会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第一节应付职工薪酬
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-
第一节应付职工薪酬
考点1 职工薪酬的内容(☆☆☆)
考点精讲
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬主要包括:短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等。
名师解读
职工薪酬中的“职工”，是指与企业订立劳动合同的所有人员，既包括全职、兼职和临时职工，又包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
典型例题
【例题?多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有( )。
A.支付临时工的工资
B.发放困难职工的补助金
C.缴纳职工的工伤保险费
D.支付辞退职工的经济补偿金
【解析】职工薪酬主要包括:短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。其中，支付临时工的工资、发放困难职工的补助金、缴纳职工的工伤保险均属于“短期薪酬”，支付辞退职工的经济补偿金属于“辞退福利”。故本题所有选项均符合题意。
【答案】ABCD
考点2 职工薪酬的确认和计量(☆☆☆)
考点精讲
1.短期薪酬
⑴一般短期薪酬的确认和计量
①货币性短期薪酬
企业发生货币性短期薪酬时，根据职工提供服务情况和工资标准，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“在建工程”“研发支出”等科目，贷记应付职工薪酬的各明细科目。
②非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
a.以自产产品发放给职工作为福利
决定发放非货币性福利时:
借:生产成本/管理费用/在建工程等
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
实际发放时:
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时，
借:主营业务成本
贷:库存商品
b.以外购商品发放给职工作为福利
购入商品时:
借:库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
决定发放非货币性福利时:
借:生产成本/管理费用/在建工程等
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
实际发放时:
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
⑵短期带薪缺勤的确认和计量
①累计带薪抽勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未待命权利而增加的预期支付金额计量。
②非累计带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
⑶短期利润分享计划的确认和计量
短期利润分享计划是指职工根据其工作绩效而获得基于利润或其他经营成果的激励计划。
2.离职后福利
离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
⑴设定提存计划的确认和计量
设定提存计划是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。
⑵设定受益计划的确认和计量
设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。企业在确认设定受益计划的金额时，可分为以下两种情况。
①将设定受益计划的金额计入当期损益。计入当期损益的金额包括:当期服务成本、过去服务成本、结算利得和损失、设定受益计划净负债或净资产的利息净额。
②将设定受益计划的金额计入其他综合收益。计入其他综合收益的金额包括:精算利得和损失、计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额、资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
3.辞退福利
企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时，企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益(管理费用)。
对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。
4.其他长期职工福利
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理；符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净资产或净负债。
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分。
⑴服务成本。
⑵其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
⑶重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
典型例题
【例题1?判断题】带薪缺勤分为累计带薪缺勤与非累计带薪缺勤，职工对于本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。( )
【解析】企业应对累计带薪缺勤与非累计带薪缺勤应分别进行会计处理。本期尚未用完的累计带薪缺勤权利可以在未来期间使用；本期尚未用完的非累计带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
【答案】×
【例题2?单选题】甲公司共有500名员工，从2015年1月1日起，每位职工每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废。2015年年末，甲公司预计2015年有470名员工将享受不超过5天的年休假，剩余30名员工每人将平均享受5.5天的年休假。已知剩余员工中平均每名职工每个工作日的工资为200元，则甲公司2015年年末因员工累计未使用的带薪休假权利，而应计入管理费用的金额为( )元。
A.3 000
B.33 000
C.47 000
D.30 000
【解析】甲公司2015年年末应当预计由于职工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期支付的金额，即相当于0.5×30=15(天)的年休假工资金额，职工年休假的金额应当计入管理费用，所以应计入管理费用的金额=(5.5-5)×30×200=3 000(元)。
【答案】A
本节考点回顾与总结一览表
本节考点 知识总结
考点1 职工薪酬的内容 职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利
