浅析开展社会保障资金审计的风险与对策

浅析开展社会保障资金审计的风险与对策
浅析开展社会保障资金审计的风险与对策

在我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善的过程中,社会保障功效逐渐被全社会认可。党的十六届六中全会提出了逐步建立覆盖城乡居民的社会保障体系;党的十八大进一步阐述了我国社会保障建设的目标,即到2020年基本建立覆盖城乡居民社保体系,努力使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居,推动建设和谐社会。社会保障与国家经济社会发展紧密相联,与人民群众根本利益直接相关。继续发展完善我国现行社会保障体系,对于实现国家经济可持续发展、保持社会稳定具有十分重大的意义。

一、开展社会保障的审计工作的意义

社会保障工作是一个巨大的系统工程,关系到全体人民的切身利益,我国社会保障体系的建设不断向广度和深度推进,社会保险监管机制随着社会保障体系建设的全过程不断发展,社会保障审计是国家审计机关通过对政府部门管理的和社会团体受政府部门委托管理的社会保险基金、各种民生资金的财务收支的真实、合法和效益以及政策执行过程与结果依法进行的审计监督。社会保障审计是社会保险监管机制的重要组成部分,是政府审计机关重要的职责之一,社会保障事业的发展对社保审计提出新要求,刘家义审计长指出审计工作的重点:“要揭示关系人民群众切身利益的问题,促进改善民生,建设和谐社会;要揭示重大的体制性障碍、制度性缺陷等问题,促进深化改革,完善制度,健全法治。”

社会保障审计只有随着社会保障体系的建设的发展而发展,才能充分发挥审计在社会保障体系的建设中的“免疫系统”功效,在促进国民经济发展,维护人民群众根本利益,构建和谐社会中发挥重要作用。

1、开展社会保障的审计是构建和谐社会的保障

社会保障是社会文明进步的产物,社会保障制度是构建和谐社会的重要内容,体现了党和政府对人民群众的关心,也是人民群众共同享受改革开放伟大成果的重要举措。社会保障资金关系到人民群众的生活保障与发展需要的基本利益,只有强有力的监督管理机制才能保证其不受侵蚀,开展社会保障审计,就是要从维护人民群众的根本利益出发,通过充分发挥审计职责,保证社会保障资金的安全与完整,防止资金流失,促使社会保障制度切实维护广大人民群众的利益,促进社会保障体系不断完善,为构建和谐社会作贡献。

2、开展社会保障的审计是落实科学发展观的体现

科学发展观是中国共产党人从实践中升华出来的共产主义理论精髓,是审计工作的灵魂和指南。科学发展观不是空洞的理论,需要在工作中得到检验和发展。社保审计是国家社保体系建设中的免疫系统,社保审计工作直接与人民群众基本生活权益相联系,要树立科学的审计理念。在科学发展观的指导下建立“民本审计”的理念,听取人民群众对基本生活权益要求和愿望,将社保审计作为审计部门服务于宏观决策、践行构造和谐社会的重点任务,才能深入思考审计的本质,反映民生要求,推进社保体系建设、维护民生促进发展,为政府宏观决策提供参考依据。同时,通过社保审计的成果,充分发挥免疫系统作用,推进科学发展观在实践中得到再升华、发展和完善。

3、社会保障的审计工作是完善社会保障体系的保证

社会保障是我国政府为保障劳动者老有所养、病有所医而建立的社会保障救济制度,我国社保覆盖人数多,覆盖面广,资金规模大,情况比较复杂,需要专业化的社保审计机构协助社保经办机构进行管理。通过社保审计的外部监督反映出社会保障救济制度中的薄弱环节,反映社保覆盖范围的盲区,反映人民群众的切身需求,从而提出切实可行的审计建议。促进社会保障相关的法律法规的完善,使社保工作依法办事,规范工作,将社保审计的监督和服务功能相互融合,为发展完善社会保障体系服务。

二、我国社会保障体系的发展状况

我国社会保障体系的建构与发达国家相比起步晚,上个世纪80年代起经过改革开放,我国国民经济有较快的增长,政府才开始探索建设规范的社会保障体系,陆续出台了一系列社会保

障政策法规。经过十多年的强化建设,社会保障体系基本成型。

目前,社会保障体系由社会救助、社会保险、社会福利、社会优抚等子系统组成,其中社会保险是社会保障体系的核心,社会救助是社会保障体系的最低层次,社会福利是社会保障体系的最高层次。在城镇职工中五项社会保险制度、城镇居民医疗保险、农村新型养老保险、新型农村合作医疗制度、最低生活保障为重点的城乡社会救助体系等基本形成并逐步完善,我国社会保障覆盖面正在逐步扩大,待遇水平逐步提高,社会保障的领导、管理、服务和监督由多头分散的格局向集中管理转变,社会保障政策制度不断推陈出。社会保障覆盖面由城市职工向城市居民、从城市向农村扩展,在社会养老保险、医疗保险等方面已经建立了高效的服务管理网络,推行一体化的社会保障管理。全国“金保工程”的推进,社保信息化正从分散化管理向集中管理迈步,社保业务系统在本地化管理的基础上,能以省为单位统一社保标准规范建设,使社保数据采集监管、联网监测、决策等得到联动,进而制定全国统一标准规范的社会保障管理体系,为各业务系统之间、各地区之间的信息共享奠定基础。在社会保障机构设置上,社会保障的行政管理机构、经办机构和监督机构组成的分工明确、职责不同的管理系统,基本实现社会保障的社会化、法制化管理。

我国社会保障体系的发展就是要树立全社会共同参与社会保障事业、全体人民共享改革发展成果的社会保障理念。坚持社会保障水平与经济发展水平相适应,把人人享有基本生活保障作为优先目标,建立多层次、广覆盖、惠及全民的社会保障制度,努力实现优先目标,为完善中国特色社会保障体系奠定基础,维护好人民群众的社会保障权益。

