理等方面与旧准则在观念上有变化，需要重新界定我们的观念。

高峰（2008）在《新旧企业会计准则中固定资产的差异比较》对新旧固定资产准则差异进行比较、分析,阐明其对企业财务状况的影响。新准则强调了固定资产的公允性，体现了依法、公平、公正的原则。更加明确了从确认到计量的来龙去脉,使会计信

息更准确、客观地反映复杂的经济业务,并且与国际会计准则趋同，这使得财务报表更具可比性，为投资者和债权人提供了更为详细、可靠的会计信息，为决策者做出更好的决策提供有力保证。

邓劼（2008）在《浅析固定资产准则中有待完善的几个问题》中指出新准则在固定资产概念、会计计量、处置和披露等方面做出了较大修改，一定程度上提高了固定资产会计核算和信息披露的质量。但准则也有一些不足，例如固定资产使用寿命、折旧方法、预计净残值的改变都不需追溯调整，这样就可能进行会计估计变更，从而操纵利润。

刘总理（2007）在《新旧企业会计准则—固定资产的变化对固定资产会计的影响》中认为新旧准则的变化对固定资产会计作业对象和内容、作业标准，作业过程，作业结果都产生重要影响。

卢旎（2009）在《新准则固定资产折旧对企业财务的影响》一文中认为固定资产折旧方法不同则会影响到企业财务的很多方面，比如利润、税收、投资决策等都受其影响。在进行项目投资分析中，必须对将来采用的折旧方法做出规划。

1.3研究内容与方法

本文主要采用文献法和调查法，通过收集文献资料，查阅报刊杂志，了解一些单位的会计处理方法，详细介绍了新旧准则下《企业准则第4号—固定资产》在定义确认、计量、处置、披露等方面的差异，及其对盈余管理的影响，分析利弊，并引发自己的观点与思考。本文分为五大部分：

第一部分：引言

第二部分：固定资产和盈余管理概述

第三部分：新旧准则中固定资产处理的比较

第四部分：新旧准则中固定资产处理对盈余管理的影响

第五部分：针对增大盈余管理空间的部分提出建议

2 固定资产和盈余管理概述

2.1 固定资产的定义及相关理论

固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产的取得方式主要有外购，自行建造，接受投资者投资，非货币性资产交换，债务重组，企业合并等。固定资产的损耗有两种，即有形损耗和无形损耗。二者都会不断减少固定资产价值。固定资产减少的价值逐渐转移到产品中去，所以其减少的价值应从销售收入中得到补偿。折旧就反映了固定资产在当期的转移价值。

可选用的折旧方法包括：年限平均法，即按照固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法；工作量法，即按照固定资产预计完成的工作量平均计提折旧的方法；双倍余额递减法，即加速折旧法的一种，在不考虑残值的情况下根据期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法；年数总和法，即加速折旧法的一种，它指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算年折旧额的方法。选用不同的折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，即对成本费用水平产生影响。同时固定资产折旧有抵税作用，因为它本身是营业成本，会减少企业利润，从而减少企业所得税。如果少计折旧，则会增加利润，从而增加企业所得税。当固定资产可收回的金额低于账面价值的，应将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。而资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2.2盈余管理的定义及相关理论

盈余管理又称为利润管理，是企管人员通过对会计政策的选择使自身效用或公司市场最大化的行为。目前较为广泛接受的概念是：当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用主观判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济利益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果 [2]。

管理者之所以进行盈余管理，主要是为了提高自身报酬、影响股票市场、降低债务违约风险、税收筹划、避免政府监管部门干预等。而新会计准则在某些方面堵塞了盈余管理空间，同时也为盈余管理提供了一定空间。

新会计准则为盈余管理提供了一定的空间，这主要表现在：新准则要求公司对固定资产使用寿命、折旧方法及预计净残值的改变都作为会计估计变更处理，且至少每年复

核一次；新准则规定无形资产摊销方法不局限于直线法，年限也可根据实际需要变更；一定条件下投资性房地产可以采用公允价值模式进行计量，上市公司可通过变更房地产用途进行盈余管理等等许多方面。

盈余管理的后果究竟是利是弊，目前有两种观点：一种是认为盈余管理具有好的一面，只要他们的行为不带有过多的机会主义成分；另一种认为盈余管理弊端很大，会损害投资人利益，对资源配置产生不利影响，并对股票市场产生严重的副作用。由于盈余管理会歪曲公司经营业绩，严重影响会计信息质量，误导利益相关者的决策，扰乱市场经济秩序，因此引起了社会各界的广泛关注。

一般认为可以从几个方面进行规范。首先要完善和修订会计准则，有效堵塞盈余管理漏洞。其次要完善企业激励机制，减少盈余管理动机。最后要加强审计监控。总之，适度的盈余管理是企业走向成熟的标志，这就说明企业的有关利益主体会采取合法手段来追求自身利益的实现。

