连续编报情况下合并会计报表抵销分录的编制
合并财务报表的汇编
注册会计师备考指导：合并财务报表编制合并财务报表编制的通俗解释： 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分不确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的阻碍予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理
1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值预备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账预备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值预备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制： 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个不财务报表进行调整
长期股权投资有两种类型，同一操纵下企业合并取得的子公司和非同一操纵下企业合并取得的子公司。 关于第一种情况不需要将子公司的个不财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的阻碍即可。 关于第二种情况即非同一操纵下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利
合并财务报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 ㈡1、全资子公司 ㈢借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷：合并价差 ㈧贷：长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差 11投资成本＜所有者权益贷：合并价差 122、非全资子公司 13借：实收资本 14资本公积 15盈余公积 16未分配利润 17借或贷：合并价差 18贷：长期债权投资 19少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23贷：其他应收款 242、借：预收账款 25贷：预付账款 263、借：应付票据27贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销 30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 31借：应付债券 32借或贷：合并价差 33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程（财务费用） 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用 42①跨年度，应收账款余额不变 43借：应付账款 44贷：应收账款 45借：坏账准备（上年数） 46贷：年初未分配利润（上年数） 47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 48借：应付账款 49贷：应收账款 50借：坏账准备（上年数）
51贷：年初未分配利润（上年数） 52借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 53贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） 54③跨年度，应收账款余额减少 55借：应付账款 56贷：应收账款 57借：坏账准备（上年数） 58贷：年初未分配利润（上年数） 59借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 60贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） 61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 62抵销与子公司销售价格无关 631、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。64借：主营业务收入（母公司收入） 65贷：主营业务支出（子公司成本） 662、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 67借：主营业务收入（母公司收入） 68贷：主营业务支本（母公司成本） 69存货（母公司未实现的毛利） 703、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。71①对外销售的部分 72借：主营业务收入（母公司×销售比例） 73贷：主营业务成本（子公司×销售比例） 74②形成存货的部分 75借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 76贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）77存货（毛利×未销售比例） 784、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） 79①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 80借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 81贷：存货（母公司上期未实现的毛利） 82②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 83借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 84贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） 85③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 86⑴对外销售 87借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 88贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） 89⑵形成存货 90借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例） 91贷：存货（未实现毛利×未销售比例） 92㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销 93类型卖方固定资产……另一方固定资产（根据重要性原则，可以不抵销） 94卖方固定资产……另一方产品（不抵销） 95卖方产品……另一方固定资产（重点） 961、不计提折旧的固定资产交易的抵销 97①交易当年 98借：主营业务收入（母公司收入） 99贷：主营业务成本（母公司成本） 100固定资产原价（母公司的毛利）
怎样做合并会计报表抵消分录
怎样做合并会计报表抵消分录 根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总，然后通过抵销进行“表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。 从集团这个主体角度看，母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易，对于整个企业集团来说，这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，充其量是集团这个主体的一些会计事项，而不是会计主体的真正交易，应通过抵销分录予以扣除；集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易，在合并报表时应予以汇总填列。 站在集团公司这个主体角度进一步分析，属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面： 、投资企业的投资和被投资企业相应的资本； 、投资企业与被投资企业相互持有的债券； 、投资企业与被投资企业间的债权、债务； 、投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利； 、投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润；
、投资企业与被投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。 为了有针对性，在分析每一个抵销分录以前，先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的，然后再有针对性地提出抵销分录。 一、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。 二、合并范围：合并财务报表由母公司编制；合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：母公司拥有被投资单位半数或以上的表决权；通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外：在确定能否控制被投资单位时，应当
公司合并财务报表
（二）合并抵销的处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【例题4·计算分析题】沿用〖例题3·计算分析题〗资料。 要求： （1）编制2010年与投资有关的抵销分录。 （2）编制2011年与投资有关的抵销分录。 【答案】 （1） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 500 ——本年 100 盈余公积——年初 0 ——本年 100 未分配利润——年末 300（1 000-100-600） 贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80） 少数股东权益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%] 借：投资收益 800 少数股东损益 200(1 000×20%) 未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润——年末 300 （2） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 600 ——本年 0 盈余公积——年初 100 ——本年 120 未分配利润——年末 1 380（300+1 200-120） 贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960） 少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%] 借：投资收益 960 少数股东损益 240 (1 200×20%) 未分配利润——年初 300 贷：提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 0 未分配利润——年末 1 380 【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。 A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。 A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。 本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下： 借：长期股权投资——A公司 8 400 ①贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 ②贷：长期股权投资——A公司 3 600 经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3 600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。 接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。 长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录 A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：
请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？ 合并日A公司的处理， 借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）
贷：股本49 500 资本公积—股本溢价166 500 编制合并资产负债表时，A公司的处理 （1）借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积147 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资—B公司216 000 少数股东权益24 000 (2) 借：资本公积—股本溢价135 000 贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%) 未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是： 1、同一控制不会产生商誉 2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值 3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表 5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。
非同一控制下企业合并的会计处理 (一)非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 2.购买日合并财务报表的编制 购买日抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润(贷方差额) (二)非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
企业合并报表主要会计分录
（一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权） 借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款 / 其他应付款 贷：应收票据/ 应收账款 / 应收股利/ 预付账款/ 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失 跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资
借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 （三）内部商品交易 1、本期内部交易本期实现对外销售 借：营业收入 贷：营业成本（交易价格） 2、当期未实现对外销售 借：营业收入 贷：营业成本（实际成本） 存货（毛利） 3、前期内部交易，本期实现对外销售 借：未分配利润---年初 贷：营业成本（交易毛利） 4、前期内部交易，本期仍未实现销售 借：未分配利润---年初 贷：存货（毛利） 考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并 （四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例） 例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W 贷：营业成本6K 存货4K 购货方提了3K 减值准备，集团不认可 借：存货——跌价准备 3K 贷：资产减值损失3K 例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W 贷：营业成本6K 存货4K 购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K 借：存货——跌价准备 4K 贷：资产减值损失4K 隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” （五）内部固定资产交易 一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： 1、当年 借：营业外收入 贷：固定资产——原价
合并财务报表通俗理解 给大家分享! 不收藏 绝对吃大亏!