三、新形势下开展社会保障审计的困难和风险

社会保障体系的高速发展对社保的审计工作也提出了更高的要求。目前,国家机关进行社保审计更多关注的是社会保障体系核心中的五项社保基金范畴,只有在特殊情况下才涉及社会救助层次。在传统思维模式下,社保审计工作局限于查找社保基金筹集、管理、分配、发放等环节中存在的违规违纪问题,普遍存在审计力量小、审计监督受到制约、审计技术组织方式不先进等方面的困难和风险。新形势下社会保障的审计工作的困难和风险主要体现在以下几点:

1、审计力量与社会保障审计工作的规模发展不相适应

社会保障体系包括养老、失业、医疗、工伤、生育等生活保障类型,包括住房公积金、廉租住房建设等住房保障类型,包括救灾、救济、扶贫等社会救济类型,还包括残疾人救助、社会福利事业等法律、法规和规章规定的其他特殊保障类型等,具有覆盖面广、资金量大、政策性极强的特点,资金的使用一般有特定范围和对象,经办机构与管理环节多。因此社会保障审计工作量大,审计人员在审计工作重点往往只能关注各类社保资金的财务收支方面,无法深入调查社保政策制定、社保待遇审核等管理核心环节,我国社保体系种类多、资金量大、涉及面广的特点,与社保审计人员少的现状存在矛盾,现有审计力量不能满足全面监督社会保障体系建设发展的要求,社保审计人员素质要实现全面转型。才能保证社保审计工作的质量,切实维护人民群众的社会权益,为构建和谐社会服务。

2、社保法律法规原则性条款多,缺乏量化标准数据,对审计事项的判断、定性、评价造成一定的难度

社会保障体系建设速度发展快,各种社会保障类型不断增加,社会保障的范围不断扩大,相关的社保政策法规也不断出台,但是现行的社保政策法规中原则性条款多、部门规章多,缺乏量化标准数据,审计工作人员虽然了解相关的政策法规,但是对一些缺乏操作性的具体事项难以作出准确判断,导致审计定性、评价难,特别在一些部门规章中,未覆盖所有可能出现事项的可能性,实际工作中也有一些合情合理而不合法的现象,在给审计判断带来了一定的困难,同时被审计单位往往具有政策解释权,对审计处理依据不明确,审计处理处于不利地位。由于社保法律法规原则性条款多,缺乏量化标准数据,对审计事项的判断、定性、评

价造成一定的难度。

3、运用计算机技术等先进的审计手段不足制约了社保审计的效率

社会保障工作直接面对基层,社保种类繁多、情况复杂、数据量大、涉及面广,各类社会保障资金管理方式和手段日益先进,有关部门和单位利用“金保工程”、“金财工程”等计算机信息管理系统以及自行开发的信息管理系统对社保工作进行管理,社保管理工作数字化、信息化水平不断提高。社会保障审计环境发生了巨大变化,传统的审计技术方法已不能满足审计环境信息化发展的要求,虽然国家审计署开发出“金审工程”计算机审计实施系统,在社保审计方面,利用计算机审计尝试和探索取得了一些成果和经验,但是,在审计实践中还没有专门的审计软件直接与各类社保管理数据库联网,不能直接利用原始的社保数据进行适时监督,需要经过数据的采集和转换过程,广大基层审计人员尚不能完成社保信息数据的采集和转换过程,同时普通审计软件无法容纳和管理社保管理信息数据,因此社保审计不能充分利用计算机,对各类社保资金进行充分和适时监督,影响了社保审计的效率。

4、来自社保审计外部环境的不利影响

社保工作具有覆盖面广,资金量大、政策性强的特点,有关部门虽然表示尊重审计监督,但存在对社保审计工作的重要性认识不够,自觉接受监督的意识不强,认为审计监督就是“找茬”,对审计配合不力。同时,少数领导对社保政策法规了解不够,有些违规使用社保资金的问题与上级领导有关。

社保审计与民生问题联系紧,敏感程度高,地方政府比较重视经济发展和社会稳定,为了地方利益和面子,在经济发展、维护社会稳定与审计监督之间,某些地方的政府对审计发现的社保工作中存在的问题,要求进行内部消化,审计出的问题对被审计单位的触动不大,整改工作避重就轻、流于形式,整改力度不大。

审计机关在本级人民政府领导下履行职责,有些上级审计机关交办的整改任务,往往又要本级审计机关进行协调,被审计单位整改不主动,本级审计机关的压力比被审计单位还重,在行使审计工作时会受到影响。由此,社保审计工作有“三难”,即工作开展难、反映问题难、督促整改难。

四、创新开展社会保障审计工作的建议

社保工作直接关系到人民群众的根本利益,关系到社会稳定的问题。社保审计要适应形式发展,审计人员要有切实维护人民群众权益的审计意识。要加强社保审计人员队伍建设,有效增强审计力量,促进社保审计监督系统法制化规范化建设,开发社保专业计算机审计技术,创新社保审审计工作的组织方式,拓展社保审计的思路,对社保工作中薄弱环节进行预防性审计监督。审计监督要与社保工作同步,对社保管理,社保资金运行过程进行审计监督,在社会保障政策制度设计上为有关部门参考和决策依据。要充分发挥“免疫系统”功能,为健全、完善、规范社会保障体系服务。主要的创新工作思路包括:

1、加强社保审计人员队伍建设,有效增强审计力量

社会保障覆盖了广大人民群众的切身利益,社保资金的安全完整关系到社会的稳定,社保工作的规范关系到社会的公平正义。因此,社保审计工作必须要有强烈的政治责任感和历史使命感,这就首先要求社保审计人员提高政治修养,加强政治理论学习;其次,社保审计人员需要迅速掌握和更新社保知识,全面掌握社保的法律、法规等政策规章,熟悉理解社保业务知识,要培养熟悉社保业务精通审计的工作骨干,要定期对社保审计人员进行理论培训和业务实践培训,使审计人员不断更新和充实自己的相关知识。

社会保障工作涉及面广,随着社保体系建设的发展和社保资金规模的增加,审计人员也不可能做到全面掌握所有的社保政策和业务,现有审计力量不能满足全面监督社会保障体系建设发展的要求,必要时需要合理借用外力,在社保审计工作中聘请完成审计项目所需要的专业人员,增强审计力量,拓宽审计思路,提升审计水平和质量。通过提高社会保障审计队伍综

