5-2014高级会计第五章及第十章内控部分索讲义引(方燕)
第五章企业内部控制
第一节企业内部控制规范体系构架
概述:
《企业内部控制基本规范》适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。
基本规范在内部控制规范体系中处于最高层次，起统驭作用，确立了企业建立与实施内部控制必须建立的框架结构
《企业内部控制配套指引》应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位，应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。它具有以下几个主要的特点：
一、内部控制目标P2
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
二、内部控制原则P3全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。
三、内部控制要素P3
内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。
（一）内部环境P3是企业建立与实施内部控制的基础。
1.治理结构：P3（1）股东（大）会（2）董事会（3）监事会（4）经理层(权责)
2.机构设置及权责分配P4
3.内部审计机制P4
企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。
4、人力资源政策
5、企业文化
(二)风险评估P4
1、目标设定
2、风险识别
3、风险分析
4、风险应对(风险规避、风险降低、风险分担和风险承受)P5
(三)控制活动P6
1．不相容职务分离控制2．授权审批控制 3.会计系统控制
4．财产保护控制 5．预算控制 6．运营分析控制 7．绩效考评控制8．重大风险预警机制和突发事件应急处理机制P8
(四)信息与沟通P8
1．信息质量 2．沟通制度 3．信息系统 4．反舞弊机制P9
(五)内部监督P9
1．内部控制监督制度，机构权限，程序、发放、要求。
2．内部监督包括日常监督和专项监督，有机结合。P10
3．日常监督和专项监督情况应当形成书面报告
4．，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告。
P11运用计算机信息技术手段实施内部控制的企业，不得因实行计算机信息技术控制而免除或减少必要的控制程序。
企业应当建立内部控制实施的激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施。
P12企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性。
第二节企业内部控制体系建设
一、企业内部控制建设的组织形式
内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。
1．董事会P12 董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，
2．审计委员会P12审计委员会是董事会下设的专业委员会，审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。
3．监事会P12监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。监事会监督不同于审计委员会对经理层的监督，是一种层次更高、独立性更高的再监督。
4．经理层P12 经理层由董事会委任，是公司的代理人，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
5．内部控制部门P12
其审计委员会或经理层报告内部控制建设进展情况和存在的问题等。
6．内部审计部门P13内部审计部门在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。
7．财会部门P13
8．其他职能部门P13
问：企业应如何正确把握内部控制的组织实施工作？
二、企业层面控制(控制环境类)
企业层面控制，是指对企业控制目标的实现具有重大影响，与内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督直接相关的控制。
一、组织架构控制P17
组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。
(一)组织架构设计与运行中的主要风险P18
1．治理结构形同虚设2．内部机构设计不科学，权责分配不合理
(二)组织架构设计环节的关键控制点及控制措施P18
企业在设计组织架构时，至少应当遵循以下原则：一要依据法律法规；二要有助于实现发展战略；三要符合管理控制要求；四要能够适应内外环境变化。
1．完善公司治理结构。2．贯彻落实“三重一大”决策制度。
3.合理设置内部职能机构（针对内部机构设置不科学）
4.不相容职务分离（针对内部机构权责分配不合理）
5.明确岗位职责
(三)组织架构运行环节的关键控制点及控制措施
1．全面梳理治理结构和内部机构
2．对子公司的监控
3．及时全面评估组织架构
二、发展战略控制P20
(一)发展战略制定与实施中的主要风险P20
1．缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位 2．发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业3．发展战略因主观原因频繁变动。
(二)发展战略制定环节的关键控制点及控制措施P20
1. 企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上，制定发展目标。企业在制定发展目标过程中，应综合考虑因素。关于发展目标的编制，有几点值得注意
2.企业应当根据发展目标制定战略规划，明确企业发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。
3.企业应当在董事会下设立战略委员会。 P21战略委员会成员应当具有较强的综合素质和实践经验。战略委员会对董事会负责，委员包括董事长和其他董事。战略委员会主席应当由董事长担任；委员中应当有一定数量的独立董事，以保证委员会更具独立性和专业性。必要时，战略委员会还可聘请社会专业人士担任顾问，提供专业咨询意见。战略委员会的主要职责是对公司长期发展战略和重大投资决策进行研究并提出建议。
4．董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。
企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。
(三)发展战略实施环节的关键控制点及控制措施
1．着力将发展战略分解落实。发展战略制定后，企业经理层应着手将发展战略逐步细化。P21 2．着力保障发展战略有效实施P22
3. 着力做好发展战略宣传培训工作P22将展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。
4．发展战略的动态监控、评估与报告
5．发展战略的调整
三、人力资源控制P23
人力资源，是指企业组织生产经营活动而录(任)用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。
(一)人力资源管理中的主要风险
企业人力资源管理至少应当关注下列风险：
1．人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全2．人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善3．人力资源退出机制不当
(二)人力资源引进与开发环节的关键控制点及控制措施P23
遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则；切实做到因事设岗，以岗选人，避免因人设事设岗。企业选聘人员应当实行岗位回避制度。企业确定选聘人员后，应当依法签订劳动合同，应当与该岗位员工签订有关岗位保密协议，明确保密义务。建立选聘人员试用期和岗前培训制度，建立员工培训长效机制。
(三)人力资源使用与退出环节的关键控制点及控制措施P24
1．人力资源的使用
建立和完善人力资源的激励约束机制，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价，以此作为确定员工薪酬、职级调整和解除劳动合同等的重要依据。应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，应当制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮岗制度。
2．人力资源的退出
企业应当按照有关法律法规规定，结合企业实际，建立健全员工退出(辞职、解除劳动合同、退休等)机制；工作交接或离任审计；定期对年度人力资源计划执行情况进行评估。
四、社会责任控制P24
社会责任，是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量(含服务)、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。
(一)履行社会责任中的主要风险P24
企业至少应当关注在履行社会责任方面的下列风险：