考点2 职工薪酬的确认和计量 ①短期薪酬应发为货币性短期薪酬、带薪缺勤、短期利润分享计划与非货币性福利进行确认、计量②离职后福利应区分设定提存计划与设定受益计划进行确认、计量③辞退福利应于当期一次计入管理费用，不计入资产成本③报告期末，将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本，根据其特点确认为不同组成部分
借款费用的计算与会计处理
借款费用的计算与会计处理 《企业会计准则——借款费用》规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额同时具备以下三个条件时，应当予以资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 笔者认为：借款费用可划分为两大部分进行会计处理：资本化和期间费用。可先计算出此会计期间实际发生的所有的借款费用之和，然后计算出应该资本化部分，没有资本化的部分即两者相减的差额则作为期间费用进行处理。 例：2001年某公司为购建固定资产发生两笔借款：2月1日借200万元，期限年，利率10％；7月1日借100万元，期限年，利率8％。4月1日购建固定资产投入160万元，8月1日购建固定资产投入90万元，2002年2月1日购建固定资产投入30万元，2002年5月31日该固定资产达到预定可使用状态。 由于该固定资产达到可使用状态的时间为2002年5月31日，属跨年度事项，故应分别2001年、2002年进行借款费用的计算与会计处理(为简化计算，以下的计算中都以月数
作为加权平均数的权数)。 2001年度借款费用的计算与会计处理 第一步：计算累计支出加权平均数。这一步需用公式b。 公式b中实际占用的天数应为每笔资产支出从支出日开始至停止资本化日这一期间的天数。本例中的支出有两笔：4月1日的160万元和8月1日的90万元，2001年度停止资本化日为12月31日，所以第一笔支出实际占用的天数为4月1日——12月31日，共计9个月，第二笔支出实际占用的天数为8月1日——12月31日，共计5个月。故：累计支出加权平均数=160×9÷12＋90×5÷12=(万元) 第二步：计算专门借款本金加权平均数。这一步需用公式d。 公式d中实际占用的天数应为每笔专门借款从借款日开始至专门借款到期日这一期间的天数。本例中的专门借款有两笔：2月1日的200万元和7月1日的100万元，第一笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为2月1日——12月31日，共计11个月，第二笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为7月1日——12月31日，共计6个月。故 专门借款本金加权平均数=200×11÷12＋100×6÷12=(万元) 第三步：计算加权平均利率。这一步需用公式c。
中级会计实务分录大全
v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：
借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用
(完整版)应付职工薪酬会计核算管理规定
公司应付职工薪酬会计核算管理规定 第一章总则 第一条为了规范公司应付职工薪酬的统计、核算及管理，准确反映人工成本，根据国家、集团公司有关规定，结合公司的实际情况，特制定本规定。 第二条本规定适用于公司总部、各子（分）公司和直属项目部（以下简称“各单位”）。 第二章员工 第三条员工类型 （一）合同化员工：指与各单位订立劳动合同的正式员工，包括在岗职工、不在岗职工。 1、在岗职工：指合同化用工中，在岗工作并由用人单位支付工资的人员，以及有工作岗位，但由于学习、病伤、产假等原因暂未工作，仍由各单位支付工资的人员。
2、不在岗职工：指内退内养职工、停薪留职员工等。 （二）市场化员工：指除合同化员工外，各单位根据生产经营实际需要，通过市场配置并直接签订劳动合同的全日制用工，包括人事代理人员和放弃人事代理人员。 （三）借聘员工：指公司内部各单位之间互相借聘，或从其它单位借聘到各单位工作，但劳动合同关系仍保留在原单位的员工。 （四）劳务派遣用工：指未与各单位直接签订劳动合同，员工本人与劳务公司建立劳动关系并签订劳动合同，由劳务公司派遣、各单位直接管理并组织生产的人员。 （五）外籍雇员：聘用的非中国籍雇员。 （六）非全日制用工：指未与用人单位签订劳动合同，以小时计酬为主，在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的人员。 根据集团公司人事部规定，聘请原有偿解除劳动合同人员只能作为非全日制用工管理；通过劳务公司聘请的原有偿解除劳动合同人员也应当作为非全日制用工管理。 （七）有偿解除劳动合同返聘人员：有偿解除劳动合同后返聘到各单位工作的人员。 （八）退休返聘人员：分为公司退休返聘人员和公司外退休返聘人员。 1、公司退休返聘人员：原为公司正式员工的退休返聘人员。
会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销，以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可 1
借款费用利息资本化的会计处理
借款费用（利息）资本化的会计处理 新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为 6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的
专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。 会计处理：2007年借款利息费用总额=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（万元） 债券应计利息=2000×8％=160（万元） 债券实际利息费用=2100×6％=126（万元） 溢价摊销额=160-126=34（万元） 1.1月1日：发行债券： 借：银行存款 在建工程――办公楼 210000 贷：应付债券――债券面值 应付债券――利息调整 1 000000 支付印刷费： 借：在建工程――办公楼 2000 贷：银行存款 2000 支付工程款：
2019中级会计实务84讲第39讲借款费用的范围,借款费用的确认
第二节借款费用 一、借款费用的范围 借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 【例题·单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。 A.股票发行费用 B.长期借款的手续费摊销 C.外币借款的汇兑差额 D.溢价发行债券的利息调整摊销 【答案】A 【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。（2014年） A.银行借款的利息 B.债券溢价的摊销
C.债券折价的摊销 D.发行股票的手续费 【答案】ABC 【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。 【随堂例题1】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。 其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用；发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号—借款费用》进行会计处理。 二、借款费用的确认 （一）确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 【提示】 （1）符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 （2）不属于符合资本化条件的资产包括： ①由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的； ②购入即可使用的资产；
