高金平：最新税收政策疑难解析 - 个人所得税篇

1．外籍人员免征个人所得税的探亲费包括哪些内容?

我公司是一家外商投资企业，我公司老总Thiele先生回国探亲所发生的交通费用，包括从中国到德国的往返机票以及抵达德国后回家途中的出租车和地铁费用等搭乘交通工具的费用可以报销，此外的餐饮费(Breakfast， Meal，Drink)，住宿费(Hotel)，在德国探亲期间的租车费(Rent a car， Petrol)和在德国探亲期间发生的交通费用(Taxi，Subway)，能否在企业报销?能否在企业所得税税前扣除?是否需缴纳个人所得税?

《国家税务总局关于外籍个人取得的探亲费免征个人所得税有关执行标准问题的通知》(国税函[2001]336号)规定：“外籍个人可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具且每年不超过两次的费用。”

Thiele先生回国探亲，从中国无锡到德国的往返机票以及抵达德国后回家途中的出租车和地铁费用等搭乘交通工具费用可以在福利费报销。外商投资企业每年发生的福利费只要不超过实发工资的14％，可以在计算企业所得税时据实扣除，超过部分不得扣除，并且不用缴纳个人所得税。

餐饮费(Breakfast，Meal，Drink)、住宿费(_Hotel)、在德国探亲期间的租车费(Rent a ear，Petrol)和在德国探亲期间发生的交通费用(Taxi， Subway)属于个人消费，不得在企业列支。当然，可以由企业以工资薪金的形式支付给Thiele先生，并获得企业所得税税前扣除，但需并人当月工资薪金所得总额缴纳个人所得税。

2．如何界定免征个人所得税的生活补助费、困难性生活补助?

请问《个人所得税法》规定的可免征个人所得税的生活补助费和困难性生活补助具体包括哪些情形?

《个人所得税法》第四条及其实施条例第十四条规定，个人取得的福利费收入免征个人所得税。免征个人所得税的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)规定，上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

下列收入不属于免税的福利费范围，应当并人纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：(1)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；(2)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；(3)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

3．异地施工缴纳的个人所得税能否抵减应纳税额?

本公司是一家施工企业，跨省从事建筑工程施工，在工程所在地开具建筑业发票时，当地税务机关要

求按照开票额的1％附征个人所得税。请问：税务机关的做法是否有依据?异地缴纳的个人所得税能否抵减员工的应纳税额?

《国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复》(国税函[2001]505号)规定，到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税(不管采取何种方法计算)的，机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查账或其他方式征收个人所得税。但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员，机构所在地主管税务机关应据实征收其个人所得税。建筑安装企业在本地和外地都有工程作业，两地的主管税务机关可根据企业和工程作业的实际情况，各自确定征收方式并按规定征收个人所得税。按工程价款的一定比例计算扣缴个人所得税，税款在纳税人之间如何分摊由企业决定，在支付个人收入时扣缴；如未扣缴，则认定为企业为个人代付税款，应按个人所得税的有关规定计算缴纳企业代付的税款。

4．外籍无住所个人工作满1年、不满5年如何计算个人所得税?

根据《国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复》(国税函[2007]946号)、《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》(国税函[1995]125号)、《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》(国税发[1994]148号)、《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》(国税发[2004]97号)等文件的规定，对于外籍无住所个人工作满1年不满5年的公式如下：

应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×[1－(当月境外支付工资／当月境内外支付工资总额)×(当月境外工作天数／当月天数)]

上式中，“当月境外支付的工资”如何理解?假如中方发给其工资3000元，外方发给其工资40000元，“当月境外支付的工资”是40000元还是43000元?另外，这个公式在什么情况下适用?

