税收政策与纳税管理实务

税收政策与纳税管理实务

高允斌

一、国企为何应重视税收事务

·（一）任何企业都不可“税”、“利”不分。

·1、税收是企业的一项成本，且为刚性特征极强的成本；而利润反映了企业的经营管

理能力和绩效，是收入减除成本后的结果。因此，只要是存在财务管理和成本控制的企业，就必然存在税收成本管理和风险控制问题。

·2、如果一家企业效益不佳，但税负率在同行中畸高，后者不能作为前者的“档箭牌”。

·（二）税收影响企业的现金流

·1、税法分别各税种关于纳税义务发生时间的基本规定；

·2、延迟纳税的法律后果；

·3、征管法关于缓税的基本规定。

·（三）税收涉及多元的利益分配

·1、国家与纳税人之间的利益分配；

·2、国税与地税之间的利益分配；

·3、不同地方财政利益的分配；

·4、纳税人之间的利益分配。

·关于股权转让的案例分析。

·（四）税收法定主义决定了税收所具有的法定责任

·1、实体性责任；

·2、程序性责任；

·3、经济责任；

·4、行政处罚责任；

·5、刑事责任。

·（五）税收问题彰显了企业经营的合法合规性的盈利的正当性

·1、对企业商业形象的影响；

·2、对企业上市融资的影响；

·3、对企业重组的影响；

·4、对企业享受税收优惠的影响。

二、我国税收制度概况及税改情况

·（一）现行主体税种结构

·1、货物及劳务税：增值税、消费税、营业税、城建税、关税、车辆购置税、土地增

值税、资源税；

·2、所得税：企业所得税、个人所得税；

·3、财产税：房产税、城镇土地使用税、车船税；

·4、行为税：契税、印花税。

·以上税种按税源归属又分为中央税、地方税和共享税。按其最终承担主体分为直接税和间接税。

·（二）征管体制

·国税机关管理范围；

·地税机关管理范围。

·（三）对我国当前税负的评价：税负是高还是低？纳税痛苦指数是高还是低？

·根据政府收入体系的现状，宏观税负可以用四个口径来衡量：一是小口径的宏观税负，即税收占GDP的比重。2012年税收收入为10.1万亿元，该比重为19.4%。二是国际可比的宏观税负，即税收收入加上社会保险基金收入占GDP的比重。2012年，我国社会保险基金净收入为2.7万亿元，占GDP的比重为5.2%。因此，按照国际可比口径的宏观税负为24.6%。

·三是中口径的宏观税负，指公共财政收入占GDP的比重。2012年，公共财政收入为11.7万亿元，占GDP的比重为22.6%。如果加上社会保险基金净收入，则达到了14.4

万亿元，占GDP的比重为27.8%。四是大口径的宏观税负，指全部政府收入占GDP的比重。除公共财政收入、社会保险基金收入外，还包括政府性基金收入和国有资本经营预算收入。2012年，政府性基金收入为3.8万亿元，国有资本经营收入为1495.9亿元。上述各项合计全部政府收入的规模达到了18.3万亿元，占GDP的比重为35.3%。

·来源：中国税务报2013-12-23 作者：社科院张斌

·（四）当前及今后一段时期的税改状况与趋势：结构性减税。

所谓结构性减税就是“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案，有别于全面的减税，是针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平消减，并非不加区分地针对所有税种的税负水平“平均使力”或“一刀切”式削减。结构性减税还有别于大规模的减税，所实行的是小幅度、小剂量的税负水平消减，因此是“有限度而不是大量”的减税。·结构性减税的主要举措：

·1、“营改增”；

·2、小微企业；

·3、企业所得税政策的完善；

·4、鼓励科技创新；

·5、企业重组；

·6、民生项目；

·7、节能减排；

·8、个人所得税；

·9、促进区域经济发展的税收政策。

·为何要推进“营改增”？

·消除重复征税

·扩大增值税的覆盖面，完善税收征管

·促进社会分工和服务业的发展

·试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。13年8月1日起在全国实施，同时扩大试点项目和行业范围。14年进一步扩围。

·交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

·在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

·试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴税的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。

·“营改增”改革中的相对方应注意的问题

·1、应索取何种类型的发票？

·2、是否属于可抵扣的范围？服务对价在不同项目之间的分配问题。

·3、交易价格的博弈；

·4、“营改增”企业选择免税、简易征收、适用低税率筹划时对本企业的影响；

·5、过渡期应注意的开票类型与时间。

三、纳税筹划与税收风险管理

·（一）目标

·所谓纳税筹划（Tax Planning），是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到税后收益优化的目的。

·纳税筹划的目的主要有：

·——减轻税收负担，实现税后利润最大化；

·——获取资金时间价值；

·——降低办税成本，提高办税效率；

·——维护纳税人合法权益。

·（二）偷税、避税与纳税筹划

·纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。

·偷税：其显著特征为行为的违法性。

·避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。

·（三）纳税筹划的类别和特征

·——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。

·——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。

·战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。

·——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。

·（四）如何做好纳税筹划和税收风险管理

·1、全面、准确、及时、灵活地掌握和运用税法

·1）了解税法的及时性；

·2）掌握税法的全面性；

·3）理解税法的准确性；

·4）运用税法的灵活性。

·2、纳税筹划等必须从业务流规划做起

·业务主体：外部主体和内部主体；

·业务性质；

·业务的可能发生过程及痕迹；

·业务结果及其纳税影响。

·3、票据流筹划

·业务发生后是否应出具、取得或取得票据？

·应出具或取得、形成何种票据？

·对票据要素的关注和审查；

·票据与相关业务证明材料的组合；

·票据对纳税的影响。

·4、资金流筹划

·资金流涉及收入的确认（纳税义务发生时间）和成本费用的扣除。

·在此方面应注意：

·资金流与业务、票据的一致性；

·付款时间与付款方式。

·5、实物流筹划

·资产（实物）的确认、计量依靠业务流程和票据、资金流的证明和支持；

·资产（实物）的使用、维护、报废转化为成本费用支出；

·资产（实物）的转让构成收入或利得；

·资产的占有构成财产税计税依据。

·6、财务会计核算方法的筹划

·财务会计是业务的价值反映，又是计税的基础；

·财务与税务的适度分离，要求我们：

·——正确、合理地调整两者的差异；

·——财务处理和会计核算应兼顾纳税处理的需求；

·——应建立必要的备查调整台账。

·其他方面

·纳税环节；

·纳税地点等。

·7、重视与税务管理机关、稽查部门的沟通

·1）政策的请示；

·2）业务的交流；

·3）情况的说明；

·4）现场检查、评估环节的协调与共识的达成。

·8、重视纳税“健康”自查

·1）经常性地进行涉税指标测评。财务人员应转换税收风险管理的思路：要将单一重视税法的学习和理解，转为对本公司涉税财务指标的关注和分析！

·2）定期不定期地进行纳税自查，自查方式建议采用上下级检查、互查或外聘中介的方式。