合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易： 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易： 内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借： 长期股权投资贷： 投资收益（3）收到现金股利借： 投资收益贷： 长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）： 长期股权投资贷（或借）： 资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是： 借： 长期股权投资贷：
合并财务报表六大抵消分录
合并财务报表六大抵消分 录 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。㈡1、全资子公司 ㈢借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷：合并价差 ㈧贷：长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 ㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差11投资成本＜所有者权益贷：合并价差122、非全资子公司 13借：实收资本 14资本公积15盈余公积 16未分配利润 17借或贷：合并价差 18贷：长期债权投资 19少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23贷：其他应收款 242、借：预收账款 25贷：预付账款 263、借：应付票据 27贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销
30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 31借：应付债券 32借或贷：合并价差 33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程（财务费用） 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用 42①跨年度，应收账款余额不变 43借：应付账款44贷：应收账款 45借：坏账准备（上年数） 46贷：年初未分配利润（上年数） 47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 48借：应付账款 49贷：应收账款 50借：坏账准备（上年数） 51贷：年初未分配利润（上年数） 52借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 53贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） 54③跨年度，应收账款余额减少 55借：应付账款 56贷：应收账款
抵消分录汇总(合并报表)
合并报表抵消分录 （按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引） 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额） 贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额） 年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益） 借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差： 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额） 少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消： 借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额） 少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润（子公司的期末未分配利润金额） 特别说明：上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相
合并财务报表六大抵消分录资料
学习资料 仅供学习与参考 ㈠ 母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益 借：合并价差 投资成本＜所有者权益 贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 （上年数） 贷：年初未分配利润 （上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） 贷：存货 （母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
合并报表的会计分录
合并报表的会计分录 分享：2015/10/14 10:39:05东奥会计在线字体：大小 99 [小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：合并报表的会计分录。 【原题】计算题 甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 正确答案： （1）甲公司个别财务报表 借：银行存款26 000 000 贷：长期股权投资21 500 000 投资收益 4 500 000 （2）甲公司合并财务报表 出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。 知识点：非同一控制下企业合并的会计处理 【学员提问】 老师您好！求此例中的合并报表的会计分录，及过程解释。 【东奥老师回答】 尊敬的学员，您好： （2）合并报表处理 假设被投资单位的所有者权益变动都为实现的净利润 调整处置部分的商誉（因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值） 借：长期股权投资190 贷：投资收益190
合并会计报表抵消分录习题
取得1.万德福公司2008年，100 000元1月1日对泰瑞宝公司投资，000元泰瑞宝公司的股本为月1231日，100 其100%股权。2008年按净，10%50 000元，按净利润的提取盈余公积2008年实现净利润未分配利，年末盈余公积为5 000元，利润的30%向投资者分配利润元。润为30 000⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录要求：⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 1月20082.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。年1的股份。万80%万元购入泰瑞宝公司日万德福公司以银行存款1200德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。其中股本为2008年。14001日泰瑞宝公司股东权益总额为万元1月0元，未分配利润为盈余公积为，资本公积为600万元，0800万元元。其中万元，1600年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为2008未分配，盈余公积为40元，，股本为800万元资本公积为650万元 110利润为元。40万元，提取法宝盈余公积2008年泰瑞宝公司实现净利润400向其他股东分派现金股，万元万元，向万德福公司分派现金股利200万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售未分配利润为利50万元，110 金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。在购买日泰瑞宝公司某项固定根据万德福公司备查薄中的记录，1/ 10 100，公允价值高于账面价值资产（假设该项固定资产为管理部门用）年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万20使用寿命万元，
负债的不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、德福公司一致，所得税影响。编制相⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额要求：应调整分录⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。年年2008⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司的应收账款系末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）账面价值,年向泰瑞宝公司销售商品所发生的应收销售货款的2008万元的坏账准备。要万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15 求根据以上资料编制抵销分录。 7年⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007 该商,400万元其销售成本为日向泰瑞宝公司销售商品月1500万元,已实现对60%20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的品的销售毛利率为40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。外销售,另 / 210 能够对泰瑞宝实施控制。有关合并，5.万德福持有泰瑞宝70%的股权报表编制的资料如下：不考虑增（，⑴2007年6月泰瑞宝向万德福出售商品一批售价万德，980 值税）为000元，销售成本为784 000元款项尚未结算。未售出。泰瑞宝年末按12福所购商品在2007年月31日前尚有30% 1%应收账款余额的计提坏账准备。。月⑵2008年1212日，万德福从泰瑞宝购入的商品全部售出年万德福与泰瑞宝未发2007并将年所欠泰瑞宝货款予以清偿，2008 生其他商品购销