外籍无住所个人工作满1年不满5年的纳税义务是：在境内工作期间由境内、境外企业支付的薪酬，均需缴纳个人所得税，在境外工作期间由境内企业支付的薪酬缴纳个人所得税，由境外企业支付的薪酬免征个人所得税。综合起来就是，个人取得的薪酬除了在境外工作期间由境外企业支付的不纳个税外，其他薪酬均需缴纳个税。因此，公式表示如下：

当月应纳个人所得税＝当月全部薪酬应纳个税－当月全部薪酬应纳个税×当月境外工作天数／当月天数×(当月境外企业支付薪酬／当月由境内外企业支付的全部薪酬)

其中，当月全部薪酬应纳个税＝(当月全部薪酬－4800)×税率－扣除数

5．两处以上取得薪酬如何计算个人所得税?

厦门某公司A员工每月收入10000元，工资在厦门发放，并代扣代缴个税。另外，A员工被该公司长期派驻青岛工作，并由青岛公司每月补贴4000元。按税法规定，A员工应该在两处分别纳税，然后合并为

一个月所得，公司选择一处补税，具体程序该如何操作?如果把2000元另做出差补贴单是否可以不纳税?

如果A员工与青岛公司签订了劳动合同，青岛公司也按工薪所得扣缴个人所得税，但由于补贴只有2000元，因此不用扣缴个人所得税。根据《国家税务总局关于印发<个人所得税自行纳税申报办法(试行)>的通知》(国税发[2006]162号)规定，从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

应补税额＝[(两处工资薪金收入之和－2000)×税率－扣除数]－已累计扣缴税额

如果青岛公司未与A员工签订劳动合同，则属于兼职收入，应按劳务报酬所得征税，即由个人到地税机关开具劳务发票，缴纳营业税(不超过起征点，免征营业税)，并缴纳“劳务报酬所得”个人所得税，税务机关一般在开票时采用附征方法，如果税务机关开具发票时没有征收个人所得税，则企业在支付价款时，应按“劳务报酬所得”的计算方法扣缴个人所得税。以月劳务报酬收入4000元为例，应扣缴个税＝(4000－4000×5.5％－800)×20％＝596(元)

6．企业为个人购买财产如何征收个人所得税?

在税收征管实践中，经常可以发现私营企业用单位的资金为经营者及其家庭成员、个人股东及其家庭成员、本单位职工购买房屋、汽车等财产。请问如何对其征收个人所得税?

依据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号)及《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》(财税[2008]83号)规定，对企业为个人购买财产征收个人所得税问题概括如下：

(1)个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，若产权办理在个人名下，且超过一年未归还的，视为企业对个人投资者的利润分配，并人投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

(2)公司制企业以企业资金为个人股东及其家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，若产权办理在个人名下，且超过一年未归还的，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。个人股东向公司借款超过一年不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

(3)个人独资企业、合伙企业、公司制企业用企业资金为公司员工(不含业主、股东及其家庭成员或相关人员)购买财产，产权办理在个人名下，并且超过一年仍未归还的，按照“工资薪金所得”计征个人所得税。

7．股份支付如何计算个人所得税?

股份支付时以现金结算的股份支付在行权时缴纳个税，按实际支付的现金作为应纳税所得额吗?权益

结算的股份支付，按优惠价定向增发时。个人所得税按股份账面价还是行权价计算?奖励库存股呢?

现金结算的股份支付，按照实际支付给个人的现金作为应纳税所得额计算个人所得税。权益结算的股份支付，按照定向增发日股票的公允价(收盘价，下同)与实际行权价之间的差额乘以股数，作为应纳税所得额。奖励库存股，按照个人行权时支付的价款与当天股票公允价的差额乘以股数，作为应纳税所得额，计算个人所得税。

三种激励方式下，计算个人所得税的方法相同。股份支付既不并入行权当月的薪酬征收个人所得税，也不按照数月奖励或年终奖的方法计算个人所得税。而是根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)规定，允许除以等待期(等待期超过12个月的，除以l2)作为月所得查找税率，平均计算。

应纳税额＝(应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数

其中，月份数超过12个月的，按12个月计算。

8．个人所得税是否存在偷税问题?追缴个人所得税是否加收滞纳金?