1．安全生产措施不到位，责任不落实。2．产品质量低劣。3．环境保护投入不足，资源耗费大。4．促进就业和员工权益保护不够。
(二)安全生产环节的关键控制点及控制措施P25
(三)产品质量环节的关键控制点及控制措施
(四)环境保护与资源节约环节的关键控制点及控制措施
(五)促进就业与员工权益保护环节的关键控制点及控制措施
五、企业文化控制P26
(一)企业文化建设中的主要风险P26
1．缺乏积极向上的企业文化 2．缺乏开拓创新、团队协作和风险意识 3．缺乏诚实守信的经营理念4．忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。
(二)企业文化培育环节的关键控制点及控制措施P26
(三)企业文化评估环节的关键控制点及控制措施P27
三、业务层面控制P29
一、资金活动控制P29
(一)资金活动中的主要风险
1．筹资决策不当 2．投资决策失误 3．资金调度不合理、营运不畅
4．资金活动管控不严
(二)筹资活动中的关键控制点及控制措施
1．筹资活动的业务流程以及关键控制点和控制措施
(1)提出筹资方案。(2)筹资方案论证。
(3)筹资方案审批。重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。
(4)筹资计划的执行。P30 (5)筹资活动的监督、评价与责任追究。
2. 加强筹资业务的会计系统控制
（三）投资活动中的关键控制点及控制措施P31
1.投资活动业务流程以及关键控制点和控制措施
（1）拟定投资方案。（2）投资方案可行性论证。（3）投资方案决策P31
（4）投资计划编制与审批（5）投资计划实施。（6）投资项目的到期处置。P32
2.投资业务的会计控制P32
(四)资金营运环节P32
企业资金营运内部控制的主要目标是：第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。第三，确保资金安全。
资金营运内部控制的关键控制点及控制措施
二、采购业务控制P33
(一)采购活动中的主要风险
1．采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确。
2．供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范。
3．采购验收不规范，付款审核不严。
（二）采购环节的关键控制点及控制措施P33
企业的采购业务应当集中，避免多头采购和分散采购，以提高采购业务效率，减低采购成本，堵塞管理漏洞。企业应当对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换。重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。企业除小额零星物资和服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。
（1）编制需求计划和采购计划(2) 请购(3) 选择供应商(4) 合理选择采购方式
(5) 确定采购价格(6) 订立框架协议或采购合同 (7)企业应当建立严格的采购验收制度 (8) 管理供应过程
（三）付款环节的关键控制点及控制措施P34
三、资产管理控制
(一)资产管理中的主要风险P35
1．存货积压或短缺。
2．固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩。
3．无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患。
(二)存货管理控制P35
企业应当采用先进的存货管理技术和方法。企业应当建立存货管理岗位责任制。企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权。
1．取得存货2．验收入库3. 仓储保管4．领用与发出控制5．盘点清查与处置控制
(三)固定资产管理控制P36
1.固定资产取得
2.资产登记造册
3.固定资产运行维护
4.固定资产升级改造
5. 抵押质押
6. 资产清查
7. 固定资产处置
(四)无形资产管理控制P38
四、销售业务控制
(一)销售活动中的主要风险P38
1．销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等。
2．客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等。
3．销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。
(二)销售环节的关键控制点及控制措施P38各环节风险及主要管控措施
1. 销售计划管理
2. 客户开发与信用管理
3.销售定价
4.订立销售合同
5.发货
6.收款见（三）
7.客户服务
（三）收款环节的关键控制点及控制措施P40
（四）企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制P41
五、研究与开发控制
(一)研究与开发活动中的主要风险P41
1．研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。
2．研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。
3．研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。
(二)立项与研究环节的关键控制点及控制措施P42
(三)开发与保护环节的关键控制点及控制措施P42
六、工程项目控制
工程项目是企业自行或者委托其他单位进行的建造、安装活动。
(一)工程项目管理中的主要风险P42
1．立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、决策不当、盲目上马。
2．项目招标暗箱操作，存在商业贿赂。
3．工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际。
4．工程物资质次价高、工程监理不到位、项目资金不落实。
5．竣工验收不规范，最终把关不严。
(二)工程立项环节的关键控制点及控制措施P43
(三)工程招标环节的关键控制点及控制措施P44
1．招标2．投标3．开标、评标和定标4．签订合同
(四)工程造价环节的关键控制点及控制措施P44
(五)工程建设环节的关键控制点及控制措施P45
(六)工程验收环节的关键控制点及控制措施P45
七、担保业务控制P46
(一)担保业务活动中的主要风险
1．对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批。
2．对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当。
3．担保过程中存在舞弊行为。
(二)调查评估与审批环节的关键控制点及控制措施P46
(三)执行与监督环节的关键控制点及控制措施P47
八、业务外包控制 P48
(一)业务外包活动中的主要风险P49
(二)承包方选择环节的关键控制点及控制措施
(三)外包业务实施环节的关键控制点及控制措施
九、财务报告控制P50
(一)财务报告过程中的主要风险
(二)财务报告编制环节的关键控制点及控制措施
(三)财务报告对外提供环节的关键控制点及控制措施P51
(四)财务报告分析利用环节的关键控制点及控制措施
十、全面预算控制P51
(一)预算管理中的主要风险P52
1．不编制预算或预算不健全。2．预算目标不合理、编制不科学。3．预算缺乏刚性、执行不力、考核不严。
（二）健全预算管理体制P52
全面预算管理体制，一般具备全面预算管理决策机构、工作机构和执行单位三个层次的基本架构。
1.全面预算管理决策机构——预算管理委员会
2.全面预算管理工作机构
3．全面预算执行单位
（三）明确各环节授权批准程序和工作协调机制P53
企业全面预算业务的基本流程一般包括预算编制、预算执行和预算考核三个阶段
(四)预算编制环节的关键控制点及控制措施P54
(五)预算执行环节的关键控制点及控制措施P54
(六)预算考核环节的关键控制点及控制措施
十一、合同管理控制P55
(一)合同管理中的主要风险
1．未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈。
2．合同未全面履行或监控不当。
3．合同纠纷处理不当。
(二)合同订立环节的关键控制点及控制措施P55
(三)合同履行环节的关键控制点及控制措施P56
十二、内部信息传递控制P56
(一)内部信息传递过程中的主要风险P57
1．内部报告系统缺失，功能不健全，内容不完整。2．内部信息传递不通畅、不及时。
3．内部信息传递中泄露商业秘密。
(二)内部报告形成环节的关键控制点及控制措施P57
(三)内部报告使用环节的关键控制点及控制措施P57
十三、信息系统控制P57
(一)信息系统开发、运行与维护过程中的主要风险P58
(二)信息系统开发环节的关键控制点及控制措施
(三)信息系统运行与维护环节的关键控制点及控制措施
四、内部控制信息系统建设
一、内部控制信息系统建设的基本模式P60
1、独立模式，即建立独立运行的内部控制信息系统。
2、整合模式，即利用现有管理系统进行整合。
3．附加模式，即在现有管理系统中增加内部控制管理功能。
二、内部控制信息系统建设的主要步骤P60
1.内部控制体系建立
2.内部控制信息系统建设可行性分析
3.对企业现有信息系统进行更新改造
4.全面建成内部控制信息系统
第三节内部控制评价和审计P65