3 新旧准则中固定资产处理的比较

3.1固定资产定义和确认方面的比较

原会计准则对固定资产的定义是：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。新会计准则对固定资产的定义是：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。在使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法，这个说法更妥帖。同时也取消了“单位价值较高”这一标准，这是基于经济发展实际情况的考虑，毕竟不同规模的企业的资产管理重点不同，不宜对价差很大的固定资产划定统一的价值标准。此外，投资性房地产建筑物明确的从固定资产中划出。虽然自用房地产与投资性房地产在物质形态上相同，但二者仍存在着本质区别 [3]。因为企业持有目的、经济实质不同而适用不同准则。投资性房地产适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》。

新准则规定，固定资产的确认需要同时满足两个条件：1>与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2>该固定资产的成本能够可靠地计量。与旧准则相比，新准则取消了后续支出资本化的单独确认原则，规定：与固定资产有关的后续支出是否资本化，也按照固定资产的确认条件进行判断。

3.2企业中固定资产计量方面的比较

3.2.1初始计量变化

1>具有融资性质的固定资产。新准则规定：企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其初始成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付价款与购买价款现值之间的差额，符合《借款费用》规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。显然，旧准则并未涉及对“价款超过正常信用条件延期支付”固定资产的初始计量，所以新准则已与国际会计准则中的相关规定有了较为明显的趋同。

2>《企业会计准则—非货币性资产交换》、《企业会计准则—债务重组》和《企业会计准则—租赁》三准则和原准则相比，引入了公允价值的计量。而通过非货币性资产交换、债务重组和融资租赁取得的固定资产成本，应分别按照这三准则来确定，所以固定资产的计量方面变化很大。例如，以非现金资产清偿债务取得的固定资产，应以其公允价值入账，而不以重组债权的账面价值入账。

3>弃置费用。旧准则不涉及弃置费用，而针对某些特殊行业的固定资产弃置费用，新固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。[4]

4>接受捐赠和盘盈的固定资产的计量。对于这两类资产是按历史成本、重置成本、可变现净值、现值还是公允价值计量，新准则未做规范。所以企业可根据自身的需要采用对自己最有利的计量属性。而旧准则规定:（1）按有关凭据上的金额确定；（2）没有凭据的，以存在活跃的同类或类似资产的市场价值确认；（3）没有活跃市场价值的，以预计未来该项固定资产的现金流入量现值确认。

5>企业合并取得的固定资产。新准则规定按照《企业会计准则—企业合并准则》：同一控制下的企业合并，固定资产按照合并日的账面价值计量；非同一控制下的企业合并，采用公允价值计量。没有全部采用公允价值就是为了防止一些企业在市场不完善的情况下钻空子。而旧准则明确指出不涉及企业合并取得固定资产的初始计量。

6>对投资者投入的固定资产。新准则规定，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果当前企业间存在关联交易，则为企业粉饰报表留有一定余地。

3.2.2后续计量变化

1>折旧方面。新准则要求企业根据固定资产所含经济利益预期实现方法选择折旧方法，只有在与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变时才调整固定资产折旧方法。由于固定资产价值较大，即使折旧计提贯穿于整个使用期间，在某一会计期间计入产品或服务成本中的折旧额依然很大。[5]对折旧方法的选择很大程度上会影响当期成本费用水平。

2>固定资产后续支出方面的差异。原准则规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长使用寿命等，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。新准则规定与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；否则，应当计入当期损益。

3>减值准备的计提。旧准则规定：如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。在减值因素有所恢复时，要考虑减值准备的转回。新准则规定固定资产的减值，应按照《企业会计准则—资产减值》。此准则规定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于账面价值的，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

3.3企业中固定资产处置方面的比较

新准则规定了固定资产终止条件：固定资产处于处置状态或固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。同时规定，企业持有代售的固定资产，应对其预计净残值进行调整。旧准则既没有明确固定资产终止确认条件，也没有明确规定对企业持有待售的固定资产的预计净残值的调整。

3.4企业中固定资产披露差异的比较

新准则变化是：1>会计可不再对企业在建工程的期初、期末数额及增减变动情况进行披露；2>对暂时闲置，已提足折旧仍继续使用，已退废固定资产账面价值可不再披露；3>对于准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费和预计处置时间要进行仔细披露；4>对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值进行披露。[6]固定资产披露方面的差异使其会计信息披露更有实质性。新旧准则具体差异如下表：

表3-1 固定资产披露差异对比[7]