请问个人所得税是否存在偷税问题?在向个人追缴个人所得税时是否需加收滞纳金?

个人所得税应由支付的单位负责代扣代缴，不存在偷税问题。但如果个人负有纳税申报义务(例如年所得超过12万元)，不申报或少申报并且导致少缴税款的，属于偷税行为。

扣缴义务人不扣或少扣税款，不按偷税处罚。《税收征管法》第六十九条规定，扣缴义务人未按规定扣缴税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，并对扣缴义务人处以少扣税款50％以上3倍以下的罚款。

需要注意的是，《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》(国税函[2004]1199号)规定，扣缴义务人不扣或少扣税款的，税务机关向纳税人追缴税款时，无论是纳税人，还是扣缴义务人，均不得加收滞纳金。

9．与职工解除劳动合同支付的税后补偿金，如何计算个人所得税?’

本公司员工获取离职补偿金20万元(税后)，经查阅网络数据，上年职工平均工资39867元。请问，公司应为其承担个人所得税多少?

依据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]157号)和《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)的规定，单位与职工解除劳动合同而支付的一次性补偿金，如果低于当地上年平均工资3倍，免予征收个人所得税，超过的部分允许除以工龄(工龄超过12年的，按12年计算)作为月收入平均计算。

若一次性补偿税后收入20万元，工龄11年，上年平均工资39867元。依据国税发[1999]178号及财税[2001]157号的规定，设应纳税额为X，则：

{[(200000＋X－39867×3)／11－2000]×税率－速算扣除数}×11＝X

将X看作零，查找税率为20％，扣除数为375，解之得：

X=9443.50(元)

检验：(200000＋9443.50－39867×3)／11－2000＝6167.50元，说明选用税率和速算扣除数正确，则计算结果正确。

10．延期交房向业主支付的违约赔付是否扣缴个人所得税?

根据《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]865号)的规定，因为开发商的原因，无法办理按揭贷款造成的支付违约金需要代扣代缴个人所得税。我公司支付违约金主要是因为设计变更或者延期交房造成的违约赔付，有的并没有退房，违约赔付是否属于个人所得税代扣范围?另外，支付的单位是否必须履行代扣代缴?

《个人所得税法》中对“其他所得”的定义是“经国务院财政部门确定征税的其他所得”。其征税是列举式的，而非涵盖式的，《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]865号)仅明确了针对“商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金”。作为“其他所得”纳入征税范围，而贵公司支付的违约金与《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]865号)不符。因此不用代扣代缴个人所得税。

有一个典型的例子可以说明此问题：一个乞丐一天讨乞1000元，是不用缴纳个人所得税的。因为没有具体税目。在国家税务总局所有关于“其他所得”项目列举征税的文件中均不包括讨乞收入。

关于扣缴义务及法律责任，凡是向个人(不含个体工商户)支付的款项，需要缴纳个人所得税的，支付的单位均有扣缴义务。如果不用缴纳个人所得税，当然不需要代扣了。对于扣缴义务的罚则是，《税收征管法》第六十九条规定，扣缴义务人未按规定扣缴税款，由税务机关向纳税人追缴税款，并对扣缴义务人处以少扣未扣税款50％以上3倍以下的罚款。《国家税务总局关于贯彻(中华人民共和国税收征收管理法)及其实施细则若干具体问题的通知》(国税发[2003]47号)规定，扣缴义务人违反《税收征管法》及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按《税收征管法》及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。

11．股权置换如何缴纳个人所得税?

今有一个股权置换的涉税问题请教。资料如下：甲、乙为自然人，分别在A、B、c、D、E五家公司中有股份，均为内资企业。(1)在A公司中甲占6.5％，乙占6.5％；(2)在B公司中甲占50％；(3)在C公司中甲占20％、乙占40％；(4)在D公司中甲占35％、乙占35％；(5)在E公司中甲占100％。

因还涉及到其他关联企业，股权结构比较复杂，为了理顺关系，甲、乙两人准备成立F(集团)公司，以F(集团)公司的股权来置换A、B、C、 D、E公司中甲、乙的股权，由F(集团)公司成为A、B、C、D、E

五家公司的股东。A、B、C、D、E这五家公司都有留存收益。

请问：(1)这种情况是否属于股权置换?(2)甲、乙是否应对留存收益部分缴纳个人所得税?(3)如果要缴纳个人所得税，是否有其他筹划方案不缴纳个人所得税?(4)如果是法人股权置换，是否视同整体资产置换?

