高级财务会计合并财务报表习题 计算题+答案 全
习题二
（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。
（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下：
1．母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%。母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。
2．2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
（三）要求：
1．编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。
2．计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。
习题三
（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。
（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元，至2007年12月31日，该批存货中尚有40%未出售给集团外部其他单位；至2008年12月31日仍然未出售给集团外部其他单位。2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部其他单位。
（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。
习题四
（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵销处理。
（二）资料：荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。
1．荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
2．荣华公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。
（三）要求：
1．代荣华公司编制2007年度与该设备相关的合并抵销分录。
2．代荣华公司编制2008年度与该设备相关的合并抵销分录。
3．代荣华公司编制2009年度与该设备相关的合并抵销分录。
习题五
（一）目的：练习企业集团内部股权投资交易抵销的处理。
（二）资料：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
2007年，S公司全年实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
（三）要求：根据上述资料，编制2007年末合并会计报表的抵销分录。(非同一控制下企业合并)
习题六
（一）目的：练习企业集团内部债权债务交易抵销的处理。
（二）资料：A公司拥有B公司80%的股份。2007年A公司出售商品给B公司，售价100万元，成本价80万元，商品销售货款尚未结算。假定A公司的本年营业收入总额为1 500万元，营业成本1 100万元。B公司本年营业收入总额为800万元，营业成本600万元。2007年末，A公司对应收B公司的货款提取坏账准备5万元。到年末B公司购入的上述存货全部未出售。
（三）要求：编制2007年末合并会计报表的抵销分录。
习题七
（一）目的：练习企业集团内部商品交易抵销的处理。
（二）资料：某母公司 2008年向子公司销售商品售价10 000万元，其销售成本为8 000万元，子公司2008年将该商品全部未销售，形成期末存货，该存货2008年末可变现净值为9 200万元。2009年子公司又从母公司购进该种商品15 000万元，母公司的销售成本为12 000万元。子公司2008年从母公司购进的商品在2009年全部销售，销售价格13 000万元；2009年从母公司购进的商品销售40%，销售价格7 500万元，另60%形成期末存货，该存货2009年末可变现净值为8 000万元。
（三）要求：编制2009年末合并会计报表的抵销分录。
习题八
（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。
（二）资料：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系2005年1月5日以3 000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买时乙公司的可辨认净资产总额为6 000万元，其中实收资本为 4 000万元．资本公积为2 000万元。
乙公司2005年度、2006年度分别实现净利润1 000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司2006年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为700万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为10％。
甲公司2006年12月31日固定资产中包含有—项从乙公司购入的固定资产。该固定资产系2004年12月10日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项固定资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年。
2006年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税额，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25％。至2006年12月31日，乙企业已销售该批商品的60％，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110％。
（三）要求：
1．编制甲公司对乙公司投资的会计分录。
2．编制甲公司合并工作底稿中的调整分录。
3．编制2006年末合并报表的抵销分录。
习题九
（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。
（二）资料：京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：
1．1月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益总额为5 000万元，其中股本 2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。
2．6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
3．7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
4．12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元坏账准备。
5．4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。
（三）要求：
1．编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
2．编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录）。
习题十
（一）目的：练习编制合并报表会计报表的抵销分录。
（二）资料：甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
1．2007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
（1）合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
（2）2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益表）。