序号旧准则新准则

1 固定资产的标准、分类、计价方法

和折旧方法

固定资产的确认条件、分类、计量基础和

折旧方法

2 各类固定资产的使用寿命、预计净残值

和折旧率

各类固定资产的使用寿命、预计净残值

和折旧率

3 固定资产增减变动情况，包括期末和期

初各类固定资产账面总金额及累计折旧

总额，以及各类扩建、处置及其他调节

项目的金额

各类固定资产的期初和期末原价、累计

折旧额及固定资产减值准备累计金额

4 当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失

5 在建工程的期初期末数额及增减变动情况

6 对固定资产所有权的限制及金额对固定资产所有权的限制及金额和用于担保的固定资产账面价值

7 已承诺将为购买固定资产支付的金额

8 暂时闲置的固定资产账面价值

9 已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值

10 已退废和准备处置的固定资产账面价值准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等

11 当期确认的折旧费用

4 新准则对企业盈余管理的影响

4.1抑制企业盈余管理的方面

新准则强调了固定资产的公允性，体现了依法、公平、公正的原则。在内容上，新准则内容更加明确从确认到计量的来龙去脉，使会计信息更准确、客观地反映复杂的经济业务。同时，新准则的实施对会计规范提出了高要求，增加了会计准则的可操作性，减少了随意性，从总体上提高了会计信息的质量和业绩含金量，使财务报表更具可比性，为投资者和债权人提供了更可靠的会计信息，为决策者做出更好的决策提供了有力保证。

对于企业合并取得的固定资产。《企业会计准则—企业合并准则》规定：同一控制下的企业合并，固定资产按照合并日的账面价值计量；非同一控制下的企业合并，采用公允价值计量。没有全部采用公允价值就是为了防止一些企业在市场不完善的情况下钻空子。

在固定资产减值准备的计提方面，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新准则避免了企业利用资产减值调整当期利润，规范了企业的会计核算，保证了公司财务资料的真实性和可比性，更符合高质量会计准则的要求，同时也减少了会计操纵的空间。

在固定资产处置方面，明确固定资产终止条件可以有效遏制目前一些企业为制造资金雄厚的假象而不及时处理一报废和已丧失使用价值的资产的行为，进一步提高报表信息的真实性与相关性。[8]

4.2扩大企业盈余管理空间的方面

新会计准则的颁布，在一定程度上减少了盈余管理的空间，但是也为盈余管理提供了一定的渠道，甚至会直接影响到企业当期和未来若干期的利润，从而可使企业达到操纵利润的目的。在一些会计和金融的研究课题里，也许没有什么比盈余管理更具挑战性，因为这个主题涉及到不法行为，冲突及神秘感。[9]新会计准则的颁布实施不当则可能使盈余管理更加严重，所以新准则实施对各方各面都提出了更高要求。

在定义和确认方面，固定资产范围的扩大导致的结果是，原属于存货的现在可能要进入固定资产，改变了资产结构及折旧费用。这就是说，企业在进行固定资产管理时，只要符合固定资产定义并同时满足固定资产的确认条件，就可以把企业拥有的资产列入固定资产管理。至于价值具体大小，则由企业自己决定。这就为盈余管理提供了空间，在利润情况好的时候，有可能将本应列入固定资产的支出费用化；在需要增

加利润时，将费用化的支出列入固定资产。也可能影响企业的资产结构，比如符合固定资产确认条件的周转材料。

对于具有融资性质的固定资产，新准则未对“正常信用条件”做出明确规定，企业管理层可以利用这一点使这项资产在固定资产和其他资产之间徘徊。[10]此外现值的确定受到现值比率影响，不同的现值比率选择为盈余管理提供了空间。

对于非货币性资产交换，同时满足交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量两个条件时，以公允价值作为计价基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这样公司可以通过以优质资产换劣质资产的非货币资产交换来提高当期利润。另外，当换入资产和换出资产没有可供参考的市场价格时，公司可通过买通评估机构，以达到操控利润的目的。在债务重组过程中，公司则可通过调节抵债资产公允价值的高低进行盈余管理。新准则引入公允价值计量，而公允价值在我国实际操作中还存在很多问题，比如公允价值的确认多来源于双方协商，所以其易成为盈余管理的工具。

在弃置费用方面，把未来处置时弃置费用的折现值计入资产价值。这将扩大费用资本化的范围，因而会增加企业的资产、负债和折旧费用，将直接影响当期或未来若干期的利润。

在盘盈和接受捐赠固定资产的处理方面，新准则取消了一些会计事项如盘盈和接受捐赠固定资产的处理规定，容易造成不同行业、不同企业由于采取不同会计处理方法而形成报表差异，不利于直观比较。[11]

在借款费用方面，新准则规定计入固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则—借款费用》处理。而《企业会计准则—借款费用》准则将资本化的借款范围由专门借款扩大到了专门借款和一般借款。这样，一些企业便可能在一般借款的利息支出和符合固定资产资本化条件的资产上打主意，以达到操纵企业利润的目的。[12]