通常采取的做法是，由甲、乙成立集团公司，然后，甲、乙分别将A、 B、c、D、E公司中的股权转让给集团公司。股权转让涉及印花税和个人所得税问题。需要考虑的因素有：

(1)甲、乙成立集团公司需要一笔较大的资金。

(2)甲、乙对A、B、C、D、E原来的投资成本很小，现在转让给集团公司，如果按成本价(原出资额)转让，则没有个人所得税问题，问题是，由于属于关联交易，税务机关有权对股权转让价格进行纳税调整，通常要求按照净资产(含留存收益)乘以股权比例确定转让价格，缴纳个人所得税。

(3)如果甲、乙在A、B、c、D、E中享有的净资产不同，按照成本价转让给集团公司，很难平衡二者的权益关系。

最好的方法是一步到位。即：甲、乙分别以A、B、C、D、E公司的股权评估后(通常大于等于净资产份额)直接投资成立集团公司，根据<公司法》规定，股权属于非现金资产，可以出资，另外现金出资不得少于30％。如果缺少现金，可以降低注册资本(但不得少于集团公司的最低注册资本要求)，增加“资本公积——资本溢价”。

集团公司作如下账务处理：

借：长期股权投资——A

——B

——C

——D

——E

现金

贷：实收资本——甲

——乙

资本公积——资本溢价

现金占实收资本的30％即可。A、B、C、D、E公司分别作：

借：实收资本——甲

——乙

贷：实收资本——集团公司

根据《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函[2005]319号)

的规定，个人以非现金资产出资发生的评估增值，暂免征收个人所得税。将来转让股权时，按照“财产转让所得”缴纳个人所得税，允许扣除的股权成本按照未评估前的非现金资产计税基础确定。例如，甲占E 公司100％的股权，原出资额(即实收资本)为100万元，现E公司净资产500万元(实收资本仍为100万元，留存收益400万元)。那么，甲以对E公司股权评估价500万元对集团公司投资，此评估增值400万元，暂免征收个人所得税。但甲享有的集团公司的股权投资计税基础仍为100万元，将来甲转让集团公司股权时，按100万元扣除，若再转让价为900万元，则

应纳个税=(900－100)×20％＝160(万元)

事实上，甲是不会转让集团公司股权的，因此通过上述无限期递延纳税方案，实际上即达到了免征个人所得税的目的。

需要注意的是，《国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》(国税发[2008] 115号)规定，从2009年1月1日起，个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。对本通知发布之前依据《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函[2005]319号)的规定对已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台账，加强后续管理，督促企业在股权转让、清算和投资收回时依法扣缴个人所得税。个人不能提供完整、准确财产(资产)原值凭证的，主管税务机关可依法核定其财产原值。

12．个人转让股权如何确定计税价格?

我公司是A市一家私营有限责任公司，共两个股东，各出资50万元。至2007年12月31日，我公司亏损20万元。现我公司其中一个股东以50万元转让其持有的股份，税务机关认为，其所持股份实际价值为40万元(50－10)，对超额部分10万元(50－40)征收税款。请问：税务局此做法是否合理?有无法律依据?

股权的价格与净资产是两个不同的概念。

股权的价格＝账面可辨认净资产公允价±商誉。

比如，股票的价格就与净资产严重背离。转让方应按照实际交易价格确定转让收入，因其取得的转让收入与投资成本相同，故应纳税所得额及应纳个人所得税额均为零。受让方取得50％股权的成本为50万元，将来再转让时．允许扣除的金额也是50万元。

13.上市公司送转股如何扣缴个人所得税?