一、内部控制评价
内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。
一、内部控制评价的原则P65
(一)全面性原则
(二)重要性原则P66
(三)客观性原则P66
二、内部控制评价的内容与核心指标P66
(一)内部环境的评价 (二)风险评估的评价 (三)控制活动的评价
(四)信息与沟通的评价 (五)内部监督的评价
三、内部控制评价的程序
内部控制评价部门的设置P67 内部审计机构
(一)制定评价工作方案P68 经董事会或其授权机构审批
(二)组成评价工作组
(三)实施现场测试应由被评价单位相关责任人签字认可
(四) 认定控制缺陷、汇总评价结果
(五)编报评价报告由董事会最总审定
四、内部控制评价的方法
（一）个别访谈法,个别访谈法主要用于了解企业及其所属单位内部控制的基本情况。P69 （二）调查问卷法,查问卷法常见于内部环境评价。
（三）专题讨论法,题讨论法通常用于控制活动评价。
（四）穿行测试法。（五）实地查验法。（六）抽样法。（七）比较分析法。
五、内部控制缺陷认定P69
(一)内部控制缺陷的定义与分类P70
应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。内部控制缺陷按不同的分类方式分为：设计缺陷与运行缺陷；财务报告内部控制缺陷与非财务报告内部控制缺陷；重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷。
1．设计缺陷和运行缺陷P70
2．财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷
3．重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷
(二)内部控制缺陷的认定标准
1．财务报告内部控制缺陷的认定标准P70
重要程度主要取决于两方面因素：第一，该缺陷是否具备合理可能性导致内部控制不能及时防止、发现并纠正财务报表错报；第二，该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。 2．非财务报告内部控制缺陷的认定标准P71
(1)定量标准(2)定性标准
3．常见的内部控制重大缺陷情形P71
重大缺陷应当由董事会予以最终认定。
(三)内部控制缺陷的报告和整改P72
1．内部控制缺陷报告P72内部控制缺陷报告应采取书面形式。一般缺陷、重要缺陷应定期报告，重大缺陷即时报告。
2．内部控制缺陷整改P74
董事会应负责重大缺陷的整改，接受监事会的监督。经理层负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部有关单位负责一般缺陷的整改，接受经理层的监督。
六、内部控制评价报告
(一)内部控制评价报告的内容P75
(二)内部控制评价报告的编制P76
1．编制时间，分为定期报告和不定期报告。至少每年进行一次。年度内部控制评价报告以12月31日作为基准日。
2．编制主体P76包括单个企业和企业集团的母公司。
3．编制程序P76内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定。
(三)内部控制评价报告的报送P76内部控制评价报告通常应于基准日后4个月内报出。
(四)内部控制评价报告的使用P77
二、内部控制审计P79
《企业内部控制基本规范》第10条规定，接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责。为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。
一、内部控制审计的定义P79
二、内部控制审计与相关业务的区别P80
(一)内部控制审计与内部控制评价
(二)内部控制审计与财务报表审计P80 内控审计与财务报表审计应签订独立的业务约定书
三、内部控制审计的程序
(一)计划审计工作P81
注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。需要强调的是，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。
(二)实施审计工作P81
注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作。 1．测试企业层面控制。2．测试业务层面控制。 3．测试与舞弊风险相关的控制。 4．测试内部控制设计与运行的有效性。5．获取内部控制有效设计与运行的证据。
(三)评价控制缺陷P82
1．财务报告内部控制缺陷。表明企业财务报告内部控制可能存在重大缺陷的迹象，主要包括：(1)注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊；(2)企业更正已经公布的财务报表；(3)注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而在内部控制运行过程中未能发现该错报；(4)企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。
2．非财务报告内部控制缺陷。注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，区别具体情况予以处理：一般。。重要。。重大。。P83
注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理
层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。
(四)完成审计工作
1．取得书面声明。注册会计师完成审计工作后，需取得经企业签署的书面声明。书面声明通常包括下列内容：P83
2．沟通控制缺陷。注册会计师应与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。书面沟通需在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。
3．形成审计意见。
四、内部控制审计报告
(一)审计报告的基本内容P83
(二)审计意见类型P84
审计意见的类型包括：标准审计意见、带强调事项段的无保留意见、否定意见和无法表示意见四种意见类型。
1．无保留意见的审计报告
2．带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告P85
3.否定意见内部控制审计报告P86
4．无法表示意见内部控制审计报告P86
当注册会计师拟出具无法表示意见的报告，且已执行的有限程序使其认为内部控制存在重大缺陷时，审计报告还应当包括下列内容：(1)重大缺陷的定义；(2)对已识别的内部控制存在的任何重大缺陷的描述。
(三)审计期后事项P87
（四）记录审计工作P88
第四节企业风险管理P101
一、风险管理与内部控制的关系（参见教材）
（一）定义P102
（二）风险管理与内部控制的关系P102
二、风险识别与风险分析
(一)风险识别
(二)风险分析P103
1．风险分析的程序2．风险分析的方法
三、风险应对策略
(一)风险规避P103
(二)风险降低P103
(三)风险分担
(四)风险承受
（五）风险应对策略的选择和调整
问：如何协调好内部控制与风险管理的关系？P104
第十章（第七节）行政事业单位内部控制
一、概述P104
(一)行政事业单位内部控制目标P104
单位内部控制的目标主要包括：合理保证
1、单位经济活动合法合规；
2、资产安全和使用有效；
3、财务信息真实完整；
4、有效防范舞弊和预防腐败；
5、提高公共服务的效率和效果。
(二)行政事业单位内部控制原则P105
1、全面性原则。
2、重要性原则。
3、制衡性原则。
4、适应性原则。
较企业少成本效益原则。
(三)行政事业单位内部控制建设的组织与实施P105
1、单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。
2、单位还应单独设置内部控制职能部门，或确定负责内部控制建设和实施工作的牵头部门（一般应有单位主管财务工作的部门担当）。
3、单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。
二、行政事业单位风险评估和控制方法
(一)风险评估工作机制P106
(二)风险评估程序P106
1、目标设定。
2、风险识别（单位层面、业务层面）
3、风险分析
4、风险应对
（三)风险控制方法P107
1、不相容岗位相互分离。
2、内部授权审批控制。
3、归口管理。
4、预算控制。
5、财产保护控制。
6、会计控制。
7、单据控制。
8、信息内部公开。
三、行政事业单位单位层面内部控制P108
单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。
(一)决策议事机制P108
1、单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。
2、单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。
重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定，一经确定，不得随意变更。
(二)岗位责任制