（3）乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其它影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元，乙公司所有者权益如表1—2—2所示。
表1—2—2 乙公司所有者权益表
单位：万元
项目金额
（2007年1月1日）
金额（2007年12月31日）
实收资本 4 000 4 000
资本公积 2 000 2 000
盈余公积 1 000 1 090
未分配利润 2 000 2 810
合计9 000 9 900
2．2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
（1）2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。
（2）4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
（3）6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收款计提坏账准备36万元。
（4）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该费用作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（5）甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预计
款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
3．其他有关材料：
（1）不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
（2）甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
（3）本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
（4）本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
（三）要求:
1．判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
2．确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
3．确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
4．编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
5．编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
习题十一
（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。
（二）资料：长江上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了大海公司。长江公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：1．2008年1月1日，长江公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价为10元）取得了大海公司80％的股权，并于当日开始对大海公司的生产经营决策实施控制。长江公司支付发行费用50万元。
（1）合并前，长江、大海公司之间不存在任何关联方关系。
（2）2008年1月1日，大海公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为12 000万元（见大海公司所有者权益简表）。
（3）大海公司2008年实现净利润1 000万元，大海公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加150万元。除上述事项外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。大海公司所有者权益表如表1—2—3所示。
表1—2—3 大海公司所有者权益简表
单位：万元
项目金额
实收资本 6 000
资本公积 2 000
盈余公积 400
未分配利润 3 600
合计12 000
2．2008年，长江公司和大海公司发生的内部交易或事项如下：
（1）2月10日，长江公司以每件4万元的价格自大海公司购入1 000件A商品，款项于5月30日支付。大海公司A商品的成本为每件3万元。至2008年12月31日，该批商品
已售出600件，销售价格为每件4.2万元。
（2）6月30日，大海公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，长江公司购入2 000万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定长江公司及大海公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认2008年利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值。大海公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与长江公司所持有部分相对应的金额为50万元。
（3）6月29日，长江公司出售一件产品给大海公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为76万元，销售给大海公司的售价为117万元（含增值税）。大海公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2008年12月31日，大海公司尚未支付该购入设备款，长江公司对该应收账款计提坏账准备11.7万元。
（4）2008年1月1日，长江公司与大海公司签订协议，自当日起有偿使用大海公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，大海公司不提供任何后续服务。长江公司将该使用费作为管理费用核算。大海公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（5）长江公司于2008年12月26日与大海公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款100万元。至2008年12月31日，大海公司尚未供货。
（6）2008年7月1日，长江公司向大海公司出售一项使用寿命不确定的无形资产，售价为100万元，该无形资产出售时的成本为80万元，未计提减值准备。2008年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。
3．其他有关资料：
（1）不考虑长江公司发行股票过程中的交易费用。
（2）长江、大海公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
（3）本题中涉及的有关资料均未出现减值迹象。
（4）本题中长江公司及大海公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
（三）要求：
1．判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
2．确定长江公司对大海公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
3．确定长江公司对大海公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。
4．编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
5．计算合并财务报表中应确认的商誉。