合素质和充实社会保障审计力量,促使社保审计工作上升到一个新的台阶。

2、促进社保审计监督系统的法制化、规范化建设

要适应社保体系建设的新形式,在外部要加快制定和完善社会保障法律法规,增强社会保障政策的强制性、规范性、稳定性。社保审计是国家强制实施的社保监督制度,必须有完善的法律法规作保证。只有这样才能解决社保审计工作中遇到的政策执行随意性大、制度稳定性差的问题,解决审计人员无法可依,受制于人的尴尬局面。

要加强社会保障政策的规范化建设,按照社保体系建设的进展情况,建立社会保障审计协同监管机制和专业化的社保审计体系。在审计机关内部建立的专业社保审计监督规范,特别要在规范审计目标、实施方案、风险评估、证据分析、报告结构、审计证据、审计程序等审计质量控制前提下,针对社保管理工作的不同环节,用系统论的观点和方法进行审计,建立一套完整的审计评价标准,建立一套科学化和专业化的、先进的、可操作的社会保障审计流程。只有建立具有专业特色的社保审计操作规范,才能确保社保审计工作的科学性、完整性和指导性。

3、开发社保专业计算机审计技术,提高社保审计的工作效率

随着计算机网络技术的不断成熟,要适应社保审计工作的需要,开发社保体系中不同专业子系统的专用审计软件。要积极创新,探索开展对社保业务系统和业务数据进行计算机辅助审计的新方法,建立涵盖社保体系的专用审计数据库,建立社保审计对象的基本信息库和保障范围的业务数据库,建立具体的量化考核指标。

要对社保管理信息系统进行测试,关注其计算机信息系统内部控制制度的可靠性。要审计和评价社保管理信息系统的安全性和高效性,审计人员通过计算机联网和专用社保审计软件,采用远程即时式审计等方式,实现对社会保障工作各环节的全覆盖,进行远程审计监督,及时对社保管理信息系统的安全性与工作的规范性进行评估,提高社保审计工作的效率、质量和水平。

4、创新社保审计工作的组织方式

保工作敏感性强,地方审计机关受体制的局限,社保审计有“三难”,即工作开展难、反映问题难、督促整改难,因此要较好地解决社保审计“三难”情况,在组织社保审计工作实施方式上要有所创新。

要打破地域界线,上级审计机关统一组织部署、统一审计方案、统一人员调配、统一技术方法、统一成果运用、以审计工作方案为纽带,以信息化手段为支撑,实行“上审下”、“同级审”与“交叉审”相结合的工作组织方式,实现组织方式上的“点”“面”结合,既分工又合作,既责任明确,又强调效率。这样一种组织模式,增强社保审计监督力度。特别是在社保审计中开展“上审下”和“交叉审计”组织方式,受地方政府的干扰少,有利于全面系统揭示社保工作中存在的问题,有针对性地提出审计建议才会引起被审计单位的高度重视,有利于加大当地党政领导督促整改的力度,同时,能够有效地整合审计资源,适应社保体系建设一体化的新形势,锻炼社保审计队伍,加大审计监督力度,提高社保审计工作质量。

5、拓展社保审计意识,对社保政策的执行绩效进行审计

随着对社会保障的审计工作的新的定位要求,传统的查错纠弊审计目标只能满足社会保障资金安全,不能满足社保体系建设发展的新要求。社保审计不仅仅局限于对社保资金的真实性、合法性和合规性进行审计,要转变审计工作思路,合理确定社保审计目标,应该以社保制度政策执行和绩效为对象,以社保资金的真实、安全、规范为切入点,以社保政策制度执行过程为主线,在全面了解和掌握社保资金的总体情况的基础上,对社保资金的筹集、使用和管理、社保工作各环节、社保政策的执行情况等进行评价,关注社会保障政策执行和绩效情况,反映社保体系建设中存在的体制上和制度上的缺陷,对社会保障体系的建设进行预警监控,有效地发挥社保审计监督作用,促进建设科学的社会保险监管机制,促进社会保障体系建设

不断发展和完善。

我国的社会保障体系建设是改革开发后起步的,经过十几年的建设,社会保障体系基本成型并逐步完善,各项社会保障覆盖范围不断扩大,保障水平稳步提高。社保体系的发展对社保审计的要求也越来越高,社保基金审计不能仅局限于查错纠弊,更重要的是从管理上、制度上发现和揭露问题,服务社会保障体系的完善。社保审计要适应社会保障体系建设的形势,能够关注各项社会保障政策执行落实情况,不断改进审计方式方法才能全面,揭示社会保障政策执行过程中存在的弊端以及制度缺陷。微观审计与宏观分析相结合,着力从制度和管理上揭露分析问题,查找管理上、制度上和体制上原因,提出有针对性、切实可行的审计建议,为宏观决策提供依据,切实为贯彻中央宏观调控政策服务,促进社保管理制度和社会保障体系的建设不断健全完善,为构建社会主义和谐社会作出贡献。

现代风险导向审计理论及应用研究

现代风险导向审计理论及应用研究

Research on Modern Risk-Oriented Auditing and Application 【摘要】在审计执业风险日益扩大的趋势下,现代风险导向审计方法被寄予化解会计师事务所和审计执业人员所面临的错综复杂的审计风险的重任。国外研究和实践己经表明现代风险导向审计的科学性与有效性,正确实施现代风险导向审计对帮助我国会计师事务所全面系统地规避审计风险具有积极的意义。由于现代风险导向审计的思路和工作方式与传统的审计方法已有极大的区别,作为一种新的审计基本方法,它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新。本文的研究结论对于现代风险导向审计有着很好的理论借鉴和应用参考价值,并帮助会计师事务所在实践中有效使用这种新的审计方法达到预期规避审计风险的效果。关键词:现代风险导向审计;审计风险;审计模型Abstract Following the trend of the broadening audit risk, the method of Modern Risk-oriented Audit has been taken to resolve the complicated audit risk for the public accounting firms and auditors. It has been proved in practice by the forEign studies that the Modern Risk-oriented Audit is efficient and scientific. Correct implementation of Modern Risk-oriented Audit will play an important role

