_关于中小企业内部控制设计原则的思考_关于中小企业内部控制设计原则的思考(1)

收稿日期：2011－12－26

作者简介：张桂峡（1970－），女，山东聊城人，会计师，主要研究方向：财务审计。

文章编号：1673－1751（2012）01－0058－03

关于中小企业内部控制设计原则的思考

张桂峡

（郑州雁鸣湖城市开发投资有限公司，河南郑州450202）

摘要：根据当前中小企业内部控制存在的问题，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通

监督5个方面，提出中小企业在内控制度设计上应遵循的基本原则。关键词：中小企业；内部控制；设计原则中图分类号：F406．11文献标识码：A 内部控制是经营者（业主）为维护企业资产和资源的完整性，确保会计记录的正确性，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行以及提高经营管理效率和效果而制定、

实施的一系列制度、组织、

方法等内部管理活动的总和。企业内部控制的目标是通过对企业财务和其他方面的全面管理，

以维护资产安全，确保会计记录正确，确保财务报告可靠，保证经营的效率和效果。中小企业虽然组织结构相对简单，

人员部门相对较少，但如果缺乏有效的内控管理，就不一定能确保运作的效率，也不一定能确保业务的安全。一旦积累的潜在问题爆发，

对原本就力量薄弱的中小企业来说可能就是一场灭顶之灾。

目前，我国许多中小企业尚处于内部控制管理的初级阶段，在企业内部能实现科学管理和现代化管理的很少，

因为缺乏科学严格的内部控制而导致财务、生产管理混乱的情况也日益凸现出来。尽管一些企业已经注意到了加强内控管理的重要性，

但并未采用科学的管理控制方法和手段，缺乏内控管理的整体设计，仍远远不能满足企业的需要。因此，

把握正确的内控设计原则，建立一个具有针对性、适用性的中小企业内部控制体系十分迫切。

1中小企业内部控制管理现状

为了解中小企业内部控制管理情况，笔者以

制造业为例，

在某市选取了31家有代表性的中小企业进行调查。以下为被调查的中小企业内部控制管理的基本情况和他们对企业内控的认知、实施及需求情况。1．1

认识趋同

调查中发现，31家中小企业中，有29家都表示愿意尽快建立和执行内部控制，改变由于企业产权主体单一，

所有权、发展权统一而导致的在决策和发展管理中存在的主观随意性。目前，已尝试建立内部控制制度有的11家，占被调查对象的35．4%。1．2

实施内部控制的基础薄弱

在对31家企业的调查中发现，企业财会人员为经营者（业主）亲属的占100%，

有完整财务制度的企业只有12家。不少企业尚未建立常规票据与印章分管制度、

会计人员分工中的“内部牵制原则”，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。以业主为核心的垂直管理方式使这些中小企业大都不重视会计制度建设，使得企业会计基础工作和财务管理过程都很不规范。1．3

中小企业内部控制的设计原则模糊在11家建立内部控制制度的企业中，在设计内部控制制度时并没有对企业的制度需求进行必要的评估，

靠“拍脑袋”、“想当然”进行制度设计。没有科学严谨的设计原则，使得内控制度与企业的规模与发展不匹配，一部分制度或形同虚设，或不认真执行。

1．4设计内部控制的方法不规范

在11家建立内部控制制度的企业中，多数内

部控制制度不够全面，没有覆盖企业所有部门和

第8卷第1期河南工业大学学报（社会科学版）

Vol．8，No．12012年3月Journal of Henan University of Technology （Social Science ）Mar．2012

人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统，使部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，漏洞多出。尤其在财务部门，会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。原始凭证的取得和填制本身多不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。1．5内控制度的行为主体素质较低

主要表现为企业所有人和管理人不重视、会计工作人员专业素质和技能不足。由于中小企业财会部门工作人员缺乏必要的业务培训，加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，无形中羁绊了企业内部控制制度的建立和完善。

2中小企业内部控制管理问题分析2．1控制环境

由于中小企业所有权和经营权高度统一，企业所有者往往陷于日常经营和具体管理中，对企业内部控制整体框架的建立缺乏宏观把控，导致公司整体管理工作的无序和低效。由于缺乏人员招聘与选拔的可操作性程序、相对公平的员工薪酬体系以及有效的员工激励和约束机制，再加上员工的整体素质及业务能力参差不齐，人员的去留存在较大的随意性，常常使企业在人力资源方面面临一定的风险。

2．2风险评估

由于中小企业以风险管理为导向的内部控制体系尚未建立，企业层级的管理目标尚未形成一个相对完整的蓝图，无法将其提炼成为指导企业未来发展的战略性目标，并有效地传达给企业的每一个员工。从董事会、高级管理层到基层管理者的管理与控制行为多依赖于员工对企业的忠诚度和个人诚信。董事长常常强调家庭式的企业管理模式，以期通过对员工施以人性化的关爱，来提高其对企业及管理者的忠诚度。虽然不能简单地对家庭式管理模式予以全盘否定，但这种模式显然常常扩大了企业所面临的各种内部风险。2．3控制活动