6．编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报表的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
‘习题十二
（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。
（二）资料：甲股分有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。相关资料如下：
1．2008年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司为甲公司的母公司的全资子公司。W公司2008年1月1日股东权益总额为15 000
万元，其中股本为12 000万元．资本公积为3 000万元．盈余公积和未分配利润均为0。
2．W公司2008年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2008年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2008年W公司对外销售A 商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
3．W公司2009年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2009年W公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2009年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
假定：编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。除上述交易和事项外，不考虑其它交易和事项。
（三）要求：
1．判断企业合并类型，并说明理由。
2．编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。
3．编制甲公司2008年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
4．编制甲公司2008年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
5．编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
6．编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
习题十三：
练习：
一、甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票100000万股，每股面值为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司购买A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑从甲公司增发该股票所发生的评估等发行费用。购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本20000万元，周资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。A公司评估确认的资产负债数据如表1。假定A公司的会计政策和会计期间与甲公司一致。
20×1年12月31日A公司股东权益为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积8000万元、盈余公积3200万元、未分配利润为6800万元。A公司20×1全年实现利润10500万元，提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧。
20×2年12月31日，A公司实现净利润为12000万元。提取盈余公积2400万元，向股东分配现金股利6000万元。
A公司20×2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积5600万元、未分配利润10400万元。
表1 甲公司备查簿
20×1年1月1日单位：万元A公司项目账目价值公允价值备注
流动资产35000 36000
其中：应收账款3920 3820
存货20000 21100
非流动资产23000 26000
其中：固定资产-办公楼18000 21000 剩余折旧年限20年流动负债21000 21000
非流动负债5000 5000
股本20000
资本公积8000
盈余公积1200
未分配利润2800
股东权益合计32000 36000
要求：编制
1、甲公司20×1年购买日合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。
2、甲公司20×1年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。
3、甲公司20×2年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。
习题十四
二、资料
1、北方公司与南方公司有关2009年度的资产负债表、利润表及现金流量表资料见表1、表
2、表
3、表4和表5，其中，北方公司有关报表数据已按权益法调整。
表1 资产负债表
编制单位：北方公司 2009年12月31日单位：
表2 资产负债表
编制单位：南方公司 2009年12月31日单位：元
表3 利润表及所有者权益部分项目
表4 利润表及所有者权益部分项目
编制单位：南方公司 2009年度单位：元
表5现金流量表
2、其他有关资料：
（1）2007年12月末，北方公司用银行存款700 000元购入非同一控制下的南方公司55%的表决权资本。南方公司当时的可辨认净资产账面价值为1 150 000元，评估的公允价值也为1 150 000元，当时南方公司留存收益为0，盈余公积略。
（2）北方公司商品销售中有一部分是向南方公司提供配套商品。2008年、2009年内分公司销售收入中分别有30%、10%来自于向南方各地销货，该商品销售毛利率为20%。
（3）2008年，南方公司来自北方公司的外购配套商品中有40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2009年期末存货成本中有140 000元是购入北方公司的配套商品。
（4）本法公司2008年、2009年年末应收账款余额中分别有50000元、30000元为南方公司的应付账款（北方公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备）。
（5）南方公司2009年1月按面值发行5年期、一次还本付息、年利率为5%的债券300 000元，北方公司购入其中的10%。
（6）南方公司2008年利润分配方案中宣告分配现金股利20 000元，2009年利润分配方案中则宣告分配现金股利50 000元，并分别于2009年5月、2010年5月支付上年现金股利(7)2007年12月，北方公司将一台账面价值为80 000元、累计折旧为10 000元的设备以
65 000元的价格出售给南方公司，后者将其作为固定资产使用，并按5年提取折旧。
二、要求：
根据上述资料，编制北方公司和南方公司2009年的相关抵消分录，并编制2009年合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
习题二
（1）在2007年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录
抵销期初存货中未实现的内部销售利润。
借：未分配利润——年初 90 000（600 000×15%）贷：营业成本 90 000 将本期内部销售收入抵销。
本期内部销售收入为3 000 000元（3 510 000÷1.17）。
借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 3 000 000 将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。