审计风险及其防范措施

摘要 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。近年来,随着我国经济的迅速发展,审计在经济生活中的地位越来越重要。但是,随着市场经营风险的加剧,审计风险日益突出。因此,注册会计师应正确认识审计风险,增加审计风险意识,积极有效地预防和控制审计风险,使审计在经济发展中起到相应的作用。 本文详细介绍了审计风险的三种类型:固有风险、控制风险、检查风险。并针对这三种风险分别提出了审计风险的防范措施,一改大部分论文针对审计风险的原因提出审计风险的防范措施的套路,为本文的一大创新点。 关键词:审计风险;注册会计师;防范 ABSTRACT Audit risk is the accounting statements free of material misstatement or omission, inappropriate audit opinion on the possibility of the CPA Audit. In recent years, with China's rapid economic development, the audit is becoming increasingly important in economic life. However, with the market, the intensification of the business risk, audit risk is becoming increasingly prominent. Therefore, the certified public accountant should be a correct understanding of audit risk, to increase awareness of audit risk, positive and effective prevention and control of audit risk, audit to play a corresponding role in economic development. This paper describes the three types of audit risk: inherent risk, control risk, detection risk. For these three risk audit risk prevention measures, a change most of the papers for the reason of the audit risk, audit risk prevention measures routine for a major innovation in this article. Key words:Audit risk;CPA;Prevention;To prevent 导论 中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》,第十七条中对“审计风险”的定

现代风险导向审计探讨(一)

现代风险导向审计探讨(一) 一、现代风险导向审计特点 国际会计师联合会(IFAC)国际审计与保证准则委员会(IAASB)发布的第315号国际审计准则对传统的审计风险模型进行了修改,即:审计风险=重大错报风险×检查风险。现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进,形式上有所简化,但审计风险的内涵和外延却扩大了。其中,重大错报风险包括两个层次:会计报表整体层次和认定层次。这就使现代风险导向审计具有了以下特点: 1.审计重心前移,经营风险的评估是起点和重点。现代风险导向审计要求将审计重心前移至风险评估,一定要从评估企业战略经营风险入手,充分了解被审计单位的基本情况及其经营环境,注重对持续经营能力的考虑及经营风险对审计风险的影响,进而从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报;当然,在审计过程中也应尽量严格执行所设计的审计程序,将检查风险降低到可接受水平。 2.风险评估以分析性复核为中心,分析性复核全程化和多样化。风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法,分析性复核的运用是现代风险导向审计的核心,并贯穿整个审计过程。为了适应分析性复核功能扩大的要求,分析性复核对象开始走向多样化,不再仅仅局限于财务数据,也包括了非财务数据。同时,充分借鉴现代管理方法,将管理方法运用到分析性程序之中。 3.审计证据重点向外部证据转移,扩大了审计证据的内涵。审计证据不仅包括各种测试获取的证据,还延伸到对被审计单位基本情况及其经营环境的取证等,并且取证重点向外部证据延伸。由于外部审计证据的可靠性大于内部审计证据,这就提高了现代风险导向审计揭露因管理舞弊所致财务报表重大错报的能力。 4.风险评估由直接评估转为间接评估,从零散走向结构化。现代风险导向审计是在战略分析的基础上,从了解和评估经营风险入手开展工作,而经营风险是通过经营分析获得,可见风险评估实际上是间接性评估。此外,以风险评估为中心的现代风险导向审计,强调的是综合风险评估,是对多方面的风险因素有机联系的分析和评估,风险评估是结构性评估。 5.内部审计人员的专业知识重心转移,由原来以会计、审计知识为重心转为以管理知识和行业知识为重心。 6.提倡两条线并行作业,即大胆应用“自上而下”与“自下而上”相结合,并大量采用战略分析和系统分析等先进工具以及技术方法。 二、风险导向审计在企业风险管理中的作用 内部审计机构和内部审计人员处于相对独立的地位,具有内在的固有功能,在评价内部控制、协助企业建立健全风险管理机制方面有诸多优势,在有效降低企业风险、增加企业价值方面发挥重要作用,具体表现在: 1.参与企业风险管理。随着对风险管理的日益关注,探讨风险导向审计与企业风险管理框架之间的联系,就成为探讨风险导向审计无法回避的理论问题之一。 2.促进内部控制。内部控制从某种程度上来说从属于风险管理,是风险管理的方式之一。在风险理念的作用下,企业内部控制已扩展为企业风险管理框架,内部控制与风险管理已趋于融合。因此,可以说对风险管理的促进作用,是建立在企业的内部控制同时得到改善和促进的基础之上的,两者是互相促进的。 3.强化和促进公司治理。公司治理的基本目标是在充分考虑利益相关者利益相对满足和大体均衡情况下,增加企业价值,从而使股东长远价值最大化。而风险导向审计的本质是确保受托责任有效履行的管理控制,它更注重与企业目标的直接关联。可见,公司治理与风险导向内部审计目标是一致的。 三、风险导向审计的主要程序