某上市公司总股本43198万股，其中，不征个人所得税的法人股东股本约为21015万股，应征收个人所得税的基金投资者及自然人股东股本约为22148万股。分配方案为“10送3转7”，即每10股用留存收

益(未分配利润或盈余公积)转增3股，同时用资本公积转增7股。账面股本溢价29700万元，剩余为其他资本公积(接受现金捐赠、拨款转入、资产评估增值)。请问：分派股票股利及资本公积转增股本如何扣缴个人所得税?

(1)关于资本公积转增股本问题：

《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》国税函[1998]289号对此的解释为：“国税发[1997]198号文件规定的资本公积，是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。”

(2)关于未分配利润送股税收问题：

①税收政策规定：根据《国家税务总局关于印发(征收个人所得税若干问题的规定)的通知》(国税发[1994]89号)的规定：“股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红利)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。”《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》(财税[2005]102号)的规定：“从2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。”

应纳税额＝送股数×股票面值1元×50％×20％＝流通股自然人股东股数×30％×50％×20％＝流通股自然人股东股数×3％

根据《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知》(财税[1998]55号)、《财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》(财税[2002]128号)的规定，这里的流通股自然人股东股数，还应包括开放式证券投资基金和封闭式证券投资基金购买本公司股票的数量：因为税法要求，上市公司分配股息、送股时，应对证券投资基金扣缴个人所得税，证券投资基金将股息再分配给个人投资者时，不再扣缴个人所得税。

②账务处理：在未派发现金股利的情况下，自然人股东的个人所得税是无法代扣的，应当在送股的同时，派发少量的现金股利。账务处理如下：

借：利润分配——未分配利润 129594000(431980000×30％)

资本公积——股本溢价 297000000

——接受现金捐赠等 5386000

贷：股本 431980000

未分配利润转增股本应纳个人所得税

＝22148×30％×10％＝664.44(万元)

资本公积转增股本应纳个人所得税

＝[22148×70％×538.6／30238.6]×10％=27.6(万元)

送股、转股应纳个人所得税合计＝664.44＋27.6＝692.04(万元)

设应发放现金股利为X万元，则有：

X－21015／43198×X＝22148／43198×X×10％+692.04 X＝1497(万元)

借：利润分配——未分配利润 14970000

贷：应付股利——法人股东 7282600(21015／43198×1497)

应付股利——基金公司及个人股东 768740000

现金股利应纳个人所得税＝768.74×10％＝76.87(万元)

合计应纳个人所得税＝692.04＋76.87＝768.91(万元)

借：应付股利 7689100

贷：应交税费——应交个人所得税 7689100

实际操作中，先暂估自然人股东股数(含证券投资基金拥有的股票数量)，再计算个人所得税，然后确定现金股利分配的金额(最好略大于这个数)。

14．包含目标公司债务金额的股权转让业务，如何计算个人所得税?

现有王某与刘某出资500万元成立A公司(其中王某出资255万元，占股比例为51％；刘某出资245万元，占股比例为49％)，2007年5月31日A公司资产总额1500万元，实收资本500万元，盈余公积400万元，未分配利润-600万元，长期借款1000万元。经协商，张某和何某以2500万元购入A企业，A公司的长期借款1000万元由王某和刘某承担。其中王某将51％的股权转让给张某1275万元，刘某将49％的股权转让给何某1225万元。请问王某和刘某应如何计算个人所得税?