职工薪酬的科目设置和账务处理
职工薪酬的科目设置和账务处理 1.职工薪酬的概念： 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。企业应设置应付职工薪酬科目，本科目核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 2.应付职工薪酬的确认和计量： （1）企业职工薪酬的确认与计量原则 企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿全计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入有关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。其中： (1)应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； (3)上述（1）、（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益； (4)企业为职工缴纳的社会保险和住房公积金应当在职工为其提供服务的会计期间，根 据工资总额的一定比例计算，并按照上述（1）的办法处理。 （2）非货币性福利的确认和计量 企业以其资产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认职工薪酬。 将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产提供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。 3.应付职工薪酬的科目设置和账务处理 职工薪酬可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、公会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等二级科目进行明细核算。 （1）生产部门人员的职工薪酬，借记生产成本、制造费用、劳务成本等科目，贷记本科目。应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，借记在建工程， 研发支出等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬， 借记管理费用或销售费用科目，贷记本科目。 （2）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记管理费用、生产成本、制造费用等科目，贷记本科目。 无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记管理 费用、生产成本、制造费用等科目，贷记本科目；同时，借记本科目， 贷记累计折旧科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记管理费 用、生产成本、制造费用等科目，贷记本科目 （3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记管理费用科目，贷记本科目。 （4）企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记管理费用、生产成本、制造费用等科 目，贷记本科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价
企业职工薪酬的会计处理
一、企业职工薪酬的概念及范围 企业职工薪酬是指企业为获得职工提供服务，在职工在职期间和离职之后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。包括提供给职工本人的薪酬和提供给职工的配偶、子女及其他被赡养人的福利等。这里的职工，包括与企业订立正式劳动合同的所有人员；未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事、监事会人员；与企业未订立劳动合同、未被企业任命但为企业提供了类似服务的人员等。按照《企业职工薪酬准则》的规定，职工薪酬内容从时间范围上看，包括企业因职工提供服务的会计期间产生的所有义务；从项目内容上看，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；各种保险费，含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及各种商业性保险费等；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他与职工提供服务的相关支出等。企业对职工的股份支付也属于职工薪酬的范围，但该内容由《企业会计准则第11号—— 股份支付》加以规范。 二、企业职工薪酬的确认与计量 （一）企业职工薪酬的确认 企业职工薪酬应按货币性职工薪酬与非货币性职工薪酬区分国家有统一规定的职工薪酬和国家无统一规定的职工薪酬分别予以确认。（1）对国家有统一规定的职工薪酬，应按国家规定的计提基础和比例按期计提，如应向社会保险机构缴付的医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等；应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金；应向总工会缴付的工会经费；另外还有职工福利费、职工教育经费等。（2）对国家未规定计提基础和比例的职工薪酬，企业应根据历史资料，考虑当前企业的实际情况确认，并于每个资产负债表日，根据职工薪酬的实际发生金额对预计金额进行调整。（3）对非货币性职工薪酬，企业应以提供非货币性资产的形式确认应付职工薪酬：用企业自产产品提供的非货币性福利，应按产品的公允价值加相关税费确认为职工薪酬；用外购商品提供的非货币性福利，应按外购商品的公允价值加相关税费确认为
2019年会计考试辅导：第26讲_借款费用的计量
第三节借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 【教材例11-3】沿用【教材例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用【教材例11-2】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数 =1500×360/360+2500×180/360=2750（万元） 20×8年累计资产支出加权平均数 =（4000+1500）×180÷360=2750（万元） （3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元） 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元）
有关应付职工薪酬的会计分录如何编制
