CPA《税法》讲义_062_1014_j

第六节税收优惠

三、特殊行业的优惠（P298）

（一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策

【解释】

（1）软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。所称经认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书。

（2）软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。

（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策（P298）

1.基金公司的投资基金——对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

2.投资者投资基金——对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

3.基金公司自身基金业务——对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

（三）关于促进节能服务产业发展的税收优惠

对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

四、其他优惠（P299）

（一）原外商投资企业税收优惠的处理（P299）

注意西部的范围。

期限内享受15%的税率。

特殊行业“两免三减半”——按照优惠税率减半。

优惠主体应是自建、运营上述项目的企业，单纯承揽上述项目建设的施工企业不享受“两免三减半”优惠。

（三）广东横琴、福建平潭、深圳前海企业所得税优惠（新增）

自2014年1月1日起至2020年12月31日止，对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

上述鼓励类产业企业是指以所在区域《企业所得税优惠目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。

（四）上海自由贸易试验区企业所得税优惠（新增）

注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。——递延计税政策

企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定。

停止递延的2种情形：

企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

（五）其他（P302）

5.对企业取得的2009年以后发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。

6.对企业持有2011～2015年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。（财税[2014]2号文有延续政策：2014和2015年也享受上述减半征税政策）

第七节应纳税额的计算

应居民企业应纳税额的计算（查账征收）

纳境外所得抵扣税额的计算

税居民企业核定征收应纳税额的计算（核定征收）

额非居民企业应纳税额的计算（无场所、无关联的所得）

计非居民企业所得税核定征收办法（有场所的关联所得）

算房地产开发企业所得税预缴税款的处理

一、居民企业应纳税额的计算（掌握，能力等级3）

（一）直接计算法的应纳税所得额计算公式

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

（二）间接计算法的应纳税所得额计算公式

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

【提示】考试题目很有可能要求运用间接计算法的公式计算应纳税所得额。

【例题1·单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20

万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。（2009年）

A.16.2

B.16.8

C.27

D.28

【答案】D

【解析】业务招待费税前扣除限额计算：（1200+400）×5‰=8（万元）＜20×60%=12（万元）；业务招待费应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）；应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）；应纳企业所得税税额=112×25%=28（万元）。

【例题2·计算问答题】境内某从事生产的居民企业2014年发生下列业务：

（1）销售产品收入2000万元（不含税，下同）；

（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；

（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；

（4）出租财产取得其他业务收入10万元；

（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；

（6）全年销售成本1000万元；营业税金及附加100万元；

（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；

（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元、直接对私立小学捐款10万元、违反政府规定被工商局罚款2万元；

其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水专用设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。

要求计算：

（1）该企业的会计利润总额；

（2）该企业对收入的纳税调整额；

（3）该企业对广告费用的纳税调整额；

（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；

（6）该企业当年的应纳税所得额；

（7）该企业应纳的所得税额。

【答案及解析】

（1）该企业的会计利润总额=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额为52万元，

2万元国债利息以及50万元境内居民企业分回的红利属于免税收入。

（3）该企业对广告费用的纳税调整额：

以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费税前扣除限额=（2000+10）×15%=301.5（万元）；广告费超支=400-301.5=98.5（万元）；调增应纳税所得额98.5万元。

（4）该企业对业务招待费的纳税调整额：

业务招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元）

业务招待费税前扣除限额为10.05万元，超支69.95万元。

（5）该企业对营业外支出的纳税调整额：

捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额为12.36万元。

（6）该企业应纳税所得额：

研究开发费用可加扣50%

该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（万元）

（7）该企业应纳所得税额：

因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13（万元）。

【例题3·单选题】2014年8月，一家新开业的小型微利商业企业，为了拓展市场，从开业之日起至12月31日销售商品一律实行买一赠一活动，开业5个月销售商品共计取得销售收入230万元，赠送商品的市场价格为15万元，全部销售商品和赠送商品的成本为180万元，应扣除的销售税金和全部费用共计42万元。该商业企业2014年度应缴纳企业所得税（）。

A.0.3万元

B.0.8万元

C.1.6万元

D.1.8万元

【答案】B

【解析】应纳税所得额=（230-180-42）×50%=4（万元），应纳的企业所得税=4×20%=0.8（万元）。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。