解析合并财务报表合并范围“控制”概念

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解析合并财务报表合并范围“控制”概念

作者：吴明菁

来源：《现代商贸工业》2016年第08期

摘要：企业会计准则明确指出，合并范围是编制合并财务报表的前提条件，而合并范围

则必须是以投资方对被投资方的控制为基础。为此，针对“控制”的概念以及包含的三个要素加以剖析，指出在判断投资方是否能够控制被投资方时，只有在投资方同时具备所讲述的三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方，在编制合并财务报表时，才能将其纳入合并范围。

关键词：控制；合并报表；合并范围

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/https://www.360docs.net/doc/a214628832.html,ki.1672-3198.2016.08.061

合并财务报表的合并范围是指应纳入企业集团合并报表编制的子公司的范围，明确合并范围是编制合并财务报表的前提。对于企业集团的利益相关者以及投资者而言，要保证合并报表的完整性、准确性，防止母公司通过利用控制关系人来操纵利润，扭曲会计信息，首要就是确定合并报表的范围，这是提高合并会计报表的可靠性和相关性，为报表性使用者提供高质量信息的一个重要的基石。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则第七条中规定：“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。”该新准则借鉴国际会计准则，规定了“控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。”也即控制包含如图1所示的三个要素。

以下针对“控制”的三个要素分别进行解析。

1 投资方拥有对被投资方的权力

判断投资方是否控制被投资方的第一个条件就是：投资方拥有对被投资方的权力，即权力模式。评估投资方对被投资方是否拥有权力，首先要识别对被投资方的回报产生重大影响的活动有哪些，如何对此活动进行决策并从中获得回报。

1.1 识别与评估被投资方的设立目的

在判断投资方对被投资方是否拥有权力时通常要结合被投资方的设立目的，这是为了识别被投资方的相关活动及相关活动的决策机制，同时谁具有主导这些活动的现时能力以及获得这