行政事业单位内部控制规范施行之我见

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行政事业单位内部控制规范施行之我见

作者：储长应

来源：《商业会计》2017年第01期

摘要：《行政事业单位内部控制规范（试行）》施行三年多来，效果并不显著。政府职能部门和施行单位要联合行动，做好宣传教育、引导和监督评价工作，才能把施行工作落到实处，从而建立行政事业单位经济活动风险防范和管控的长效机制。

关键词：内部控制规范内部控制规范施行行政事业单位

《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》）自2014年施行以来，成效并不明显。《内控规范》施行存在哪些关键性问题？原因何在？政府职能部门和施行单位应该怎么做？本文对此进行探讨。

一、《内控规范》施行宣传教育不到位，施行主体认识模糊

（一）概念、作用和重要性认识模糊。由于宣传教育不到位，施行单位从单位负责人到普通员工，甚至专业会计人员都存在对内部控制的一些基本概念认识模糊，同时对内部控制的作用和重要性认识模糊，不能从意识上将各种腐败和经济案件与内部控制联系起来。

（二）与单位管理体系的关系认识模糊。人们往往孤立地看待《内控规范》，不理解其与其他管理文件之间的关系，割裂了其与单位管理体系的有机联系。事实上，《内控规范》不是对现有单位管理体系的推倒重来，更不能独立于单位现有管理体系，而是基于内部控制框架理论对施行单位现有管理体系的整合。《内控规范》围绕单位的控制目标提供一个系统化的框架，将单位现有的管理体系纳入框架内，将原来不同层面分散的管理要素，用《内控规范》框架连成一个有机整体并进行必要的完善和补充。

二、《内控规范》施行缺少操作性规范引导和监督考评，施行效果不佳

（一）缺少操作性规范引导，施行落实没有抓手。由于施行单位业务水平和专业能力参差不齐，对空降而来的《内控规范》施行工作无从下手，统一可操作的规范引导和提供标准化、专业化的服务就显得很有必要。《内控规范》施行以来各级财政只是以文件通知的方式要求各单位认真实施，没有在具体实施中做好规范引导和服务工作。对《内控规范》原则性的规定没有进行深入细化和标准化、流程化，对风险评估工作没有提供统一、专业的服务，《内控规范》施行工作没能有序展开。

（二）监督考评缺失，责任不能落实。《内控规范》自2014年1月1日施行以来，财政部门就做好这一工作下发了专门的通知，强调要作为“一把手”工程，成立由单位主要负责同志任组长的领导小组，《内控规范》第六条明确规定：“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。”但是由于施行单位大多运行在财政供给的预算体制下，没有市场和竞争