期末结存的存货1 100 000元（600 000+3 000 000-2 500 000）为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为220 000元（1 100 000×20%）。
借：营业成本 220 000
贷：存货 220 000 （2）固定资产入账价值=234 000+10 000=244 000元
编制2007年度合会计报表时与固定资产相关的抵销分录
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润
借:营业收入 200 000
贷:营业成本 160 000
固定资产——原价 40 000 抵销本期多提折旧
借：固定资产——累计折旧 6 000
贷：管理费用 6 000 习题三
（1）2007年抵销分录
借：营业收入 20 000 000
贷：营业成本 20 000 000 借：营业成本 2 000 000（5 000 000×40%）贷：存货 2 000 000
（2）2008年抵销分录
借：未分配利润——年初 2 000 000 贷：存货 2 000 000
或此笔分录写成：
借：未分配利润——年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000
借：营业成本 2 000 000 贷：存货 2 000 000
借：营业收入 30 000 000 贷：营业成本 30 000 000
借：营业成本 10 000 000 贷：存货 10 000 000
习题四
（1）2007年度该设备相关的合并抵销分录
借：营业收入 1 641 026 贷：营业成本 1 440 000 固定资产 201 026 借：固定资产——累计折旧 25 125 贷：管理费用 (201000÷4×6/12) 25 125 （2）2008年度该设备相关的合并抵销分录
借：未分配利润——年初 201 026 贷：固定资产——原价 201 026 借：固定资产——累计折旧 25 128.25 贷：未分配利润——年初 25 128.25 借：固定资产——累计折旧 50 256.50 贷：管理费用 50 256.50 (3)2009年度该设备相关的抵销分录
借：未分配利润——年初 201 026 贷：营业外收入 201 026 借：营业外收入 75 384.75 贷：未分配利润——年初 75 384.75 借：营业外收入 33 504.33 贷：管理费用 33 504.33
习题五
（1）调整分录
借：长期股权投资 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 借：投资收益 4 800 000 贷：长期股权投资 4 800 000 借：长期股权投资 800 000 贷：资本公积——其他资本公积 800 000
（2）P公司对S公司所有者权益抵销的会计分录
借：股本 20 000 000
资本公积 16 000 000
盈余公积 1 000 000
未分配利润—年末 3 000 000
商誉 2 000 000
贷：长期股权投资 34 000 000
少数股东权益 8 000 000
习题六
(1)企业集团内部销售存货的抵销分录
借：营业收入 1 000 000
贷：营业成本 1 000 000 借：营业成本 200 000
贷：存货 200 000 或者：借：营业收入 1 000 000
贷：营业成本 800 000
贷: 存货 200 000 （2）作出企业集团内部销售存货债权债务的抵销分录
借：应付账款 1 000 000
贷：应收账款 1 000 000 借：应收账款——坏账准备 50 000
贷：资产减值损失 50 000
习题七
借：未分配利润——年初 20 000 000
贷：营业成本（100 000 000-80 000 000）20 000 000 借：营业收入 150 000 000
贷：存货 18 000 000
贷：营业成本 132 000 000 [18 000 000=90 000 000×（150 000 000-120 000 000）/150 000 000]
[90 000 000=150 000 000 ×60%]
借：存货跌价准备 8 000 000 贷：年初未分配利润 8 000 000 借：存货跌价准备 2 000 000 贷：资产减值损失 2 000 000
习题八
（1）编制甲公司对乙公司投资的会计分录
借：长期股权投资--乙公司 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
（2）编制调整会计分录
①借：长期股权投资---损益调整 6 000 000
贷：投资收益 6 000 000
②借：长期股权投资----损益调整 4 800 000
贷：投资收益 4 800 000
③计算余额
长期股权投资的期末余额 = 30 000 000+6 000 000+4 800 000 = 40 800 000（元）实收资本的期末余额 = 40 000 000（元）
资本公积的期末余额 = 20 000 000（元）
盈余公积的期末余额 = 10 000 000×10%+8 000 000×10% = 1 800 000（元）
期末未分配利润的余额 = 10 000 000×（1-10%）+8 000 000×（1-10%）
= 16 200 000（元）
（3）编制2006年的抵销分录
①母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销分录
A．借：实收资本 40 000 000
盈余公积 1 800 000
资本公积 20 000 000
未分配利润—年末 16 200 000
贷：长期股权投资 40 800 000
少数股东权益 31 200 000
未分配利润—年初 6 000 000
（实则是开始投资时形成的成本小于份额的部分）
B．借：未分配利润—年初 9 000 000
投资收益 4 800 000
少数股东损益 3 200 000
贷：提取盈余公积 800 000
未分配利润—年末 16 200 000
（2）内部应收账款的抵销
借：应付账款 6 000 000
贷：应收账款 6 000 000
借：应收账款—坏账准备 700 000
贷：未分配利润—年初 700 000
借：资产减值损失 100 000
贷：应收账款—坏账准备 100 000
（3）内部固定资产的抵销
借：未分配利润—年初 1 000 000
贷：固定资产 1 000 000
借：固定资产—累计折旧 200 000
贷：未分配利润—年初 200 000
借：固定资产—累计折旧 200 000
贷：管理费用 200 000
（4）内部销售业务的抵销
借：营业收入 8 000 000
贷：存货 800 000
营业成本 7 200 000
习题九
（1）借：长期股权投资 2 400 000
贷：投资收益 2 400 000
对于分配的现金股利，成本法和权益法核算的会计处理相同，不需要进行调整。
（2）①投资业务抵销
借：股本 20 000 000
资本公积 19 000 000
盈余公积 6 400 000（600+400×10％）
未分配利润——年末 5 600 000[500+400×(1－10％)－300]
商誉 2 000 000
贷：长期股权投资 32 600 000(3200－180+240)
少数股东权益 20 400 000[(2000+1900+640+560)×40％]
借：投资收益 2 400 000（400×60％）
少数股东损益 1 600 000（400×40％）
未分配利润——年初 5 000 000
贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 000（400×10％）
——应付股利 3 000 000
未分配利润——年末 5 600 000
②固定资产业务抵销
借：营业收入 5 000 000
贷：营业成本 3 000 000
固定资产——原价 2 000 000
借：固定资产——累计折旧 200 000(200/5×6/12)