有关应付职工薪酬的会计分录如何编制？ 一’确认 1货币性 1.1 生产部门 1. 2 管理部门 1.3销售部门 1.4 在建工程\研发 借:生产成本借:管理费用借:销售费用借在建工程 制造费用贷:应付职工薪酬贷:应付职工新仇研发支出 劳务成本’贷：应付职工薪酬 贷:应付职工薪酬 企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 2 非货币性（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。 （2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费 用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。 二发放 1、支付职工工资、奖金、津贴和补贴 借记“应付职工薪酬-工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。 2、支付职工福利费 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时，借记“应付职工薪酬-职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 3、支付公会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金
2019中级会计实务84讲第42讲借款费用的计量(3)
第二节借款费用 三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 【随堂例题14】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2×13年1月1日向银行专门借款60000000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2×12年12月1日借入的长期借款72000000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×13年和2×14年年底均未支付当年利息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×13年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24000000元。工程建设期间的支出情况如表所示。 闲置借款资金用日期每期资产支出金额累计资产支出金额 于短期投资金额2×13年4月1日24000000 24000000 36000000 2×13年6月1日12000000 36000000 24000000 2×13年7月1日36000000 72000000 2×14年1月1日12000000 84000000 占用一般借款2×14年4月1日6000000 90000000
2×14年7月1日6000000 96000000 总计96000000 —— 工程于2×14年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2×13年9月1日至12月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 【答案】 （1）计算2×13年、2×14年全年发生的专门借款和一般借款利息费用： 2×13年专门借款发生的利息金额=60000000×6%=3600000（元）
关于职工薪酬会计处理(2018)
关于职工薪酬会计账务处理 某公司5月份应缴社会保险费 48300.00元，其中单位部分35364.00元，个人部分12936.00元；应缴住房公积金7200.00元，其中单位部分3600.00元，个人部分3600.00元；工资表上应付职工薪酬列示158000.00元，应缴个人所得税1464.00元。 1、计提社保、住房公积金（企业部分），属于企业支付给职工个人薪酬，在应付职工薪酬及相关成本费用科目反映： 借：管理费用/制造费用/销售费用/生产成本等38964.00 贷：应付职工薪酬—社会保险费35364.00 —住房公积金3600.00 2、计提员工个人缴纳社保、住房公积金，冲减应付职工薪酬—工资 借：应付职工薪酬—工资16536.00 贷：其他应付款—代收代缴款项—社会保险费12936.00 —住房公积金3600.00 3、支付本月社会保险费及住房公积金，冲减计提的企业部分及代收代缴个人部分： 借：应付职工薪酬—社会保险费35364.00 —住房公积金3600.00
其他应付款—代收代缴款项—社会保险费12936.00 —住房公积金3600.00 贷：银行存款55500.00 3、月底按上月工资表暂提应付职工薪酬及对应成本费用科目： 借：管理费用/制造费用/销售费用/生产成本等 贷：应付职工薪酬—工资 4、下个月按正确工资表补提暂提应付职工薪酬及对应成本费用科目： 借：管理费用/制造费用/销售费用/生产成本等 贷：应付职工薪酬—工资 或在次月初结账出报表前根据人力资源提供的工资表： 借：管理费用/制造费用/销售费用/生产成本等158000.00 贷：应付职工薪酬—工资158000.00 5、在次月支付工资时： 借：应付职工薪酬—工资（158000-16536）141464.00 贷：银行存款140000.00 应交税费-个人所得税（代扣代缴）1464.00 特殊情况：存在生育津贴，收到社保局汇来13600.00元，其中属于个人报销的3600元（不属于生育津贴） 借：银行存款13600 贷：其他应付款13600
新会计准则下借款费用中利息的会计处理
新会计准则下借款费用中利息的会计处理 【摘要】本文就新旧制度下利息、折价或者溢价摊销的计算进行比较，并对新制度下利息的会计处理提出看法。 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。企业会计制度对这四部分内容资本化的计算有严格的规定，其中占比例最大的、条件最严格的是利息、折价或溢价摊销，笔者就新制度下这两部分的会计处理分析如下： 一、新准则与旧准则在计算利息方面的差异 （一）应予资本化的资产范围扩大 旧准则规定，应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产。 （二）应予资本化的借款范围变大 旧准则规定，应予资本化的借款范围为专门借款，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，还包括一般借款。 （三）利息资本化金额的计算方法变简 旧准则中利息资本化金额的确定要与发生在所购建的固定资产上的支出挂钩。新准则规定，因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩，也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相对简单。而且，新准则增加了一般借款利息资本化的规定。 （四）折价或溢价的摊销方法统一 旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。 二、实行新准则后利息资本化的公式 （一）每一会计期间利息的资本化金额的计算公式 每一会计期间利息的资本化金额＝专门借款应予资本化的利息金额＋一般
新会计准则下“应付职工薪酬”科目会计处理