A公司的债权、债务无论是股权转让前，还是股权转让后，均应由A公司享有或承担，与转让方和受让方无关。由于股权转让合同约定，转让前的长期借款1000万元由转让方承担，实际股权转让价款应扣除1000万元。其中，王某股权转让价款为765万元(1500×51％)，刘某股权转让价款为735万元(1500×49％)。

《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2007]244号)规定：“全体股东通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责，区别如下情况处理： (1)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：

应纳税所得额＝(原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资本额－股权转让过程中的有关税费)×原股东持股比例。

其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润(下同)。

(2)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：

应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东承担公司债务支出－原股东向公司投资成本本案例操作程序如下：

第一步：王、刘二位将股权以1500万元转让给张、何二位。A公司分录为：

借：实收资本——王某 2550000

——刘某 2450000

贷：实收资本——张某 2550000

——何某 2450000

第二步：张、何二位借给A公司1000万元，再由A公司将长期借款转给王、刘二位，由王、刘二位日后支付。A公司账务处理如下：

收到张、何二位款项时：

借：银行存款 10000000

贷：其他应付款——张先生 5100000

——何先生 4900000

将债务转给王、刘二位时：

借：长期借款 10000000

贷：银行存款 10000000

这样A公司债务处理完毕，由王、刘最终偿还给债权人。

王、刘二位转让股权，应按“产权转移书据”缴纳印花税，同时须按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

王先生应纳印花税＝1500×51％×5‰=0.3825(万元)

王先生应纳个人所得税＝(1500×51％－500×51％－0.3825)×20％＝101.92(万元)

刘先生应纳印花税＝1500×49％×5‰＝0.3675(万元)

刘先生应纳个人所得税＝(1500×49％－500×49％－0.3675)×20％＝97.93(万元)

15．共有房产取得的租金收入如何办理纳税申报?

个人拥有的房屋出租，获取租金收入1万元，按照江苏省人民政府的规定，按综合征收率5％征收营业税及附加、印花税和个人所得税，其计500元。该房屋的产权人有两个(甲、乙)，共有权人1个(丙)。

甲、乙、丙三人年取得收入均超过12万元，该如何填列申报表?

共同取得同一项收入，应当按照“先分、后扣、再税”方式分别计算个人所得税，即将租金收人按照实际分配数分配到甲、乙、丙三人。由于江苏省按照综合征收率征税，应当将各人实际缴纳的个人所得税按照税法规定的税率换算后，计算出租金收入，然后据此办理纳税申报，否则需要补缴税款。

16．已分配但尚未支付的股息，是否需要办理纳税申报?

甲公司宣告分配个人股息20万元，根据《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税的通知》(国税函[1997]656号)的规定，已分配挂账尚未支付的个人股息，应当在实际宣告分配时扣缴个人所得税，而不论何时支付。甲公司已扣缴个人所得税4万元，剩余16万元，只支付了8万元，剩余8万元仍然挂账。某个人股东当年所得超过12万元，在办理个人所得税纳税申报时，应按账面分配数申报，还是按照实际已取得的股息申报?

股息所得在实际分配时确认，应以账面分配数填列。

17．向个人取得借款转增实收资本是否征收个人所得税?

本企业是一家有限责任公司，由于公司开业当时资金周转不足，向某个体工厂借入部分款项，公司挂“其他应付款——某厂”处理。现在这个厂已经注销了，想将某厂的挂账转增实收资本或者以该厂的老板名义借入。我有三个疑问：(1)其他应付款不用支付，转增成实收资本要不要缴纳企业所得税?(2)本来以某厂的名义借款变成以个人名义借款，是否缴纳个人所得税?(3)用哪种方式转增资本最合适呢?

税法规定，债转股业务，应付款项超过获得股权公允价值的部分，属于债权人对债务人的让步，应当并入当期所得额征税。由于股权公允价难以确定，在实际操作中，容易产生纳税争议。建议先还款，再投资。

借：其他应付款

贷：银行存款

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

资本溢价是不用征税的。

个体工厂注销后，个体工厂的债权理应成为业主的债权，个体户或自然人将款项借给其他公司，取得的利息需要征收20％的个人所得税，而本金是不用征税的。

个人进行股权投资时是不用征税的，但取得税后分配需按股息所得征收20％的个人所得税。个人借出资金时不征税，但取得的利息收入需按照利息所得征收20％的个人所得税。仅从税收的角度，通常情况下，借款对公司有利，因为利息支出可以减少公司应纳的企业所得税。如果利润率远远高于利率，公司就不划算了，因为对方作为公司股东，需要参与公司的利润分配。但如果对方还有其他资源，如客户资源，或自

己的管理才能等，情况就又不同了，是否让对方作为股东，就看公司现有股东的意见了。

18．个人集资取得的利息所得能否比照储蓄存款利息免征所得税?

