第二节复式记账及借贷记账法

第二节复式记账及借贷记账法

〖教学目的与要求〗

通过本章的学习，使学生理解复式记账法的概念，掌握借、贷记账法的基本原理，并能熟练运用所设置的账户，对企业所发生的基本业务进行核算。〖教学重点与难点〗

1．复式记账法的特点（重点）

2．借贷记账法（难点）

3．总账与明细账的平行登记要点（重点）

4．借贷记账法的应用（重点）

〖教学思路〗

本节应从单式记账与复式记账的比较中让学生明确复式记账的优点，并进一步了解复式记账方法。借贷记账法中，应从会计等式的结构入手，反映不同性质账户的结构。

〖教学内容〗

一、复式记账法的产生与发展

1．单式记账法

特点： 1）只记录现金、银行存款的收付及债权、债务的清算，因此只有现金、银行存款、应收、应付四种账户。

2）优点：手续简单，节省会计核算的人力物力。

3）缺点：无法反映经济业务的来龙去脉，没有会计核算所要求的稽核功能

例1：用现金1000元购买原材料

接银行通知：收到购货单位所欠货款

2．复式记账法的概念

复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。

3．作用

（1）复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

（2）复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

（3）复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

4．复式记账法的理论基础——会计等式

会计等式是复式记账的理论基础，复式记账法是会计等式不断平衡的保证。5．复式记账法的种类

复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。

二、借贷复式记账法

1、定义：按照复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以借、贷二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

2、借贷记账法的特点

（1）借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；

“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定

以“借”表示资产和成本、费用的增加，负债、所有者权益和收入、利润的减少：以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加，资产和成本、费用的减少。

（2）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

有借必有贷——账户登记方向，借贷必相等——账户登记金额

a.根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账号中进行登记。

b．根据借贷记账法账户结构的原理，对每项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。

（3）对账户不要求固定分类

双重性质的账户，应根据它们的期末余额的方向来确定其性质。

（4）以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

3、账户的设置与结构

账户的设置：确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。

①资产类账户。资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末为借方余额，表示期末资产的实有数额。

②负债类账户

负债类账户的结构是：贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额。期末为贷方余额，表示期末负债的实有数额。

③所有者权益类账户

反所有者权益类账户的结构是：贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额。期末为贷方余额，表示期末所有者权益的实有数额。

④成本类账户

成本类账户在基本结构上与资产类账户是一致的，所不同的是作为成本类账户，其成本的发生最终将转化为企业资产的增加，因而在期末时，对已形成企业资产的成本费用要从成本账户中转到有关资产账户，以表示资产的增加，所以其账户结构与核算内容与资产账户相比有一定的区别。

成本类账户的结构是：借方登记成本的增加额，贷方登记成本的转出额。在每一个会计期末，用借方发生额与贷方发生额相比较，如果已发生的所有的成本均转为资产，则成本类账户期末没有余额，如果尚有一部分成本没有转为资产，则会有借方差额，称为期末借方余额，表示期末尚未转为资产的成本数额。

⑤损益类账户

反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。企业在生产经营过程中要不断的取得各种收入，而为了取得收入，就要发生各种费用支出。将一定期间的收入与费用相配比，就可以计算出企业实现的利润。利润是企业资产的一个来源，在未分配前可以看作是企业所有者权益的增加。因为收入的增加意味着利润的增加，其结构应同所有者权益类账户基本相同；而费用的增加则意味着利润的减少，所以其结构应与所有者权益类账户相反，与资产类账户结构相同。

应明确的是，收入和费用作为反映企业损益的账户，从其设置目的上而言，是一个分类核算企业经营过程中各项损益的过渡性账户。为了在期末对收入和费用进行配比以计算当期利润，在期末时，要将所有本期实现的收入从收入账户转出，转入反映利润的有关账户表示所有者权益的增加；而所有本期发生的费用，也要从费用账户转出，转入反映利润的账户，表示所有者权益的减少。因而损益类账户的特征是：期末结转利润后，损益类账户没有余额。

收入类账户的结构是：贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转出额。在每一个会计期末，将收入的发生额从借方转出，期末结转后收入类账户无余额。费用类账户的结构是：借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用的减少额和转出额。在每一个会计期末，将费用支出的发生额从贷方转出，期末结转后费用类账户无余额。