新会计准则下“应付职工薪酬”科目会计处理 最近在进行会计从业资格的继续教育的课程学习，结合我目前的工作，将部分学习资料摘录分享如下： 2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，其中包括39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。对比原有的企业会计准则，新企业会计准则发生了较大的变化，其中职工薪酬的应用成为一大亮点。 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。具体包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。 一、新准则的制定与以往相比有以下几点区别和特点： 1、首次系统规范：此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即是首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系，而以往则是分散在其他准则中零星的涉及规范。 2、明确定义：此准则明确定义了职工薪酬的内容，即是包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这也是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。 3、增加内涵：此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。 4、会计处理：此准则规范和明确了职工薪酬的会计处理原则。 （1）首先统一了各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。 （2）福利费的会计处理方法：企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总额的14%计提并保留余额，有的则按实列支不留余额，此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。 （3）导入了新增职工薪酬的会计处理方法：①辞退福利：对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期费用。②带薪休假等新型职工薪酬：对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会
中级会计实务《2016》第十一章 负债及借款费用 课后作业 (下载版)
第十一章负债及借款费用 一、单项选择题 1.甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。 A.150 B.50 C.100 D.0 2.债券的票面利率高于市场利率时发行的债券为（）。 A.折价发行 B.溢价发行 C.面值发行 D.平价发行 3.大海公司2016年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。负债成份的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。 A.0B.106.92C.286.92D.2000 4.企业发行可转换公司债券，按实际收到的款项，借记“银行存款”，将负债成份的公允价值作为（）科目的初始入账价值，两者之间的差额计入（）。 A.长期借款，资本公积——资本溢价 B.应付账款，资本公积——股本溢价 C.应付债券，其他权益工具 D.长期应付款，资本公积——其他资本公积 5.下列属于融资租赁中承租人发生的履约成本的是（）。 A.佣金 B.谈判费 C.技术咨询和服务费 D.律师费 6.担保余值，就承租人而言，是指（）。 A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 7.甲公司2015年1月10日采用融资租赁方式向乙公司租入一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元。甲公司2015年1月10日对该租入大型设备确认的最低租赁付款额为（）万元。 A.51 B.55 C.58 D.67 8.黄河公司发行了名义金额为6元人民币的优先股，合同条款规定黄河公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是（）。 A.金融负债 B.金融资产 C.权益工具 D.复合金融工具 9.2015年3月1日，南方公司为建造办公楼从银行借入两年期专门借款500万元，办公楼于2015年3月6日开工；2015年3月11日赊购一批材料款，并开出无息商业汇票，3个月后进行承兑；2015年4月1日支付银行存款购入一批工程物资；2016年11月12日，工程
有关应付职工薪酬的会计分录(精)
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明 细科目,进行明细核算。 (一确认应付职工薪酬 1、货币性职工薪酬 (1生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目; (2管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目; (3销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目; (4应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。 企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费,应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金,以及应向工会部门缴存的工会经费等,国家(或企业年金计划统一规定了计提基础和计提比例,应按照国家规定的标准计提。 当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。 2、非货币性职工薪酬 (1企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。
(2将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等 科目,贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。 (二发放职工薪酬 1、支付职工工资、奖金、津贴和补贴 借记“应付职工薪酬-工资”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。 2、支付职工福利费 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时,借记“应付职工薪酬-职工福利”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 3、支付公会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金 借记“应付职工薪酬-工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 4、发放非货币性福利
《企业会计准则第9号职工薪酬》(2014)解读