单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位（经济活动的决策、执行、监督，以及业务经办、会计记录、财产保管）相互分离、相互制约和相互监督。单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。
(三)人力资源政策
内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育，不断提升其业务水平和综合素质。
(四)单位文化
单位文化是单位在存续的过程中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则。单位应当加强文化建设，有领导带头，积极营造遵纪守法、诚实守信、爱岗敬业、团结协作、奋发向上的文化。
(五)财务体系
(六)信息技术的运用
四、行政事业单位业务层面内部控制P109
(一)预算业务控制P109
1．预算业务的主要风险
2．预算编制环节的关键控制措施
3．预算批复环节的关键控制措施P110
4．预算执行环节的关键控制措施P110
5．决算与评价环节的关键控制措施
(1)决算控制。(2)绩效评价控制。
(二)收支业务控制P110
1．收入业务控制
(1)收入业务的主要风险：P111
①各项收入未按照法定项目和标准征收，或者收费许可证未经有关部门年检；
②未由财务部门统一办理收入业务，其他部门和个人未经批准办理收款业务；
③违反“收支两条线”管理规定，截留、挪用、私分应缴财政的收人，或者各项收入不人账或设立账外账，可能导致私设“小金库”或者资金体外循环的风险；
④执收部门和财务部门沟通不够，单位没有掌握所有收入项目的金额和时限，造成应收未收，可能导致单位利益受损的风险；
⑤没有加强对各类票据的管控和落实保管责任。
(2)收入业务的关键控制环节及控制措施：P111
①对收人业务实施归口管理。②严格执行“收支两条线”管理规定。③建立收入分析和对账制度。④建立健全票据管理制度。
2．支出业务控制P111
(1)支出业务的主要风险：
①支出申请不符合预算管理要求，支出范围及开支标准不符合相关规定，基本支出与项目支出之间相互挤占，可能导致单位预算失控或者经费控制目标难以实现的风险；
②支出未经适当的审批，重大支出未经单位领导班子集体研究决定；
③支出不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等国家有关政策规定；
④采用虚假或不符合要求的票据报销；
⑤对各项支出缺乏定期的分析与监控，对重大问题缺乏应对措施。
(2)支出业务的关键控制环节及控制措施：P112
② 确各支出事项的开支范围和开支标准。
②加强支出审批控制。③加强支出审核控制。
④加强资金支付和会计核算控制。⑤加强支出业务分析控制。
3．债务业务控制P112
(1)债务业务的主要风险：
①未经充分论证或者未经集体决策，擅自对外举借大额债务，：
②债务管理和监控不严，债务的详细情况不清，没有做好还本付息的相关安排。
(2)债务业务的关键控制环节及控制措施：
根据国家规定可以举借债务的单位应当建立健全债务内部管理制度。
①不相容岗位分离控制。②授权审批控制。③日常管理控制。
(三)政府采购业务控制P112
1．政府采购业务的主要风险：P113
(1)没有编制采购预算，采购计划安排不合理；
(2)没有采用恰当的采购方式，或者在招投标中存在不规范甚至违法行为；
(3)采购验收不规范，付款审核不严格；
(4)采购业务相关档案保管不善。
2．政府采购业务的关键控制环节及控制措施：
(1)采购预算与计划管理。(2)采购活动管理。(3)采购项目验收管理。(4)质疑投诉答复管理。(5)采购业务记录控制。(6)涉密采购项目管理。
(四)资产控制P113
1．货币资金控制
(1)货币资金业务的主要风险：
①财务部门未实现不相容岗位相互分离，出纳人员既办理资金支付又经管账务处理，由一个人保管收付款项所需的全部印章，可能导致货币资金被贪污挪用的风险；
②对资金支付申请没有严格审核把关，支付申请缺乏必要的审批手续，大额资金支付没有实行集体决策和审批，可能导致资金被非法套取或者被挪用的风险；
③货币资金的核查控制不严，未建立定期、不定期抽查核对库存现金和银行存款余额的制度，可能导致货币资金被贪污挪用的风险；
④未按照有关规定加强银行账户管理，出租、出借账户，可能导致单位违法违规或者利益受损的风险。
(2)货币资金业务的关键控制环节及控制措施：P114
①不相容岗位分离控制。②授权审批控制。③银行账户控制。④货币资金核查控制。
2．实物资产和无形资产控制P115
(1)实物资产和无形资产管理的主要风险：
(2)实物资产和无形资产关键控制环节及控制措施：
3．对外投资控制P115
(1)对外投资业务的主要风险：
(2)对外投资业务的关键控制环节及控制措施：
(五)建设项目控制P116
I．建设项目的主要风险
2建设项目的关键控制环节及控制措施
(1)立项、设计与概预算控制：
(2)招标控制。(3)工程价款支付控制。(4)工程变更控制。(5)项目记录控制。(6)竣工验收控制。
(六)合同控制P117
1．合同管理的主要风险
(1)应签订合同的经济活动未订立合同，违规签订担保、投资和借贷合同；
(2)未经授权对外订立合同，合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈；
(3)合同未全面履行或监控不当；
(4)合同纠纷处理不当。
2．合同管理关键控制环节及控制措施
(1)合同订立控制。(2)合同履行控制。(3)合同登记控制。(4)合同纠纷控制。
五、行政事业单位内部控制的评价与监督P118
(一)内部控制自我评价
1．内部控制自我评价的实施主体
2．内部控制自我评价的内容
3．内部控制自我评价报告
(二)内部控制的内部监督
1．内部监督的实施主体
2．内部监督的内容和要求
(三)内部控制的外部监督
l财政部门的外部监督P118国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门
2．审计部门的外部监督
《高级财务会计》讲义笔记
考试题型：选择题和非选择题 一、单项选择题（20×1） 二、多项选择题（5×2） 三、名词解释题（5×2） 四、简答题（4×5） 五、核算题（40分，一共5道题，分数分别为5分、5分、5分、10分和15分。） 复习时应注意的问题 紧扣教材、善于总结 分析真题、寻找规律 多做练习、扎实掌握 内容串讲 导论 考试题型： 选择题、名词解释和简答题 重点内容： 高级财务会计的含义（P8）、 高级财务会计的核算的内容（选择题的可能性大，类别和内容是考试重点） 财务会计基本理论结构概念及其内容：
会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。 财务会计的特征。 第一章外币会计 考试题型： 各类题型均可能出，特别是单项选择题和核算题中的小核算。 重点和难点： 会计上的外币（相对于记账本位币而言）、外币业务（外币交易和外币报表折算）、汇率的标价方法（重点掌握直接标价法的含义和特点P22）、 升水和贴水、汇兑损益的含义和种类（P24）。 外币交易会计处理方法：单一交易观点和两项交易观点，各自的含义和特点。 重点掌握两项交易观点中的第一种方法。 各种外币报表折算方法的含义（名词解释和简答题） 外币报表折算差额的含义及其会计处理方法（P57）。 核算题重点和难点： 即期外汇业务和远期外汇业务的核算均为重点，远期外汇业务的核算是重点也是难点。 要分清外币交易套期保值、外币约定套期保值和远期外汇投机业务核算的不同特点。 我国外币报表折算方法（核算题）P59. 第二章所得税会计 考试题型： 选择题、核算题 概念与简答：
永久性差异和时间性差异（名词解释和选择题） 当期计列法和跨期所得税分摊法、应付税款法和纳税影响会计法二者区别。理解“递延税款”账户。 核算重点： 通常只会有五分的核算题目，最多不超过十分。 应付税款法比较简单，只是一次性调整。 本章重点应该是纳税影响会计法：递延法和债务法。 第三章上市公司会计信息的披露 考试题型： 简答题、选择题 重点和难点： 本章需要记忆与理解 上市公司信息披露的含义、形式、意义和原则（简答题）； 会计报表附注的内容（P104～105）； 招股说明书、上市公告书、资产评估、盈利预测的概念和指标。 重点记忆上市公司年度报告、中期报告、重大事件公告和公司收购公告的披露内容和要求。 资产评估的四种基本方法和账务处理。 股权界定有关指标的计算和账务处理。 第四章租赁会计 考试题型： 选择题、名词解释、核算题 重点和难点：
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义1