在折旧方面，企业对于价值较大的固定资产，只需调整使用寿命，就可进行盈余管理，同时只要找到证据证明其固定资产与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，新准则对于固定资产使用寿命、折旧方法和预计净残值的改变都采用未来适用法，不需追溯调整。[13]此外，因为折旧的抵税作用，所以可以减少企业现金的流出，同时也使企业充满盈余管理的动机。

在后续支出方面，新准则简化了后续支出的确认原则，但在实务中有时难以划分清,未对固定资产账面价值的上限做出规定，这会对企业的资产结构和折旧费用造成影响，继而可能被企业利用来操纵利润。后续支出是否应计入固定资产需要依靠财务人员的职业判断，存在盈余管理的可能。建议增加一些具体的解释来规范。

在减值准备的计提方面，可收回金额的确定依赖资产公允价值的确定，资产预计未来现金流量的现值计算有赖于折现率的选择，折现率的选择又存在人为因素。由于我国

目前资产价格机制还不健全，易导致资产公允价值、预计未来现金流量现值的确认有困难，使得合理确认各项资产的可收回金额难度较大。不健全的机制下就可能会存在盈余管理。

总之，应对《企业会计准则—固定资产》变化对盈余管理的影响予以重视，分析企业利用新会计准则进行盈余管理时可能出现的内容、方式、方法，预估企业利用新会计准则进行盈余管理的对策而制定长远的治理规划。只有这样才能确保会计信息的质量，维护企业利益相关者的利益，优化我们的资源配置。当然，针对新准则实施过程中出现的问题，不能将新的盈余管理行为完全归咎于新准则，毕竟盈余管理的存在有其深层的政治经济原因。

5提出的建议

我国一直将利润作为企业经营业绩的主要考核指标之一，长期以来企业和政府之间人为调整和防止人为调整利润的博弈从未间断。新准则在确定固定资产方面给企业很大的自主权，极易被企业用来操纵利润。新准则主要是由规则向原则转变，我觉得还有些内容需要继续探究。

在确定固定资产方面，新准则给了企业很大灵活性，可被用来操纵利润，因此建议在放开单位价值标准后，考虑通过会计准则解释的形式对实际工作加以具体规范，比如按照企业规模或者类型对固定资产的划分进行原则性规定。

新准则规定，与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，否则计入当期损益。这一规定因人理解不同而不同，建议通过解释进一步具体规范。

对发生更新改造等符合资本化的后续支出，从表面意思看，应作为追加投资计入原固定资产成本。但是实务中的一般做法是原固定资产账面净值转入在建工程，改造完成后作为新的固定资产进行核算。[14]虽然这对折旧计提无太大的影响，但是披露时固定资产原价、折旧及减值准备累计额可能因此而不同，但准则又不要求披露变化原因，所以这就极易造成财务报告使用者的误解。同时，被替换部分应扣除其账面价值的规定，由于多数无法取得账面价值而难以落实。我建议也通过会计准则解释，把资本化后续支出作为对原固定资产的追加投资，改造后固定资产原价为累计总成本。如有被替换部分，扣除其处置净化收益。尚未完成处置的，按评估确定的净收益进行扣除。而且对固定资产价值虚高的担心是多余的，因为还将有减值准备来进行调节。

对于具有商业实质的非货币性资产交换取得的固定资产，新准则规定应以换出资产的公允价值加减补价再加上相关税费，作为换入固定资产的成本。因为具有商业实质，换出与换入可分别视为出售和购买，这些交易中有些税费在正常情况下应计入当期损益，不能因为其交换形式就将其计入资本成本，这样会虚增资产。建议通过准则解释，规定非货币性资产交换中，正常交易中应计入当期损益的税费仍应计入当期损益。

最后，相关部门则要提高监管力度，加强审计监控，不断提高会计信息的质量；同时，要加强会计人员专业知识培训，提高会计人员的职业判断能力；健全考核、评价和监督体系，保证新准则的贯彻执行。

参考文献

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[14]李东旭,马四海.新准则中固定资产业务处理有关问题探讨[J].当代经济管

理,2009(6)：89-90.

致谢

写论文是一种重新学习的过程，同时也是对我们搜集资料，分析资料，利用资料能力的一种检验。在写论文过程中我遇到了很多问题，比如对于论文题目的安排，论文格式结构的设置，专业知识不足导致的不理解等，我都会求助于我的导师老师。她细心负责，对我的论文不断提出一些好的意见和建议。在不断地扩充和修改下，才有了现在论文内容上的相对完整和措辞上的相对准确。同时感谢在我实习过程中带我的李会计，她给我提供了一些会计实务上的珍贵材料，让我切实体会到了会计实务与理论的差别。