贷：管理费用 200 000
③存货业务抵销
借：营业收入 20 000 000(200×10)
贷：营业成本 20 000 000
借：营业成本 1 600 000 [160×(10－9)]
贷：存货 1 600 000
借：存货——存货跌价准备 1 600 000
贷：资产减值损失 1 600 000
（注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。）
④债权债务抵销
借：应付账款 23 400 000
贷：应收账款 23 400 000
借：应收账款——坏账准备 200 000
贷：资产减值损失 200 000
注：本题中计算过程的金额单位为万元。
习题十
(1)判断该项企业合并的类型
①该合并为非同一控制下企业合并。
②原因：因为甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。
(2)购入长期股权投资的账务处理
①长期股权投资的成本=2 000×4.2=8 400（万元）
②会计分录
借：长期股权投资 84 000 000
贷：股本 20 000 000
资本公积——股本溢价 64 000 000
(3)甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算,2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8 400万元。
(4)调整分录
借：长期股权投资 7 200 000 (900×80％)
贷：投资收益 7 200 000
(5)合并财务报表抵销分录
①抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益
借：实收资本 40 000 000
资本公积 20 000 000
盈余公积 10 900 000
未分配利润——年末 28 100 000
商誉 12 000 000
贷：长期股权投资 91 200 000 (8 400+720)
少数股东权益 19 800 000 (9 900×20％)
②抵销投资收益
借：投资收益 7 200 000
少数股东损益 1 800 000
未分配利润——年初 20 000 000
贷：本年利润分配——提取盈余公积 900 000
未分配利润——年末 28 100 000
③内部购入A商品抵销分录
借：营业收入 8 000 000
贷：营业成本 8 000 000
借：营业成本 480 000
贷：存货 480 000 (240×20%)
④与内部债权投资相关的抵销分录
借：应付债券 6 230 000
贷：持有至到期投资 6 230 000
借：投资收益 230 000
贷：财务费用 230 000
⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录
借：营业收入 7 200 000
贷：营业成本 6 000 000
固定资产——原价 1 200 000
借：固定资产——累计折旧 60 000
贷：管理费用 60 000
借：应付账款 8 424 000 (720×1.17)
贷：应收账款 8 424 000
借：应收账款——坏账准备 360 000
贷：资产减值损失 360 000
⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录
借：营业收入 600 000
贷：管理费用 600 000
⑦内部预收与预付款抵销
借：预收款项 1 800 000
贷：预付款项 1 800 000
注：本题中计算过程的金额单位为万元。
习题十一
（1）判断该项合并的类型
①该合并为非同一控制下企业合并。
②原因：因为长江公司与大海公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同多方。
（2）购入长期股权时的账务处理
①长期股权投资的成本=1 000×10=10 000（万元）
②会计分录
借：长期股权投资 100 000 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 90 000 000
借：资本公积——股本溢价 500 000
贷：银行存款 500 000
(3)长江公司对大海公司的长期股权投资采用成本法核算,2008年年末长期股权投资的账面价值仍为10 000万元。
(4)调整分录
借：长期股权投资 8 000 000 ( 1 000×80%)
贷：投资收益 8 000 000
借：长期股权投资 1 200 000(150×80%)
贷：资本公积 1 200 000
(5)合并财务报表中应确认的商誉=10 000－12 000×80% = 400（万元）
(6)合并财务报表抵销分录
①抵销长江公司长期股权投资与大海公司所有者权益
借：实收资本 60 000 000
资本公积 21 500 000(2 000+150)
盈余公积 5 000 000(400+100)
未分配利润——年末 45 000 000(3 600+1 000-100)
商誉 4 000 000
贷：长期股权投资 109 200 000(10 000+800+120)
少数股东权益 26 300 000[(6 000+2 150+500+4 500)×20%] ②抵销投资收益
借：投资收益 8 000 000
少数股东损益 2 000 000
未分配利润——年初 36 000 000
贷：本年利润分配——提取盈余公积 1 000 000
未分配利润——年末 45 000 000
③内部购入A商品抵销分录
借：营业收入 40 000 000
贷：营业成本 40 000 000
借：营业成本 4 000 000
贷：存货 4 000 000(400×1)
④与内部债权投资相关的抵销分录
借：应付债券 20 500 000
贷：持有至到期投资 20 500 000
借：投资收益 500 000
贷：财务费用 500 000
⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录
借：营业收入 1 000 000(117/1.17)
贷：营业成本 760 000
固定资产——原值 240 000
借：固定资产——累计折旧 12 000 (24/10×6/12)
贷：管理费用 12 000
借：应付账款 1 170 000
贷：应收账款 1 170 000
借：应收账款——坏账准备 117 000
贷：资产减值损失 117 000
⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录
借：营业收入 600 000
贷：管理费用 600 000
⑦内部预收和预付款的抵销分录
借：预收款项 1 000 000
贷：预付款项 1 000 000
⑧内部无形资产的抵销分录
借：营业外收入 200 000
贷：无形资产 200 000
借：无形资产——无形资产减值准备100 000
贷：资产减值损失 100 000
注：本题中计算过程的金额单位为万元。
习题十二
（1）该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公
司的全资子公司。
（2）借：长期股权投资 120 000 000（15 000×80％）
贷：银行存款 110 000 000
资本公积 10 000 000
（3）借：营业收入 8 000 000（400×2）
贷：营业成本 8 000 000
借：营业成本 500 000［100×（2－1.5）］
贷：存货 500 000
（4 ）①调整分录
借：长期股权投资 20 000 000（25 000×80％）
贷：投资收益 20 000 000
借：长期股权投资 2 400 000（300×80％）
贷：资本公积 2 400 000
②抵销分录
借：股本 120 000 000
资本公积 33 000 000
盈余公积 2 500 000
未分配利润——年末 22 500 000（2 500－250）
贷：长期股权投资 142 400 000（12 000+2 000+240）
少数股东权益 35 600 000［（12 000+3 300+250+2 250）×20％］