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义１ 金融资产转移 考点一金融资产及其分类（补充内容） 我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ·初始计量时交易费用计入当期损益； ·公允价值的变动计入公允价值变动损益； ·处置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。 2.持有至到期投资 ·一定是债券投资，以摊余成本计量。 3.贷款和应收款项 ·以摊余成本计量。 4.可供出售金融资产 ·以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积； ·处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。 【注意】 ·四类金融资产第一类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入资产入账价值； ·重分类有限制，第一类与后面的三类不能相互重分类。但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间满足一定条件的情况下可以重分类。 考点二金融资产转移的定义、形式和作用 一、金融资产转移的定义 ——指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。 其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。 2.整体转移和部分转移：其中金融资产部分转移，包括下列三种情形： （1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 （2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 （3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 二、金融资产转移的形式 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。 企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，表明该项金融资产发生了全部或部分转移；通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。 如金融资产出售、商业票据贴现等。 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利（暂时的权利），并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： （1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。 企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本
高级财务会计复习题142
高级财务会计复习题 一、单项选择题 1．按照会计准则的规定，将涉及少量货币性资产的交换认定为非货币性资产交换，应具备的基本条件是（）。P2 A. 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于20% B. 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25% C. 支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于20% D. 支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25% 2．债权人不需要在财务报表附注中披露的与债务重组有关的信息是（）。P28 A. 债务重组方式 B. 确认的债务重组损失总额 C. 债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例 D. 每项债务重组的或有应收金额 3．按照我国企业会计准则对租赁的定义，出租人获取租金的协议，是将（）让与承租人。P59 A. 资产所有权 B. 资产使用权 C. 资产占有权 D. 资产转移权4．在融资租赁业务中，下列表述不正确的是（）。P60 A．实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁 B．资产的所有权最终必须转移给承租人 C．资产的所有权最终可能转移给承租人 D．在租赁开始日。最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值5．对于期货交易的结果，正确的判断应当是（）。P152 A．如果买进期货合同后价格上升，是期货交易者的价格有利变动 B．如果买进期货合同后价格下降，是期货交易者的价格有利变动 C．如果卖出期货合同后价格上升，是期货交易者的价格有利变动 D．如果卖出期货合同后价格下降，是期货交易者的价格不利变动 6．在权益结合法下，如果企业合并时，被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）大于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），应将差额部分（）。P215 A. 增加合并方的资本公积 B. 增加被合并方的资本公积 C. 冲减合并方的资本公积 D. 冲减被合并方的资本公积 7．在权益结合法下，如果企业合并时，被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），且合并方的资本公
2019年高级会计师《会计实务》复习试题一含答案
2019年高级会计师《会计实务》复习试题一含答案 甲公司是一家专门从事货物运输的企业，在2014年成立于中国北京。公司在成立之前就做了充分的市场调查和研究，对于公司以后的规模规划和业务涉及有充分的考虑。所以公司在成立后不久，就获得很好的声誉和经营业绩，成为大家都看好的运输公司。 公司业务涉及铁路运输、航空运输，水上运输等等。业务范围很广、公司规模很大，总公司设在北京，在全国各省都有分公司，靠近沿海的公司主要以海上运输为主，靠近铁路沿线的公司主要以铁路运输为主，靠近机场的公司主要以航空运输为主。 那么对于运输时间较短的，需要快速派货的商品首选用航空运输，对于一般要求的货物首选用铁路运输，对于大型的，需要载重大的货物首选用海上运输，这样充分的利用了各地的地理优势，也合理调配了不同的货物的运输时间，运输时间上的合理调配，让顾客非常满意。 甲公司在发展国内运输的同时，也积极的拓展国外项目运输业务，在国外也成立了一些分公司。对于分公司的经营模式和业务范围，仿照国内，也是采取因地适宜，充分利用公司资源和地理位置优势的方式。
在公司的规模不断发展壮大的同时，甲公司的管理层也非常重视企业内部的管理。以下是甲公司的管理层对于本公司内部控制的一些认识： ①管理层认为，内部控制审计属于注册会计师外部评价，内部控制评价属于企业管理层的自我评价，两者有着本质的区别。 ②各地的子公司可以根据供应商的要求，可以采用预付款方式采购原材料(对于甲公司来说，原材料主要指运输用的燃料，运输的客源获取等);预付账款余额占应付总价款的比例，由当地子公司自行确定。2017年年末的财务数据显示，有单个子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且70%以上为跨年度预付账款。 ③对于发现的重大缺陷，应当无一例外的及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。 ④对于重大的运输事项，需要通过会议讨论，最后由总经理决定是否接受业务委托。 ⑤不相容职务分离控制，要求每项经济业务都要经过两个或两
【财务培训讲义】高级财务会计讲义推荐
【财务培训讲义】高级财务会计讲义推荐
高级财务会计讲义 高级财务会计的产生 限于20世纪40年代以前社会经济的规模和水平，国际经济交流发展的程度以及市场物价长期处于较为稳定的水平等条件，使得20世纪40年代后期所成型的财务会计的主体，一般为控制一定经济资源进行经济活动并独立进行会计核算的单一经济实体，资产的计价也是建立在币值不变的历史成本原则基础之上；又由于国际交流的局限性使会计核算的内容主要是国内生产经营活动，商品进出口业务的比重不大，因此，我们对当时成型的这种财务会计称为“一般财务会计”或“传统财务会计”——中级财务会计。 二战后，特别是从20世纪60年代开始，由于西方世界科技技术领域取得的突破性进展，以及由此而带动的全球经济迅速发展，使世界经济环境发生了巨大的变化。股份公司的兴起和发展，使集团公司大量涌现，使财务会计的目标更主要地转向外部报告；国际贸易、国际投资、跨国经营迅速发展，西方国家不仅推行商品资本和货币资本的国际化，而且大规模实行生产资本的国际化，从而促使国际间贸易和投资的不断扩大，突破了企业经济活动以国内为主的特征，产生了大量的跨国公司，从而使国际金融市场也得以形成和发展；20世纪70年代西方国家和拉美各国经历了严重的通货膨胀，使得货币持续大幅贬值。当以传统财务会计理论和方法不足以核算和监督这些特殊会计业务充分提供必需的会计信息时，就要通过不断的会计实践和总结，建立新的会计理论和方法，因而使会计这一经济管理活动在传统财务会计的基础上进一步发展，产生了高级财务会计。 高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系着提供有用的决策会计信息的经济管理活动。 从高级财务会计的产生可以看出，它主要是核算和监督那些在新的社会经济条件下出现的，传统财务会计中不予涉及或未广泛深入涉及的各种“特殊经济业务”。
部门预算管理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第八章第四节讲义2