由上述各类账户的具体结构可以得出以下两点结论：

根据以上对各类账户结构的说明，借贷记账法账户的结构可以归纳为：

各账户的期末余额一般应与该账户记录增加额的方向一致，资产类、成本类账户的余额一般在借方，负债类、所有者权益类账户的余额一般在贷方，损益类账户期末无余额。

由于账户余额方向与记录增加额的方向一致，账户余额的方向就代表了账户的性质，即借方余额说明该账户属于资产性质，而贷方余额说明该账户属于负债或所有者权益性质。因此在借贷记账法下，可以通过账户余额的方向来判断账户的性质，这也是借贷记账法的一个特点。

三、借贷记账法下账户的对应关系和会计分录

1、借贷记账法下账户的对应关系

在借贷记账法下，要求对每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户

中进行登记，这样所记的账户之间就形成了一定的关系。账户之间的这种相互依存关系，称为账户的对应关系。构成对应关系的账户，称为对应账户。

2、为什么要编会计分录？

经济业务发生后，应考虑：

应在哪些账户中登记？

应登记在账户的哪一方？

各账户中登记的金额是多少？

为了保证账簿记录的正确性，便于进行错账的查找，在把经济业务记入账户之前，首先应编制记账凭证，在记账凭证上把所发生的经济业务应记入的账户名称、记账方向、金额和账户的对应关系加以确定，即编制会计分录，然后再据以记账。

3、会计分录的内容

会计分录(简称分录)，就是在记账凭证上标明经济业务应记入的账户及其登记方向和金额的记录。

会计分录应具备三个要素，即账户的名称、记账的方向和记账的金额。

会计分录有两种：（1）简单会计分录，即一借一贷的会计分录

（2）复合会计分录，即一借多贷或多贷一借的会计分录举例说明会计分录的要素和编制步骤

4、会计分录的格式：

先借后贷上借下贷左借右贷

“借”“贷”及借贷方金额错开一格写

四、账户的试算平衡

1、试算平衡的作用

试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。

2、发生额试算平衡

理论依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

所有账户期初借方余额合计=所有账户期初贷方余额合计

所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计

解析：

由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。

3、余额试算平衡

理论依据：资产=负债+所有者权益

内容：全部账户期初（末）=全部账户期初（末）

所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计

解析：

期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。

4、试算平衡表的编制

借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。

5、试算平衡表的作用

试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。

〖作业〗

复习本节内容并预习下节课内容。

〖教学总结〗

本次课要大量的板书，显示账户的结构、业务的类型。力求运用形象化教学阐述借贷记账法记账规则的具体运用，进一步理解会计恒等式。

第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记

〖教学目的与要求〗

1、掌握总分类账户与明细分类账户平行登记的要点。

2、能够进行总分类账户与明细分类账户平行登记。

〖教学重点与难点〗

总分类账户与明细分类账户平行登记

〖教学内容〗

同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

一、总分类账户和明细分类账户的关系

1、账户按提供会计指标详细程度不同分类，可分为总分类账户和明细分类

账户

2、总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六类。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。

总分类账户与明细分类账户反映的经济内容是相同的，总分类账户反映总括的数字，明细分类账户反映具体详细的数字。因此说，总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，它对所属各明细分类账户起着统制作用。明细分类账户是某一个总分类账户的从属账户，对其隶属的某一个总分类账户起着辅助说明的作用。

二、总分类账户和明细分类账户的平行登记

总分类账户和明细分类账户平行登记的要点如下：

（一）依据相同

（二）方向一致

（三）期间相同

（四）金额相等

三、总分类账户与所属明细分类账户本期发生额及期末余额平衡关系

1、总分类账户期初借（或贷）方余额=所属明细分类账户期初借（或贷）

方余额之和

2、总分类账户本期借（或贷）方余额=所属明细分类账户本期借（或贷）

方余额之和

3、总分类账户期末借（或贷）方余额=所属明细分类账户期末借（或贷）

方余额之和

四、平行登记结果正确性的检查

根据总分类账户和明细分类账户的相应数字必然相等的关系，可以检查账簿记录资料是否正确、完整。如果相应数字不等，即表明核算资料必有差错，必须查明原因，加以更正。核对时，可采用编制“明细分类账户本期发生额及余额明细表”的方法进行。