合并财务报表编制的通俗解释
合并财务报表编制的通俗解释 会计网2013-10-21 10:18 | 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销。 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 (2)按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资
合并会计报表抵消分录习题
1.万德福公司2008年1月1日对泰瑞宝公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，泰瑞宝公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。 要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 2.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日万德福公司以银行存款1200万元购入泰瑞宝公司80%的股份。万德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008年1月1日泰瑞宝公司股东权益总额为1400万元。其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2008年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。 2008年泰瑞宝公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向万德福公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。 根据万德福公司备查薄中的记录，在购买日泰瑞宝公司某项固定
资产（假设该项固定资产为管理部门用），公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万德福公司一致，不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、负债的所得税影响。 要求：⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录 ⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 ⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款 万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。 ⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007年7月1日向泰瑞宝公司销售商品500万元,其销售成本为400万元,该商品的销售毛利率为20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的60%已实现对外销售,另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。
《连续合并报表》(Word)
连续编制合并报表： 甲公司合并A公司 一、连续编制合并报表时，内部商品交易的合并处理（P463） 在连续编制合并财务报表的情况下，要点： 首先，必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额； 然后，再对本期内部购进存货进行合并处理， 引例： 甲公司于2008年1月1日，通过换股合并的方式，持有A 公司70%股权； 2008年，甲向A销售商品10件，单价200元，单位成本140元，货款已收；A公司从甲公司采购商品，以对外销售为目的，出售单价300元。四种情况： (1)截至2009年12月31日，全部未售出； (2)2008年出售6个，剩余4个2009年未出售 (3)2008年出售6个，剩余4个2009年出售
(4)2008年出售10个 问题： 1、编制2008年合并财务报表的合并处理（首次）？ 2、编制2009年合并财务报表的合并处理（连续）？ 注： 1、未分配利润既是资产负债表项目，也是所有者权益变动表项目 2、合并工作底稿中，“未分配利润—年初”为所有者权益变动表 项目 【例25-11】 上期（2008）甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25-8】。 本期（2009）甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%； A 公司期末存货=2000+6000-4500=3500？ 2009年的抵消分录：？固定格式！
合并财务报表抵消分录
一、如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货（评估增值） 固定资产（评估增值） 贷：递延所得税负债（评估增值确认） 资本公积（差额） 2、期末调整其账面价值 借：营业成本（购买日评估增值的存货对外销售） 管理费用（补提折旧） 贷：存货 固定资产——累计折旧 3、同时调整递延所得税负债 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本（子公司） 资本公积（子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额） 其他综合收益（子公司：期初数±本期发生额） 盈余公积（子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积） 未分配利润——年末（子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利－按调 整前净利润提取的盈余公积） 商誉（长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额） 贷：长期股权投资（母公司：按照权益法调整后的金额） 少数股东权益 营业外收入（长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价 值份额的差额） 四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理 借：投资收益（子公司调整后净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司期初数）
贷：提取盈余公积（按子公司调整前净利润提取的盈余公积） 对所有者（或股东）的分配（子公司分配的股利） 未分配利润——年末（子公司年末数） 五、存货内部交易的抵消 1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时： 借：营业收入（内部销售企业的不含税收入） 贷：营业成本（差额） 存货（（内部销售方售价－内部销售方成本）×未出售比例）2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时： 借：营业收入 贷：营业成本 3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（准则要求必须这样写） （1）先假定都卖出去： 借：营业收入 贷：营业成本 （2）再对留存存货的虚增价值进行抵销 借：营业成本 贷：存货 4.上年购入的存货，本年全部留存 借：未分配利润——年初 贷：存货 5.上年购入的存货，本年全部售出 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分 （1）先假定都售出： 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 （2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：
合并报表中涉及的会计分录
合并报表（一个热心学员精心整理） 一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方-刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）
2、内部债权债券抵消内部债权债务全部都是借负债贷债权） 借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款/ 其他应付款贷：应收票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失 跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期2 年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资
借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2 套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 （三）内部商品交易 1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入 贷：营业成本（交易价格） 2、当期未实现对外销售 借：营业收入贷：营业成本（实际成本） 存货（毛利） 3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润--- 年初贷：营业成本（交易毛利） 4、前期内部交易，本期仍未实现销售 借：未分配利润--- 年初 贷：存货（毛利）考试时组合出现，2 个本期合并，2 个前期合并 （四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例） 例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K,（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W 贷：营业成本6K