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第八章第一节讲义2 部门预算管理 三、行政事业单位的负债 （1）行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款，以及应付工资、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入等。 收到应按全额上缴方式上缴财政专户的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 收到应按比例上缴方式上缴财政专户的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目和“预算外资金收入”科目。 收到应按结余上缴方式上缴财政专户的款项时，借记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 （2）事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付地方（部门）津补贴、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。 ●主要注意应交税金的核算： 应交税金是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。 应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税等，借记“销售税金”，贷记“应交税金”； 应交纳的所得税，借记“结余分配”，贷记“应交税金”。 实际交纳税金时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”等科目。有关应交增值税的核算原则与企业会计中应交增值税的处理基本相同。 四、行政事业单位净资产 1.行政单位的净资产 是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。期末，各项收入、支出余额应转入“结余”科目。 ●结余科目下设置经常性结余和专项结余明细科目。 ●中央级行政单位还应在“结余”总账科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细账。 2.事业单位的净资产 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 ●期末，各项收入、支出余额应转入“事业结余”、“经营结余”科目。 ●中央级事业单位还应设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”总账科目。 （1）事业基金 事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 （2）固定基金 固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金与固定资产账面余额通常相等，融资租入固定资产特殊； （3）专用基金 ●专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金。 ●专用基金是对于事业单位而言的，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等其他基金。 ①职工福利基金，即按结余的一定比例提取，以及按规定从其他渠道提取转入，用于单位职工的集体福利设置、集体福利待遇等的资金，属于结余分配的内容。
高级财务会计复习要点
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14 第一章外币会计 （一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币 （二）即期汇率的概念P28 （三）我国外币交易会计的科目设置P34 （四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49 第二章所得税会计 一、所得税会计的核算程序P69 二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75 三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114 第三章上市公司会计信息的披露 一、上市公司与有限责任公司的区别P124 二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123 三、定期报告有哪些内容P131 四、分部的75%的标准P145 五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露） 六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156
七、中期财务报告披露的时间段P168 八、关联方交易的内容有哪些P181-182 第四章租赁会计 一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189 二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189 三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194 五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产 六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行 七、摊销履约成本计入什么科目P211 八、售后回租应计入什么科目P227 第五章衍生金融工具会计 一、金融工具包括哪些P229 二、衍生工具的特征P231 三、衍生工具的核算内容P239 四、什么是权宜工具及核算内容 第六章企业合并的财务处理 一、同一控制下企业合并的特点及方法 二、掌握合并差额的处理 第七章并购日的合并账务报表
《高级会计实务》常用公式大全
高级会计实务常用公式大全 2019年高级会计师考试时间9月8日，备考时间可谓是十分紧张，现在的你是不是还为《高级会计实务》各种公式头疼，整理了怕整理不全，不整理又怕考试用的时候找不到，那么为了帮助为辛苦备考高会的考生们节省精力，把更多的时间投入到听课、做题中去，网校为大家整理了高会考试必备：《高级会计实务》公式大全，有了它，不论是学习、做题还是考试的时候都会很方便，不用再反复翻资料，节省了很多时间！ 第二章企业投资、融资决策与集团资金管理 1.净现值法的计算公式 净现值=未来现金净流量现值－原始投资额现值 式中：NPV为净现值、为各期的现金流量。 2.内含报酬率法（IRR） 内含报酬率指使未来现金流入量的现值等于未来现金流出量的现值的折现率。即现值（现金流入量）＝现值（现金流出量），其计算公式为： 3.利用插值法计算出IRR的近似值 举例：IRR＝15%NPV＝－7.24；IRR＝x NPV＝0；IRR＝14%NPV ＝7.09 注：考试会给定几组IRR和NPV，只要选择NPV一正一负与0临近的两组数据，利用上面的原理计算即可。 4.修正的内含报酬率法（MIRR） 方法一：
说明：投资成本的终值（以“1＋修正的内含报酬率”折算）＝报酬的终值（以“1＋资本成本率”折算）。 方法二： 说明：投资成本的终值（以“1＋修正的内含报酬率”折算）＝报酬的终值（以“1＋资本成本率”折算）。 注：方法一与方法二原理相同，修正的内含报酬率与内含报酬率不同之处是在于投资成本在计算终值时，一个是按资本成本率折算，一个是按内含报酬率折算，而报酬均按资本成本率折算终值与现值。 5.现值指数法（PI） 式中：r 为资本成本，现值指数是未来现金流入现值与现金流出现值的比率，亦称获利指数法、贴现后收益/成本比率。6.投资收益法（ARR） ARR＝ 1 /CF n CF n t t ∑=投资收益法是一种平均收益率的方法，它通过将一个项目整个寿命期的预期现金流平均为年度现金流，再除以期初的投资支出。亦称会计收益率法、资产收益率法。 7.营业现金流量的计算公式 （1）根据现金流量的定义直接计算。营业现金流量＝营业收入－付现成本－所得税（2）根据税后净利调整计算。营业现金流量 ＝营业收入－付现成本－所得税＝营业收入－营业成本－所得税＋折旧＝税后净利＋折旧
购买子公司少数股权的会计处理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义7
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义７ 购买子公司少数股权的会计处理 企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，“该类交易或事项发生以后，应当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理： （1）从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。 （2）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。 什么是母公司持续计算的金额？ 2008年1月1日，甲公司购入乙公司70%的股权。当天，乙公司一项固定资产账面价值800万，公允价值1000万，使用年限10年，净残值为0，按直线法计提折旧。 2008年12月31日，该固定资产账面价值为720（账面原价800－折旧费80）万，母公司持续计算的金额为900万（公允原价1000－折旧费100）万。 购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 【提示】商誉只在购买日计算一次。购买子公司的少数股权时，不确认新的商誉。 【例】A公司于20×5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×6年12月25日，A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。 （1）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时（能够对B公司实施控制），B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。 （2）20×6年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）如下表所示。 [答疑编号5186021101] 分析： 1.确定A公司对B公司长期股权投资的成本 20×5年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20 000万元。 20×6年12月25日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7 500万元。 该项长期股权投资在20×6年12月25日的账面余额为27 500万元。