方案-浅谈审计风险及防范

浅谈审计风险及防范 '要最终达到 目的,必须全面认识和正确把握审计 ,认真探讨审计风险,并施以有效的控制方法。虽然当前 的变化有利于审计的 ,但传统的 、 和伦理心理,仍在无形中给审计工作带来了种种障碍,形成审计风险。主要表现在:第一,轻视审计带来的风险。审计工作的发展是一个不断探索的过程。在实际工作中,者很少关注审计的作用,只把审计当作是一种核实财务数据的程序,有的甚至对此加以回避,致使审计在微观管理上缺乏相应的地位。随着市场经济的发展和经济体制改革的深入,审计人员难以适应复杂多变的各项管理制度,进一步降低了审计地位和作用。审计人员的地位不高,不仅不能与审计的“独立性、权威性”相匹配,且很容易招致打击报复。 第二,审计对象的复杂性和审计内容的广泛性带来的风险。《审计法》规定的审计对象包括国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的 收支,国有的金融机构和企业事业 的财务收支,以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支都是计监督的对象。面对这些纷繁复杂的审计对象,审计机关要通过检查形成意见、作出正确的审计结论难度很大,审计风险的产生也就不可避免。 第三,被审计单位内部控制薄弱带来的风险。被审计单位通过建立内部控制制度及时发现舞弊和差错,因此被审计单位内部控制薄弱可能使审计风险加大。如果某些单位集体舞弊,而审计人员无法发现这些舞弊,那么很可能致使审计人员得出错误的结论,导致审计风险产生。 第四,审计人员专业能力不强带来的风险。审计 需要审计人员通晓财务、法律、财政、金融等领域。在新的条件下,审计工作的开展自始至终都需要一种很强的专业判断能力,这种能力来自审计人员的自身素质和丰富的。如果审计人员专业判断能力不强,将会使审计 、取证、分析工作出现错误,形成审计风险。 第五,稳态心理带来的风险。与自然经济形态相适应的强烈求的稳定意识,影响着人们的思想与行为趋向。“枪打出头鸟”的说法充分形象地体现出了这种心态。求稳意识对实际审计工作的影响很大,表现为崇尚权威(这是具体表现);审计工作只找问题,往往不找问题产生的原因,使理论与实际脱节;审计普遍存在观望心态,人云亦云,审计结果毫无新意。 第六, 数据不真实带来的风险。在市场经济条件下,会计信息非常重要,会计信息失真会导决策失误和投资风险。但目前,存在企业内部各部门想方设法谋求本部门利益,经济实体为取得一定的经济效益逃避国家 ,会计人员的地位低下导致会计监督管理职能难以实现,会计人员业务素质参差不齐等因素,影响了会计数据的真实性,从而引发审计风险。'

审计风险管理问题现状及防范对策思考论文(共6篇)

审计风险管理问题现状及防范对策思考论文(共6篇)第1篇:电子商务背景下的审计风险与防范探讨 一、电子商务审计风险的成因分析 (一)电子商务运行中存在问题 随着网络的普及,我国的网民的数量也逐渐攀升,因此中国的网络市场存在着巨大的潜力,这为电子商务产业的发展提供了一个良好的发展环境。但是其在运作过程中也存在着很多的弊端,这就制约了其自身的发展,审计制度存在的漏洞还未完全解决,这审计工作的顺利进行带来了困难。中国内部电子商务网络的高危风险太多,其相关的体系还不够完善,特别是物流行业的链接网已经成为制约物联网发展最重要的因素之一。 (二)法律法规制度不健全,审计准则不完善

有关部门看重电子商务产业的发展前景,因此十分重视电子商务方面的法律条文定制,在一定程度上也为电子商务产业的发展扫清障碍,促进了其发展,也为审计工作的开展提供了范例。当然审计工作进行的的困难还有以下这几个方面的原因,首先中国的电子商务立法设立较晚,其次不够全面,最后不够贴合实际。 (三)企业尚未建立有效的信息系統内部控制 企业内部对自身信息的管控不够严密,对信息管理存在着极强的依赖心理,进一步加大风险降临的几率。由于企业管理层的人员往往意识不到过度依赖所造成的风险,再加上自身在对于信息系统内部环境的控制和维护会计数据程序方面安全意识的缺失,都加大了信息泄露的可能性。 二、防范我国电子商务审计风险的建议 (一)降低电子商务审计环境风险

电子商务类公司可以逐渐采用第三方物流的方式,如果可以提高物流水平便能有效节省资源,同时可以为客户提供更好的服务。还要继续改善与电子商务相关的审计规制、法律法规,加快有关法律条文的研究速度,把握电子商务的创新提高速度,努力打造出一个公平公正的环境。重中之重便是在国家审计部门管辖范围内另外开设一个专业的电子商务审计研究委员会,主要工作为发现电子商务的审计规制及职业规范中的漏洞,制定出完善的可行性高的审计规范标准,不断提高电子商务审计运行速度,同时注意风险防范。 (二)做好电子商务企业的信息系统内部控制 企业要对电子商务进行科学的投资决策,认真做好风险评估,先保证可信性再进行投资,降低风险。信息系统的内部控制尤为重要,要继续加强,管理部门要加强对信息系统的内部控制原理的认识,了解信息系统的特点,改善信息系统内部控制的条件,改善控制环境,发现系统本身的问题,进行有效高效的控制。保证数据的安全行,确认系统数据的有效性,有利于抵抗各种病毒的破坏,使计算机程序正常运行,数据被破坏和泄露的问题会大大减少。

现代风险导向审计的必要性

浅谈现代风险导向审计 (1) 一、现代风险导向审计产生的社会环境 (2) 二、现代风险导向审计的内涵 (2) (一)现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想 (2) (二)现代风险导向审计运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路 (3) (三)现代风险导向审计继承和发展了传统审计方法 (3) 三、现代风险导向审计方法的特征 (3) (一)风险的识别、评估及应对成为现代风险导向审计的核心 (3) (二)自下而上与自上而下相结合 (4) (三)审计工作的重心前移,计划工作受到重视 (4) (四)充分应用分析性程序 (4) (五)合理预期的使用,有效地识别各种重大错报风险 (4) 四、我国应用现代风险导向审计的必要性 (4) (一)信息社会和知识经济要求新的审计方法 (5) (二)传统审计方法的局限性加快新的审计方法的发展 (5) (三)重大管理欺诈和舞弊案例的不断出现需要新的审计方法 (5) 浅谈现代风险导向审计 摘要:2006年2月我国颁布了新的《注册会计师职业准则》,强调了风险导向审计在我国的应用。本文介绍了现代风险导向审计的产生的社会环境以及现代风险导向审计的内涵、特点,并提出了现代风险导向 审计在我国应用的必要性。 关键词:现代风险导向审计内涵特点必要性 现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,受到会计和审计界的普遍关注。二十世纪九十年代,国外学者对传统风险导向审计方法加以改进,弥补了其诸多缺陷,特别是对传统审计风险模型的改进。可以说,现代风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新,代表了现代审计方 法发展的最新趋势。