借：投资收益 20 000 000
少数股东损益 5 000 000
未分配利润——年初 0
贷：利润分配——提取盈余公积 2 500 000
未分配利润——年末 22 500 000
（5 ）借：未分配利润——年初 500 000
贷：营业成本 500 000
借：营业成本 400 000
贷：存货 400 000［80×（2－1.5）］（6 ）①调整分录
借：长期股权投资 20 000 000（2 500×80％）
贷：未分配利润——年初 20 000 000
借：长期股权投资 2 400 000（300×80％）
贷：资本公积 2 400 000
借：长期股权投资 25 600 000（3 200×80％）
贷：投资收益 25 600 000
借：投资收益 16 000 000
贷：长期股权投资 16 000 000
借：长期股权投资 240 000［（150－120）×80％］贷：资本公积 240 000
②抵销分录
借：股本 120 000 000
资本公积 33 300 000
盈余公积 5 700 000
未分配利润——年末 31 300 000（2 250+3 200－320－2 000）
贷：长期股权投资 152 240 000（14 240+2 560－1 600+24）少数股东权益 38 060 000［（12 000+3 330+570+3 130）×20％］
借：投资收益 25 600 000
少数股东损益 6 400 000
未分配利润——年初 22 500 000
贷：本年利润分配——提取盈余公积 3 200 000
——应付股利 20 000 000
未分配利润——年末 31 300 000
注：本题中计算过程的金额单位为万元。
习题十三
答案：
1、20×1年购买日
商誉=29500-36000×70%=4300（万元）
调整分类：
借：存货1100
固定资产3000
贷：应收账款100
资本公积4000
长期股权投资与所有者权益的抵消
借：股本20000
资本公积12000
盈余公积1200
未分配利润2800
商誉4300
贷：长期股权投资29500
少数股权投资10800
2、20×1年12月31日
调整分类
借：存货1100
固定资产3000
贷：应收账款100
资本公积4000
借：营业成本1100
贷：存货1100
借：应收账款100
贷：资产减值损失100
借：管理费用150
贷：固定资产——累计折旧150
计算A公司按公允价值计算的净利润=10500-1100-150+100=9350（万元）
长期股权投资成本法调整权益法确认的投资收益
高级财务会计练习及答案
高级财务会计练习及答案 一租赁练习 一、单项选择题 1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。 A.50 B.53 C.49 D.45 2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( ) 。 A. 计入当期损益 B. 计入递延损益 C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 4.租赁开始日是指（）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 二、多项选择题 1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。 A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金 2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是( ) 。
合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理
【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。
自考《高级财务会计》版课后习题答案第三章合并财务报表取得日
自考试00159《高级财务会计》（2016版） 课后习题答案 第三章合并财务报表-取得日 一、单项选择题 1. D 2.B 3.C 4.A 二、多项选择题 1.BE 2.ACD 三、分析题 应有B公司编制合并财务报表。甲公司的股权，直接由B公司控制35%，再加上C公司的委托管理的25%。之和达到60%，属于实质控制。 四、业务题 (1)非同一控制下，全部股权 借：长期股权投资 200万 贷：股本 10万 资本公积 190万 费用的处理（A公司报表）： 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 公允价值变动（B公司报表）： 借：存货 3万 长期股权投资 5万 固定资产 13万 贷：资本公积 19万 无形资产 2万 抵销分录： 借：股本 60万 资本公积 79.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 商誉 24.85万 贷：长期股权投资 200万 （2）非同一控制下，部分股权 借：长期股权投资 131万
贷：银行存款（货币资金）131万 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 公允价值变动（B公司报表）： 借：存货 3万 长期股权投资 5万 固定资产 13万 贷：资本公积 19万 无形资产 2万 抵销分录： 借：股本 60万 资本公积 79.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 贷：长期股权投资 131万 少数股东权益 35.03万(净资产公允价值*份额175.15*0.2) 盈余公积 0.912万（175.15*0.8-131）*0.1=0.912 未分配利润 8.208万（175.15*0.8-131）*0.1=8.208 （3）同一控制下，全部股权 借：长期股权投资156.15万 贷：银行存款（货币资金）150万 资本公积 6.15万 借：管理费用 3万 贷：银行存款（货币资金）3万 调整分录： 借：资本公积 35.65万 贷：盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 借：股本 60万 资本公积 60.5万 盈余公积 18.65万 未分配利润 17万 贷：长期股权投资156.15万
高级财务会计第版练习题答案
高级财务会计第版练习 题答案 Last revised by LE LE in 2021
第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
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合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是 （）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。
A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润
合并财务报表测试题
合并财务报表 一、单项选择题 1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 2.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。 A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 3.下列有关合并会计报表的表述中不正确的是( )。 A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司 C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 4.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资l20万元；乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本l00万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利