全部讲义 第一节准则概述 一、修订背景 原《企业会计准则第9号——职工薪酬》主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，实施至今已逾7年，对于规范企业职工薪酬的会计核算，加强企业职工薪酬相关信息的披露，以及保护企业职工权益发挥了重要的积极作用。 随着我国市场经济的发展，多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。同时，修订前准则在执行中也暴露出一些问题，主要表现在： （1）关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，这客观上亟需根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则； （2）缺乏对劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性； （3）修订前的《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的正文过于原则化，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定散见于准则的应用指南和讲解中，需要对准则、应用指南和讲解中的相关内容进行整合，充实和完善准则。 此外，2011年国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号——雇员福利》进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。修订后的《国际会计准则第19号——雇员福利》发布后，得到了全球各利益相关方的支持，为其他国家或地区完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。
应付职工薪酬的会计分录
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括以下内容： 一）职工工资、奖金、津贴和补贴 二）职工福利费 三）五险一金：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金 四）工会经费和职工教育经费 五）非货币性福利：以本企业的产品提供给职工或者向职工提供住房等 六）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 1、确认应付职工薪酬 1）、货币性职工薪酬 ?借：生产成本/制造费用/管理费用/在建工程等 ?贷：应付职工薪酬—工资 ?—职工福利 ?—社会保险费 ?—住房公积金 ?—工会经费 ?—职工教育经费 ?—非货币性福利 原则是：贷方确认“应付职工薪酬”负债，借方根据职工提供劳务的受益对象记入相应的成本费用。 （2）、非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：生产成本 ?制造费用 ?管理费用 ?贷：应付职工薪酬—非货币性福利 ?借：应付职工薪酬—非货币性福利 ?贷：主营业务收入 ?应交税费—应交增值税（销项税额） ?借：主营业务成本 ?贷：库存商品 例4、某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。 ?借：生产成本 59670 ?管理费用 10530 ?贷：应付职工薪酬—非货币性福利 70200 ?借：应付职工薪酬—非货币性福利 70200 ?贷：主营业务收入 60000 ?应交税费—应交增值税（销项税额）10200 ?借：主营业务成本 40000 ?贷：库存商品 40000 （2）、非货币性职工薪酬
职工薪酬计量与会计核算解析
一、职工薪酬的计量 (一)货币性职工薪酬的计量在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计人相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 对于货币性职工薪酬，在确定应付职工薪酬和应计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应区分两种情况：一是具有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。对于“五金一险”，企业应按国家有关部门规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应计入成本费用的薪酬金额。对于工会经费和职工教育经费，企业应按财务规则等相关规定，分别按照职IT_资总额的2％和1.5％的计提标准，计量应付职工薪酬义务金额和应计入成本费用的薪酬金额；对于从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按职工工资总额的2.5％计量应计入成本费用的职工教育经费。二是没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬(如新准则取消了按14％的比
例计提职工福利费的规定)，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 (二)非货币性职工薪酬的计量企业以产品作为非货币性福利提供给职工的，应按产品成本(外购商品按公允价值)根据受益对象计入成本费用，其成本的结转和相关税费的处理，视同正常销售处理。 企业无偿向职工提供住房或租赁资产等，应计的折旧或支付租金，应按受益对象分别计入各项资产成本，少数无法分清受益对象的项目计入当期费用。 (三)辞退福利的计量企业辞退计划或建议应按拟解除劳动关系或裁减的职工数量，根据相关规定按工作类别或职位确定解除劳动关系或裁减补偿标准。
2019中级会计实务讲义95讲第45讲借款费用的范围,借款费用的确认
第二节借款费用 【考点】借款费用（★★★） （一）借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 （1）折价或者溢价的摊销，也就是“利息调整”明细科目的摊销额，应计入利息费用。 （2）辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等交易费用，本质上也属于“利息调整”明细科目的构成。 借：银行存款 贷：应付债券——本金、利息调整等
（3）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。 （4）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 【提示】权益性融资不属于借款，其融资费用冲减股本溢价。 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价 【例10-3】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。 【例题·单选题】（2016年）企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。 A.股票发行费用 B.长期借款的手续费 C.外币借款的汇兑差额 D.溢价发行债券的利息调整摊销额 【答案】A 【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。 【例题·多选题】（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（）。