cpa合并财务报表{总结篇}

（1）本期抵销：

A、

借：营业收入【售价】

贷：营业成本

借：营业成本【（售价-成本）×期末结存量】贷：存货

B、因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产：

借：递延所得税资产（存货×T）

贷：所得税费用

（2）存货跌价准备

按原成本计价：

全额或部分冲销存货跌价准备：

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：

（1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）

贷：营业成本

借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润×T）

贷：未分配利润——年初（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）借：递延所得税资产（期末存货×T）

贷：所得税费用

（3）存货跌价准备：

（3）发生减值：

借：固定资产——固定资产减值准备

贷：资产减值损失（4）确定递延所得税资产：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

递延所得税资产＝（原价－累计折旧－减值）×T

（即：递延所得税资产就是固定资产丁字帐户余额×T）【注】：

（1）不抵销增值税，若收入为含税价，应还原为不

含税价。

（2）不抵销运杂费、安装费。（3）当月增加的固定资产当月不计提折旧。

当月增加的无形资产当

月开始摊销。固定资产——原价（售价-成本）

（4）将本期多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（售价－成本）/折旧年限

贷：管理费用

2．发生变卖或报废情况下

（内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理）

将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润—年初

贷：营业外收入（期初原价中未实现内部销售利润）

（2）将期初累计多提折旧抵销

借：营业外收入（期初累计多提折旧）

贷：未分配利润—年初

（3）将本期多提折旧抵销

借：营业外收入（本期多提折旧）

贷：管理费用