润50。则编制合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。 A.300 B.320 C.420 D.470 5.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产（预计净残值为0），2010年乙公司实现净利润100万元，2011年乙公司分配现金股利60万元，2011年乙公司实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。在2011年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。 A.596 B.676 C.660 D.620 6. 甲公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录正确的是（）（以万元为单位）。 A.借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20 B.借：未分配利润——年初10 贷：存货 10 C.借：未分配利润——年初 10 贷：营业成本 10 D.借：营业收入 20 贷：营业成本 20 7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。本年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业购进打印机一台，该设备成本70万元，售价100万元，作为固定资产核算，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题 （1）甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）万元。 A.20 B.8.33 C.5 D.7.83 （2）下列关于该业务的抵销分录中，不正确的是（）。 A.借：营业外收入 30 贷：固定资产——原价 30
高级财务会计习题答案
高级财务会计习题答案 Prepared on 22 November 2020
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产——办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金—增值税（进项） 51 000 贷：固定资产清理 320 000
其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。 X公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
合并财务报表格式(2019版)
附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表
金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”
“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。
合并财务报表练习题
第二部分合并财务报表 一、单项选择题 1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（B ）。 A.吸收合并 B.控股合并 C.新设合并 D.以上三种形式 2．同一控制下的企业合并，在合并日不需要编制的财务报表是（D ）。 A．合并资产负债表B．合并利润表C．合并现金流量表D．合并所有者权益变动表3．非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的财务报表包括（ A ）。 A．合并资产负债表B．合并资产负债表和合并利润表 C．合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表 D．合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 4.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ A ）。 A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C 公司的关系 B.A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系 C.A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系 D.A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A 公司和G公司的关系 5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（ D ）。 A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素 C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围 D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围 6.下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（ C ）。 A.报告期内新购入的子公司 B.规模小的子公司 C.联营企业 D.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 7. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是( D )。 A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本 C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
高级财务会计习题及答案版
购并日后的合并财务报表习题 一、判断题 10分 1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（） 5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（） 7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（） 二、单项选择题 14分 1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。 A．2550万元万元 C．2380万元万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。 A．2430万元万元 C．2380万元万元 3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权
合并财务报表合并范围的确定原则
合并财务报表合并范围的确定原则 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，
母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。 公司级次 特征描述 说明 母公司 必须有一个或一个以上的子公司 即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 子公司 必须被母公司控制，且只能有一个母公司 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当
合并财务报表格模板练习习题及答案
