浅谈挪用公款案件的查帐方法
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浅谈挪用公款案件的查帐方法
2002-11-23 10:42:00 河南省新密市检察院 赵存 常军
挪用公款案件是检察机关查办职务犯罪案件的案种之一。此案具有证据少，隐蔽深，帐中留有痕迹、证据间关联性不明显等特点，使得我们在取证、认证方面增加了一定的难度。挪用公款案件中行为人所挪用的公款是国家机关、国有公司、企业、事业单位或社会团体所有的货币资金，以及由其管理、使用、汇兑、储蓄的私人所有的货币。这就决定其挪用行为必定在本单位财务方面留下或多或少可查的财务资料。因此，从检查财务帐目入手获取犯罪证据、达到突破全案的目的显得尤为重要。
一、以单位的往来帐目为突破口查疑取证。
任何挪用公款犯罪都表现为公款被行为人非法挪为已用这样一个事实。这个事实要么在行为人自己所经管的有关资料中反映出来，要么在有关往来单位、个人及银行的帐务资料中反映出来。被挪用
的款项以一定的形态在帐务中存在着，这也是挪用公款犯罪区别于其他犯罪的一个显著特点。因此，适时查封、扣押、勘验会计资料是势在必行。
勘验会计资料要着重查明挪用款项的时间、次数、金额、采用的方法及后果等。挪用公款的手段通常的表现为虚设往来、透支等
_，查帐时要注重“三个a14紥M结合”，即把查发案单位的帐与查往来单位的帐结合起来；查发案单位帐与查银行对帐单结合起来；查帐与盘点库存结合起来，从中去伪存真、发现颖点。具体操作中，要查看每笔款的原始票据和记帐凭证，核对付款日期、付款方式和记帐日期、记帐方式，如记帐日期明显滞后于对方原始凭证日期，且数额较大或付款方式与记帐方式不同，则应进一步查明原因，从中发现和固定疑点。以借为名长期占用公款的，要查明用款的时间、数额、用途和理由。以虚假形式充抵库存、充平帐面的，要查明差额的准确数字及相关的事实，以有力揭露挪用公款犯罪。
二、以银行帐户为突破口查疑取证
挪用公款行为人均利用职务上的便利，采取挪用公款帐外循环不入帐，故意隐慝财务帐目，造成无帐可查。此类案件作案手段更为隐蔽、狡猾，案情更为复杂、取证、认证更为困难。在办案中要变难为易，最重要的是要以银行帐户为突破口，采用查阅银行帐户的帐单，原始传票的方式，逐笔核对收入情况，查明付款去向和收入来源，核实款项用途是否是私营企业或个人，从中发现和揭露挪用公款的珠丝马迹。
三、以核查可颖疑会计资料为突破口查疑取证
可疑的会计资料包括：会计帐务中的异常日期、异常摘要、异常对应科目、异常单据、异常余额等。在查帐中，发现异常，就应顺藤摸瓜，一查到底。会计资料是单位经济活动的总体反映，但它不能包罗万象。因此，在对被查单位的会计资料进行审查的同时，还要对有关便条、借据，所签订的协议合同，原始的记录等进行认真审查，以确定其真假，从中发现挪用公款犯罪事实。
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