高级财务会计 高财 期末复习重点整理
1.会计政策 定义：指在企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 特点：选择性、强制性、层次性。 2.会计差错 定义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 特点： 3.会计估计 定义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 4.会计估计变更和会计政策变更的划分/区别： ①划分基础：以会计确认是否发生变更作为判断基础 以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更 ②划分方法：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更 5.调整事项、非调整事项的主要类型 调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 非调整事项：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 6.融资租赁的确认标准 ①租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；
【2018年高级会计实务模拟题】 高级会计实务教材pdf
《【2018年高级会计实务模拟题】高级会计实务教材pdf》 摘要：1.(1)第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险(或：外汇风险)，2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后(1分)，结合风险承受度(1分)，权衡风险与收益，制定风险应对策略，风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关(1分)，应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失 高级会计师，是指我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格。高级会计师须遵守中华人民共和国宪法和法律，具有良好的职业道德，对业务能力上应具有坚实的专业理论知识，掌握国内外现代的经济管理科学方法并了解发展趋势。 甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议： (1)积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。 (2)加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。 (3)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。 (4)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源;同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。 (5)在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。
高级财务会计复习资料
高级财务会计复习资料集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
高级财务会计或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。 特征：?或有事项由过去交易或事项形成 ?或有事项的结果具有不确定性 ?或有事项由未来事项决定 或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易形成的现实义务。 货币性资产；货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。在确定债务重组时应注意以下问题： (1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 (2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。 二、债务重组方式 债务重组方式主要有： (1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 (2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 (3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。 (4)混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。 注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。 三、债务重组完成时点
2020高级会计师《高级会计实务》讲义(1)
2020高级会计师《高级会计实务》讲义(1)公司战略选择 (一)公司战略选择的影响因素： 1.公司过去的战略。 2.战略选择决策者对风险的态度。 3.公司环境应变性。 4.公司文化与管理者风格。 5.竞争者的行为与反应。 6.战略目标实现的时限。 (二)成长型战略选择： 1.成长型战略的特征 2.成长型战略的适用条件 (三)稳定型战略选择： 1.稳定型战略的特征 2.稳定型战略的适用条件 (四)收缩型战略选择： 1.收缩型战略的特征 2.收缩型战略的适用条件 【案例】乙公司为国内经营多年的制药公司，近期成功研制了一种预防新型流感的疫苗。乙公司管理层计划将此疫苗规模化生产，并
同时在国内市场和国外市场销售，预计该疫苗的销售可为公司未来数 年带来较高的净收益。 要求：列举成长型战略的类型，判断乙公司进军国外市场的计划 属于哪一种成长型战略。 「准确答案」 成长型战略包括一体化战略、密集型战略和多元化战略。乙公司 进军国外市场的计划属于多元化战略。 【案例】一家位于美国加利福尼亚州的主题公园为实现规模经济，利用同样的卡通主题和模式，数十年间，在多个地方，如日本、巴黎、香港等地开设主题公园，成为旅游热点。为继续打入新市场，最近更 决定在上海再建一家主题公园。 要求：判断该公司采取的是哪一种成长型战略(如果能够细分，需 进一步实行战略细分)。 「准确答案」 该公司采取的是密集型战略，且属于密集型战略中的市场开发战略。 【案例】甲公司是一家国有全资电力公司，主要为国内企事业单 位和个人提供生产、生活用电。甲公司成立于一百多年前，一直采用 煤炭发电。甲公司承担着保持社会稳定发展及民生的责任，为居民提 供合理或较低价格水平的电力服务，政府对甲公司产生的亏损提供补贴。 为鼓励甲公司提升营运效率，建立符合市场竞争需求的运行模式，政府于2020年决定将甲公司改制为股份有限公司，通过公开招股筹集 资金并将其股票上市交易。 2020年，甲公司股票上市后，政府持有甲公司股票的比率由原有 的100%降至51%.甲公司上市后，开始着手研究并实行低成本、低碳排
高级财务会计练习题及复习资料