一、现代风险导向审计产生的社会环境 进入20世纪80年代以后,世界经济急剧变化,科学技术日新月异,各种文化相互渗透,市场竞争日益激烈,人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。在这种情况下,企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强,内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。这种环境的快速变化使审计师逐渐认识到被审计单位并不是一个孤立的主体,它是整个社会的一个有机组成部分。如果将被审计单位隔离于其所处的广泛的经济网络,审计师就不可能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。因此,对于一套会计报表,只有研究其所反映的企业及其所处的整个“系统”,审计师才能够对其取得充分理解。而制度基础审计方法(包括传统风险导向审计)由于其固有的内向型特点,以分析评价企业的内部控制制度作为审计的基础,较少考虑内外部环境风险对企业及其会计报表的影响,因而当企业规模愈来愈大、经营愈来愈复杂、世界经济发展愈来愈快时,其局限性和不足之处就日渐明显。 当人类进入信息社会与知识经济后,企业管理也发生了深刻的变化,最主要的变化是从过程管理向战略管理转变。战略管理思想在企业管理中的作用愈来愈重要,并开始渗透到企业管理的各个方面。在这种情况下,传统风险导向审计所赖以存在的基础(内部控制)正在被战略管理及其蕴含的企业风险管理所取代。战略管理最根本的着眼点就是分析企业所面临的风险,以及找出化解风险的对策。会计报表的风险说到底实际上是企业战略风险及相关经营环节风险(统称经营风险)的副产品。所以要充分把握审计风险,审计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境、基于这些环境而制定的发展战略及相关风险与控制,从而理解内外部战略风险对于会计报表认定的影响。只有这样,审计师才能对会计报表认定做出合理的专业判断。 战略管理理论和实践的发展,为新的审计方法的产生提供了重要的启示和实践基础。 2006 年2 月以前,我国独立审计准则基本是建立在传统风险审计模型上。为了给注册会计师防范和控制风险提供技术支持,同时与国际接轨,我国于2006 年2 月15 日发布了《中国注册会计师审计准则第1121 号了解被审计单位及其环境并评估重大报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序》、《中国注册会计师审计准则第1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第1151 号与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1142 号财务报表审计中对法律法规的考虑》等一系列新的审计风险准则,为现代风险导向审计在我国的开展逐步创造条 件。 二、现代风险导向审计的内涵 传统风险导向审计方法虽然是制度基础审计方法上发展起来的,但不是一种新的审计方法,只是将审计风险模型运用于制度基础审计之中,并以此指导审计工作和进行审计风险的控制。现代风险导向审计方法则是以战略观和系统观为指导思想,以被审计单位经营风险为导向,“自上而下”和“自下而上”相结合的 新的审计方法。 (一)现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想 战略系统观认为随着现代社会生产力的迅速提高和企业规模的日益扩大,企业的经营活动必须要有正确的经营战略。一个企业的战略管理正确有效与否,不仅会影响企业的日常经营活动的成果,还会对反映

最新审计风险及其防范措施

审计风险及其防范措 施

摘要 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。近年来,随着我国经济的迅速发展,审计在经济生活中的地位越来越重要。但是,随着市场经营风险的加剧,审计风险日益突出。因此,注册会计师应正确认识审计风险,增加审计风险意识,积极有效地预防和控制审计风险,使审计在经济发展中起到相应的作用。 本文详细介绍了审计风险的三种类型:固有风险、控制风险、检查风险。并针对这三种风险分别提出了审计风险的防范措施,一改大部分论文针对审计风险的原因提出审计风险的防范措施的套路,为本文的一大创新点。 关键词:审计风险;注册会计师;防范

ABSTRACT Audit risk is the accounting statements free of material misstatement or omission, inappropriate audit opinion on the possibility of the CPA Audit. In recent years, with China's rapid economic development, the audit is becoming increasingly important in economic life. However, with the market, the intensification of the business risk, audit risk is becoming increasingly prominent. Therefore, the certified public accountant should be a correct understanding of audit risk, to increase awareness of audit risk, positive and effective prevention and control of audit risk, audit to play a corresponding role in economic development. This paper describes the three types of audit risk: inherent risk, control risk, detection risk. For these three risk audit risk prevention measures, a change most of the papers for the reason of the audit risk, audit risk prevention measures routine for a major innovation in this article. Key words:Audit risk;CPA;Prevention;To prevent

浅析注册会计师审计风险及其防范

浅析注册会计师审计风险及其防范 浅析注册会计师审计风险及其防范代写论文 一、注册会计师审计风险的概念 注册会计师审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。注册会计师无法消除被审计单位造成的固有风险和控制风险,只能在判断总体审计风险情况下,通过询问、观察、检查、分析等技术手段对固有风险和控制风险进行识别、评估,在可以接受审计风险范围内降低检查风险,并将审计风险控制在可以接受的水平。 二、注册会计师审计风险的原因分析 1、审计市场环境的影响 注册会计师行业在我国发展时间不长,大多数社会公众对这个行业并不了解,普遍认为审计主要是根据会计报表出具审计报告,而不能为被审计单位带来直接的经济效益。目前的审计业务大多数均为法定业务,审计报告主要用于工商年检、银行贷款、项目投标等方面,

部分企业误认为由于法律规定需要审计报告,不得不花钱给会计师事务所打印几页所需要的审计报告,抹灭了注册会计师辛勤的劳动过程和成果,对于他们来说,报表审计本文由收集整理是一种被动行为,未能真正认识到审计的价值所在。其次,部分企业不诚信经营或内部控制混乱,为了达到公司股票上市圈钱、股价暴涨、获得经营项目、获得银行贷款,粉饰会计报表,发布虚假财务信息,以此达到欺骗相关部门、单位和社会公众的目的,将风险转稼给会计师事务所和注册会计师,而注册会计师由于时间紧、工作疏忽等原因未能完全尽到审计责任而带来审计风险,成了被审计单位的替罪羊。如银广厦会计造假案,银广厦2000年全年主营业务收入9.1亿元,净利润4.18亿元,每股收益增长超过60%,达到每股0.827元,盈利能力之强,令人咋舌,创造利润神话,由此导致股价一直飚升,从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间,银广厦股价从13.97元涨至35.83元。 2、审计技术的局限性和审计内容的复杂性 注册会计师审计由于时间、精力等因素,必须采用抽样审计,而抽样审计也难免存在局限性,未抽到的样本虽然金额不大或不重要,但金额汇总起来较重大或性质严重而产生重大错报,有些经营业务甚至采用全面审计,存在的问题也不一定能够被发现,而在抽样审计中多数凭借注册会计师的多年经验和判断,不同的注册会计师由于工作经验和理论水平差异,对风险的评估结果也存在差异,目前采用的审计技术均具有通用性和普遍性,被审计单位可能按照审计的套路操作