《财政部、国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》(财税[2008]132号)规定，储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20％的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5％的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。

《财政部、国家税务总局关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策的通知》(财税[2008]140号)规定，自2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税，即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。

请问：个人将资金借给非金融企业取得的利息收入能否享受免征个人所得税优惠?如何理解储蓄存款?

《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》(国务院令第272号)规定，储蓄机构是指经中国人民银行及其分支机构批准的商业银行、城市信用合作社和农村信用合作社办理储蓄业务的机构以及邮政企业依法办理储蓄业务的机构。

证券交易结算资金利息所得虽不属于储蓄存款利息所得，但属于经国务院批准的免税优惠。

个人将资金借给其他单位，不属于上述免税范围，必须依法缴纳个人所得税，适用税率为20％。19．离退休人员返聘取得的薪酬如何缴纳个人所得税?

我单位聘请一位已办理退休手续的人员担任技术部经理，合同期6年。请问：向退休人员发放的报酬按“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”征收个人所得税?

向离退休人员支付的报酬应区别情况缴纳个人所得税。《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函[2008]723号)规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按。工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

如果非原任职单位聘用，若满足雇佣关系条件的，按“工资薪金所得”征税，反之按“劳务报酬所得”征税。《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》(国税函[2006]526号)规定，按“工资薪金所得”征税，应同时满足下列条件：

(1)受雇人员与用人单位签订1年以上(含1年)劳动合同(协议)。存在长期或连续的雇佣与被雇佣关系；

(2)受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

(3)受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

(4)受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

你单位聘用的退休人员，签订劳动合同6年，并且担任技术部经理职务，并享受公司其他福利待遇(离退休人员是不用缴纳社保费的)，无论是否属于“原单位任职”，均应理解为满足雇佣关系，应按“工资薪金所得”项目扣缴个人所得税。

20．个人向汶川灾区的公益性捐赠能否从工资薪金所得中跨月扣除?

本人向四川“5〃12”地震灾区捐款10万元，当月工资只有3万元，请问如何计算个人所得税?如果捐款当月扣除3万元，剩余7万元以后月份继续扣除可以吗?

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2008]104号)规定，自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2008]104号)规定“允许在当年个人所得税前全额扣除”的“当年”，其纳税申报期(因应税所得项目不同而不同)应分两种情况：一是个人所得税应税所得项目是按纳税年度计算应纳税额的，其“当年”是指2008年度；二是个人所得税应税所得项目是按月(次)计算应纳税额的，其“当年”是指2008年5月12日起捐赠行为发生后至2008年底。

因此，捐赠的当月可以扣除3万元，剩余7万元可以在次月至2008年底之前的任何应税所得中扣除，超过2008年12月31日仍未足额扣除，不得结转到以后年度扣除。

21．职工从社保部门取得的生育津贴、生育医疗费能否免征个人所得税?

我单位职工从社保部门报销取得的生育医疗费，是否需要并入当月工资薪金所得总额征收个人所得税?

《财政部、国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》(财税[2008]8号)规定，生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

22．合伙吸储放贷取得收入如何征收个人所得税?

个人或者几个人合伙对外吸收存款、放出贷款，从中获取贷款利息的差额利润，如何征收个人所得税?

《国家税务总局关于个人或合伙吸储放贷取得的收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[2000]516号规定，对个人或个人打伙取得的吸存放贷收入，应按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税；对个人将资金提供上述人员放贷而取得的利息收入，应作为集资利息收入，按照“利息、股息、红利所得”应税项目证收个人所得税，税款由利息所得支付者代扣代缴。