欢迎阅读 合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A. C. A. C. A. B. C. D. A. C. A. C. （ A. C. ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。 A.主体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.权益结合法理论 ⒒下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本 C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本 ⒓2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40%，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（????? ）。 A.存货 B.营业收入 C. A. A. C. A. C. A. C. （ A. C. A. C. ⒍编制合并财务报表时，需要抵销的事项有（）。 A.内部投资的抵销 B.内部债权、债务的抵销 C.内部存货交易的抵销 D.内部固定资产交易的抵销 ⒎下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（ ? ）。 A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权 B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策 C.有权任免董事会等权力机构的多数成员 D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析
第8章合并财务报表（上） □教材练习题解析 1. （一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。 本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000（万元） 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元） 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷：银行存款40 000 （二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，
并填列合并工作底稿。 （1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益： 借：股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600 贷：长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元
高级财务会计习题答案
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理320 000 累计折旧180 000 贷：投资性房地产500 000 借：固定资产——办公设备300 000 银行存款49 000 应交税金—增值税（进项）51 000 贷：固定资产清理320 000 其他业务收入（投资性房地产收益）80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产400 000 贷：主营业务收入300 000 应交税金——增值税（销项）51 000 银行存款49 000 借：主营业务成本280 000 贷：库存商品280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公
合并财务报表中所得税的调整问题
合并财务报表中所得税的 调整问题 The pony was revised in January 2021
本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。
企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。 在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。调整时要注意两个问题：
有答案 合并财务报表练习题新
合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 元元元元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企 业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润 ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法 采用成本法处理对子公司的投资，着重反映投资所能够收到的现金股利或利润，这是确确实实的现金流入，是会计信息的使用者较为关心的信息，所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时，在编制合并财务报表时，按权益法进行调整，不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化，而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理，可以增加财务报表的综合信息含量，更有助于会计报表使用者进行分析决策。 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。
精编【财务会计】高级财务会计习题答案完整版
【财务会计】高级财务会计习题 答案完整版 xxxx年xx月xx日 xxxxxxxx集团企业有限公司 Please enter your company's name and contentv
第一章 1. （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录： ①2008年1月1日 借：长期待摊费用80 贷：银行存款80 ②2008年12月31日 借：管理费用100（200÷2＝100）贷：长期待摊费用40 银行存款60 ③2009年12月31日 借：管理费用100 贷：长期待摊费用40 银行存款60 （3）乙公司有关会计分录： ①2008年1月1日， 借：银行存款80 贷：应收账款80 ②2008年、2009年12月31日， 借：银行存款60 应收账款40 贷：租赁收入100（200/2＝100）
（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录： ①2008年1月1日 借：长期待摊费用80 贷：银行存款80 ②2008年12月31日 借：管理费用60 (120÷2＝60) 贷：长期待摊费用40 银行存款20 ③2009年12月31日 借：管理费用60 贷：长期待摊费用40 银行存款20 （3）乙公司有关会计分录： ①2008年1月1日 借：银行存款80 贷：应收账款80 ②2008年12月31日 借：银行存款20 应收账款40 贷：租赁收入60 （120÷2＝60） ③2009年12月31日 借：银行存款20 应收账款40
3. (1)改良工程领用原材料 借：在建工程421.2 贷：原材料360 应交税费――应交增值税(进项税额转出) 61.20 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务 借：在建工程38.40 贷：生产成本――辅助生产成本38.40 (3)计提工程人员职工薪酬 借：在建工程820.8 贷：应付职工薪酬820.8 (4)改良工程达到预定可使用状态交付使用 借：长期待摊费用1280.4 贷：在建工程1280.4 (5)2009年度摊销长期待摊费用会计 因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。借：制造费用256.08 （1280.4÷5） 贷：长期待摊费用256.08 4. 1.2007 年12 月1 日 2.2008 年1 月1 日 3.2007 年12 月1 日