浅谈审计风险成因及其防范措施

浅谈审计风险成因及其防范措施 近年来,企业的经营环境正在持续发生变化,国内外公司相继曝出的会计舞弊丑闻使人们开始质疑注册会计师的职业道德、公信力度及其存在的价值。审计人员也面临着空前的风险压力,正确评价审计风险,进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用,对促进审计事业的发展有着重要意义。在审计发展的早期,审计的重心是资产负债表,注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查,此时的审计方法是详细审计。随着股权投资方式在企业中得到广泛应用,注册会计师的审计重点也从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表,判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允,因为注册会计师对企业风险、样本取舍、误差范围乃至误差率的估计都有相当的难度。为了进一步提高审计效率,改变抽样审计的随意性,注册会计师将审计的视角转向会计信息赖以生成的内部控制,将内部控制与抽样审计结合起来。风险是指损失发生的不确定性,从审计模型发展的过程看,审计风险认为是由于从事审计业务而导致损失的可能性。审计实施过程中,由于有不同的审计程序和方法可供选择和运用,同时加上审计人员的主观判断,从而决定审计风险的不可避免性。其外在表现形式是“发表不恰当的审计意见的可能性”,该意见也是审计人员承担责任的法律依据。审计风险是客观存在和主观努力的结合:客观存在可以通过主观努力去调节,但主观努力又受成本效益原则的约束,因此,审计风险是客观

存在的,是不以人们意志为转移的,只有正确理解和把握审计风险的内涵本质、成因和特征,才能积极有效地控制审计风险的扩大和蔓延。 一、审计风险成因分析 企业审计风险,是对企业审计所承担的有关责任,即可能发生的潜在危险。审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险,固有风险和控制风险审计人员一般难以控制,而检查风险是由审计主体行为本身所造成的,因而可以由审计部门、审计人员通过一系列措施来加以控制或防范,它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。在审计实施过程中,影响或形成审计风险的因素很多,主要有: (一)被审单位内控管理存在漏洞在实际工作中,受外部环境及企业本身经济业务的复杂性、内控薄弱等因素影响,一些企业内控制度不完善、流程不合理以及不相容职务未分离等,形成企业的控制风险。随着经济的发展,内部控制测试成为抽样审计的重点内容在西方国家得到广泛应用,以防范企业风险,促进企业良性发展。 (二)审计方法选择不恰当由于审计内容的广泛性和复杂性,受审计成本限制,不能将审计事项全部查清。因此,在审计方法上一般采用抽样审计,从而加大了审计的潜在风险。目前,审计一般采取判断抽样,受审计人员经验水平限制,抽样时可能出现:一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小;二是只求样本

我国审计风险管理现状与优化措施

我国审计风险管理现状与优化措施 一、审计风险管理及其重要性概述 审计风险管理是指会计师在进行审计执业活动中,为控制审计风险、将审计风险所带来的损失降到最低而采取的全面、系统、规范的一系列的措施。在审计工作的整个过程中,从审计项目的洽谈、承接、风险评估、制定计划、审计程序的具体实施、三级复核到出具审计报告等方面,审计风险都是客现砖砰在的。如果在审计过程中,审计风险得不到有效控制,将必然会影响审计结果的准确性,甚至会影响整个财务报表的真实性,这就必然会刊会计事务所的信誉,影响事务所与客户之间的合作关系,最终对事务所承接项目的能力造成影响。 总体上来说,审计风险具有以下五个方面的性质:一、客观性。二、普遍性三、偶然性。四、潜在性。五、可控性。虽然审计风险潜在于审计工作的整个过程中,并具有一定的偶然性与突发性,但只要采取合适的审计风险管理方法,就能将风险水平降到最低。审计风险管理应该对审计活动进行全过程的监控,包括准备阶段、实施阶段、报告阶段,在这三个阶段中,要采取不同的方法来对风险进行控制,将风险消灭于每一个可能出现的环节当中。因此,审计风险管理比风险防范更能杜绝风险的发生,并深人到审计的每一个环节当中,使审计更能达到理想的效果。 二、我国审计风险管理现状概述

(一)风险管理制度不完善 目前我国的会计师事务所中,大部分并没有建立完善的风险管理制度,有些制定了但形同虚设,根本没有起到实质性的作用。许多事务所为了自身利益不断的扩大业务规模,片面的追求业务规模的发展,不断的联系客户,但却将审计风险制度抛在了脑后,审计风险制度就如一纸空文,根本就没有得到执行。业务规模不断扩大,但并没有把握对风险的控制,就好比一幢大楼,空有华丽的外表和高度却没有坚实的地基,随着楼层的越来越高,就必然会导致风险的不断积累和扩大,最终会导致审计失败案例越来越多,从而对整个事务所的信誉造成影响。 (周缺乏伞计风险意识、管理观念太落后随着企业经济环境的日益复杂,市场环境变幻莫测,许多企业管理者已经有了一定的危机意识,对于风险把控方面也有一定的增强。但大多数企业管理者并没有明白风险把控对于审计工作的重要性,其开展审计风险把控的工作也只是停留在表面,比如说仅仅纠正某一个人所犯的错误,规范审计人员的行为等。有的管理者只看到眼前的利益,不肯花费人力与财力去加大审计风险管理的工作,这样就使企业审计风险管理的工作仅仅停留在表面层次上,而审计风险往往具有潜在性与偶然性,如果不深人探讨审计风险的所在,不能及时的发现和预测风险,就必然会使风险进一步的放大,在某一个不经意的瞬间突然扩散开来,碎不及防,最终对企业造成不可挽回的损失。 (三)伞计风险管理缺乏多样性、系统性