第一章外币折算 一、单选题 1.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为 ( )。 A．0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元 【答案解析】D 该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。 2.某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A． 3280 B． 3296 C． 3285 D． 3320 【答案解析】C“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。 3.甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H 商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。 A．3120 B．1560 C．0 D．3160 【答案解析】B应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币） 4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。 A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润 【答案解析】C 对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。 5. 某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为l美元=8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。 A.164 B.170 C.174 D.175 【答案解析】D该设备的入账价值=20×8.25+2+5+3=175万元。 6. 甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝ 7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。 A.10800 B.800 C.10000 D.10600 【答案解析】A 2.2x10000x7.4-2x10000x7.6= 10800
财务战略目标的内容与选择--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义4
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义4 财务战略目标的内容与选择 （一）财务战略目标的内容 财务战略目标是财务管理目标的具体化，而且更加侧重于长远目标和可持续发展。 1.持续盈利能力目标 创立企业的主要目的是盈利，盈利是反映一个企业综合能力的一项重要指标。 持续盈利能力目标要求企业把持续获利作为其财务战略的目标，企业赚取的利润越多，就表明企业财富增 加得越多，就越接近企业的发展目标。 2.长期现金流量现值目标 在长期现金流量现值目标下，企业财务战略决策者的工作核心是有效管理现金流量，其财务战略目标是促使归属于企业所有者的预计未来现金流量现值最大化。 企业的长期所有者不仅关心企业的盈利能力，更关心企业长期净现金流量，因此，长期现金流量越充裕，表明企业财务实力越强，所有者的真实回报就越高。 3.企业可持续成长目标 企业可持续成长目标认为，在现代市场经济中，企业发展的可持续性比管理效益和效率更为重要，企业财务战略的基本目标应当是追求企业的可持续成长。 成长是企业存在和发展的基础和动力，追求成长是财务战略管理者精神本质的体现。从财务角度看，企业的成长性是提高盈利能力的重要前提，是维持长期现金流量的基础，是实现企业价值最大化的基本保证，成长能力往往成为财务能力体系中最为核心的能力。
经济增加值EVA ＝净利润－股权成本 【一般计算方法】 经济增加值＝息前税后利润－投资资本×平均资本成本率 【相关指标】息税前利润＝净利润＋所得税＋利息＝税前利润（利润总额）＋利息 息前税后利润＝（税前利润＋利息）×（1－所得税率）＝净利润＋利息×（1－所得税率） 投资资本＝平均所有者权益＋平均有息负债 【提示】引入一个指标：投资资本回报率＝息前税后利润/投资资本 经济增加值＝（投资资本回报率－平均资本成本率）×投资资本 【案例分析题】B 公司是一家企业集团公司下设的子公司，集团公司为了改善业绩评价方法，决定从20×2年开始使用经济增加值指标评价子公司业绩。集团公司给B 公司下达的20×2年的目标经济增加值是188万元。B 该公司所得税率30%，加权平均资本成本为10%。 要求：（1）计算20×2的经济增加值；（2）20×2年B 公司能否完成经济增加值目标？如果不能完成，投资资本回报率至少需要提高到多少才能完成？ 【分析与提示】 （1）息前税后利润＝359.8＋82×（1－30%）＝417.2（万元） 平均投资资本＝（2272＋2726）/2＝2499（万元） 经济增加值＝417.2－2499×10%＝167.3（万元） （2）20×2年的经济增加值低于目标值188万元，故不能完成经济增加值目标。 因为：188＝（投资资本回报率－10%）×2499 解之得：投资资本回报率＝17.52% 即：要完成20×2年经济增加值目标，投资资本回报率至少需要提高到17.52%。 EVA 最大化目标的优缺点
高级财务会计重点、难点、考点内容辅导
第一章绪论 一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义： １高级财务会计属于财务会计范畴。 ２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 ３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 二高级财务会计产生的基础 1.会计主体假设的松动 会计主体是会计为之服务的特定单位。随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。 2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。 3. 货币计量假设的松动 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币
购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。 三. 高级财务会计的内容构成 1. 确定高级财务会计内容的基本原则 （一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 （二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 2. 高级财务会计的内容 （一）企业合并（本书第二章） （二）合并会计报表（本书第三章至第六章） （三）外币会计（本书第七章） （四）物价变动会计（本书第八章） （五）商品期货会计（本书第九章） （六）金融工具会计（本书第十章） （七）重整与破产清算会计（本书第十一章） （八）租赁会计（本书第十二章） （九）上市公司信息披露（本书第十三章） 第二章企业合并 一. 企业合并概述 企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买
2017高级会计实务知识点(十八)
2017高级会计实务知识点（十八）政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法 制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。 政府采购的资金范围与政府采购的对象 1.政府采购资金是指财政性资金。包括财政预算资金(包括财政补助资金和财政 专户管理的资金)以及与财政预算资金相配套的单位自筹资金(包括经营收入、捐赠 收入等)。 行政事业单位全部或部分用财政性资金开展的采购活动,应遵循政府采购的规 定。 2.政府采购的对象包括货物、工程和服务(在集中采购目录以内或者采购限额标 准以上的)。 政府采购的执行模式 政府采购实行集中采购和分散采购相结合的模式。 1.集中采购。采购人采购纳入集中采购目录(省级以上人民政府确定并公布)的政 府采购项目，必须委托集中采购机构代理采购。 2.分散采购。采购人采购集中采购目录之外且达到限额标准以上的采购项目， 应当实行分散采购，按政府采购的要求和程序办理。 政府采购的方式 政府采购采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源、询价以及国务院 政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。
公开招标应作为政府采购的主要方式。采购人应当采用公开招标方式的，其具体数额标准，由省级以上人民政府根据其授权管理范围规定。 政府采购的程序 部门预算、国库集中收付和政府采购之间的关系 三项制度构成了科学的财政预算管理的机制
三项制度不仅分别从预算编制、预算执行和采购环节进一步深化了财政预算改革，而且更为重要的是它们相互衔接、相互配合，改变了传统的预算编制与执行一体化的管理模式，初步建立起了以预算编制、执行和监督相对分离为主要特点的科学的财政预算管理机制。 科学的财政预算管理机制提高了预算编制的科学性，改变了传统的财政“豆腐预算”，增强了预算执行的刚性，进而为我国公共财政的建立和目标的的达成提供强大的制度和程序保证。 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。 国库单一账户体系 国库集中收入管理
自考会计高级财务会计总复习资料
高级财务会计（2016年版）总复习 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录
①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值 ③ “①”>“②”确认“商誉” “①”<“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额） ④无需调整留存收益 ⑤合并费用处理同上 2、会计分录