目前，部分中小企业虽然制定了一些内部管理的规章制度，但这些制度大多互不衔接、支离破碎，无法形成一个相互联系、相互补充的有机整体，大大削弱了各项制度应有的控制效力。同时，由于企业内部人力资源部门的职能被严重弱化，因而在公司层面上尚未建立针对企业内部各个岗位的、清晰准确的岗位职责和工作描述体系。这样势必导致多数员工对岗位的职责范围、权限大小以及具体工作内容缺乏清晰认识，往往仅凭借个人对岗位职责的理解和判断完成工作。有些员工甚至仅满足于跟着领导的指挥棒转，缺乏必要的工作积极性与主动性，造成企业整体工作效率低下，同时也加大了内部控制的难度。

2．4信息和沟通

中小企业就公司日常经营管理事务和近期工作安排缺乏必要的沟通渠道，各个职能部门之间存在严重的信息不对称现象，阻碍了部门之间的协同作业效率的发挥，不利于各职能部门根据企业整体的阶段性发展目标和计划及时修正部门的作业目标，合理调整部门的工作安排，以便更好地与企业的发展保持同步。更为严重的是，公司的高层管理者处理公司事务所遵循的原则往往是“就事论事”，而非就一个典型问题广泛听取各职能部门的意见和建议，找到最佳的解决方案，同时将其中经常性的业务实现规范化、制度化管理，形成完善的企业内部控制制度。在企业决策过程中财务人员被排除在公司经营决策之外，势必导致相当一部分经营决策存在严重的先天缺陷，成为企业发展道路上的潜在经营风险。

2．5监督

中小企业大多未设置任何内部独立审计部门或审计人员，也没有任何与此相关的规章制度，缺乏必要的监督环节，企业内各部门常曲解和错误地执行企业的制度安排。

3符合中小企业特点的内控制度设计原则

根据中小企业的实际发展状况及经营规模特点，企业设计内部控制制度时应遵循以下原则。3．1重要性原则

对那些关系企业成败，影响盈亏、成本的重要事项要严格控制，对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。中小企业由于组织机构相对简单，其内部控制的目标主要以确保会

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第1期张桂峡：关于中小企业内部控制设计原则的思考

计报表的可靠性以及资产的真实性和完整性为主。因此，中小企业内部控制以控制住钱财和人才两个关键点为重点。一是以内部会计控制为主，主要是针对现金、应收账款、采购、资产管理、投融资等重要项目实施程序控制和人员控制；二是以人事及薪资控制为主，做好人员的选用、考核、培训工作，重要职位人员的轮换以及各个岗位工作人员的工作记录、工作考核、薪资支付等工作。

3．2成本与效益兼顾原则

在建立和完善中小企业内部控制的过程中，不仅要考虑使其产生的效益高于付出的成本，而且必须从长远效益来考虑。只有遵照此原则，中小企业的内部控制设计与执行才有巨大的原动力。中小企业大多采取家族式经营，业主直接指挥和监督企业的日常业务，管理简便、有效，对内部控制的需求不大。相反，若处处实施内部控制，凡事互相牵制，反而没有了工作效率。成本与效益是内部控制设计中的一对主要矛盾，兼顾成本与效益，使之达到一个合理的平衡，成为中小企业内部控制设计始终必须遵循的原则。

3．3相互牵制原则

相互牵制是内部控制的一个基本方法，也是一项基本原则。中小企业在职责划分及其相互牵制的内部控制要求下，要严格贯彻账、钱、物分管原则，需要分离的职责主要是：授权、执行、记录、保管、核对。常用的手法是交叉审核，从而达到防止错误和舞弊的目的。

3．4协调配合原则

协调配合原则，是对相互牵制原则的深化和补充。在中小企业各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量和提高效率的前提下完成经营任务。

3．5有效性原则

内控制度的设计必须以“有效”为前提，内控环节不宜过长，应环环相扣，操作起来切实有效。同时，要利于控制的实施和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，不断提高工作质量和工作效果。

由于企业的发展规模和控制基础不同，中小企业在进行内部控制建设时不能采取一刀切的方式，应当根据企业的实际情况区别对待。各企业应结合自身的发展阶段和管理需求，从最基础层面的内部牵制、会计控制做起，逐步建立中小企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制等制度，同时，还应注意加强内部控制执行力和监督考核的建设，以实现控制目标。

参考文献：

［1］边艳．中小企业内部控制研究———以M公司为例［D］．北京：首都经济贸易大学，

2004．

［2］王曙光．构建中小企业内部控制框架的思考［G］．厦门：厦门大学，2002．

［3］和丽芬．中小企业内部控制体系的构建［J］．经济经纬，2006（3）：79－81．

REFLECTIONS ON SMES INTERNAL CONTROL

DESIGN PRINCIPLES

ZHANG Gui-xia

（Zhengzhou Yanming Urban Development and Investment Co．，Ltd．，Zhengzhou450202，China）

Abstract：The paper comes up with the basic principles to be followed by the SMEs in the internal control sys-tem design in the light of the problems existing in the SMEs internal control starting with five elements such as environment control，risk assessment，control activities，information＆communication and supervision．

Key words：small and medium-sized enterprise；internal control；design principle

06河南工业大学学报（社会科学版）第8卷