对现代风险导向审计的思考

对现代风险导向审计的思考 【摘要】自20世纪90年代起,国际会计师事务所推出了以被审计单位的经营风险为导向的现代风险导向审计方法。该审计理论是在传统制度基础审计的基础上发展起来的,以战略观和系统观为指导思想,强调会计师对企业经营坏境的理解和专业判断。其审计风险模型为:审计风险=重大错报风险×检查风险,以帕玛拉特公司案例为例,并结合我国国情浅谈其对现代风险导向审计的启示,论述现代风险导向审计理论。 【关键词】风险导向审计风险认定层次重大错报风险会计报表层次重大错报风险 一、现代风险导向审计理论概述 (一)风险导向审计发展 风险导向审计是从20世纪70~80年代开始提出的,传统风险导向审计理论的产生在一定程度上有利于对审计风险的控制,但是,该理论更多关注的是控制风险,有一些固有的缺点难以改变。 在这种情况下,现代风险导向审计理论孕育而生。从20世纪90年代开始,国际会计师事务所推出了以

被审计单位的经营风险为导向的现代风险导向审计方法 (二)风险导向审计特点 第一,现代风险导向审计更多地关注经营风险,以经营风险驱动审计风险,并将对企业经营风险的分析从计划审计到完成审计自始自终贯彻下去。 第二,现代风险导向审计倾向于将公司企业置于大的经济环境中,并且以风险评估为中心,从公司企业所处的经济环境、经营方式以及企业管理机制等多方面进行立体观察,然后综合分析各种因素对被审计单位的影响,全方位的对企业已经存在和可能面对的风险进行评估,使审计方法更加科学、合理。 二、帕玛拉特――企业环境缺陷,未树立风险导向审计思想 (一)帕玛拉特案舞弊手法 意大利的帕玛拉特公司进行财务欺诈,主要是为了是弥补公司巨额财务亏空。具体手段包括以下几种:通过伪造银行文件虚构银行存款。前财务总监伯奇坦承他伪造了其分公司Bonlat在美洲银行有49亿美元存款的文件;利用财务报表及金融衍生品工具,掩盖负债。帕玛拉特公司通过美林银行等,利用衍生金融工具将借款化为投资,以掩盖公司的巨额负债;通过

审计风险及其防范

2012年1月内蒙古科技与经济Januar y2012 第2期总第252期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.2T o tal N o.252 审计风险及其防范X 黄利杰 (赛罕区统计局,内蒙古呼和浩特 010020) 摘 要:介绍了审计风险的概念及构成要素,分析了影响审计风险的因素,阐述了审计风险的特征,提出了防范措施。 关键词:审计风险;构成要素;特征;防范 中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2012)02—0025—03 纵观审计发展的历史,审计始终与审计风险相伴。随着国家社会政治、经济的不断快速发展,经济活动领域的不断扩大,审计对象也越来越复杂,审计范畴也越来越广,这就导致审计难度的增加,审计风险也就随之增大。如何防范与控制审计风险也就成为审计机关尤为关注的问题。 1 审计风险的概念与构成要素 1.1 审计风险的定义 审计风险(Audit Risk,简称AR)是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险从最终意义上来讲,是针对审计人员所发表的不恰当的审计意见而言的。审计人员不恰当的审计意见通常分为两种:一种情况是被审计单位的财务报表不存在重大错报或漏报,但是审计人员由于审计失误发表了有保留的或否定的审计意见,这种情况带来的风险叫做误拒险;另一种情况是被审计单位的财务报表存在重大错报或漏报,但由于审计人员的疏忽没有发现报表中的漏洞所造成的风险,称为误受险。 1.2 审计风险的构成要素 审计风险按其构成要素分类可分为重大错报风险和检查风险,其中重大错报风险又分为财务报表层次与认定层次,认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。 审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个要素构成。 1.2.1 固有风险。所谓固有风险(Inherent Risk,缩写为IR),是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 固有风险是审计人员无法控制的,其水平主要取决于财务报告中所体现的经济业务对差错或不法行为的敏感程度。敏感程度越高,固有风险越大;反之,固有风险越小。审计人员并不可以改变固有风险的实际水平,但可以通过获取有关的经济业务信息来评价应接受的固有风险水平。 在评估与会计报表层次有关的固有风险时,应着重考虑的因素有:管理人员的品行和能力;管理人员和财务人员的变动情况;管理人员遭受的异常压力;业务性质及被审计单位所在行业的环境因素。在评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应着重考虑的因素有:容易产生错报的会计报表项目;需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度;确定账户金额时需要运用估计和判断的程度;容易遭受损失或被挪用的资产等。1.2.2 控制风险。所谓控制风险(Co nt rol Risk,缩写为CR),是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 同固有风险一样,审计人员不能产生、控制控制风险,也无法改变控制风险的实际水平。审计人员仅仅只能评价控制系统和评估未能揭示重大错报的概率。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性,某种程序的控制风险始终存在。控制风险与内部审计密切相关,内部控制越有效,其控制风险水平越低。 1.2.3 检查风险。所谓检查风险(Det ect ion Risk,缩写为DR),是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。与固有风险和控制风险不同,检查风险是由于现代审计方法本身的局限性造成的。它取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。 审计风险的三要素之间的关系是: 审计风险=固有风险*控制风险*检查风险 即AR=IR*CR*DR 由此,我们可以看出,在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系:评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。 2 影响审计风险的因素 2.1 主观因素 2.1.1 审计人员的执业水平。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动,它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和相关的政策理论水平,还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。但由于现代企业经济活动面越来越广阔,使审计人员的能力和经验受到了一定的局限,并且许多审计人员即使通过了注册和继续教育,但在具体的操作过程中仍然避免不了因为经验不足等原因而出现不能完全胜任的情况。不胜任的从业人员与胜任的从业人员所达到的风险审计水平自然不同。 2.1.2 审计人员的职业道德水平。虽然执业水平对审计风险的产生起较大作用,但如若审计人员的职业道德水平较高,通过反复检查、观察、计算以及不断充实自己的审计知识,仍然可以在很大程度上降 ? 25 ? X收稿日期:2011-11-25

浅析内部审计风险及防范

浅析内部审计风险及防范 在经济全球化、一体化的环境下,企业的生存与发展愈加困难,我国企业不仅面对着国内的竞争,还迎接着国际的挑战,为了提高企业的经济效益,降低企业的经营风险,审计工作得到了广泛的关注。目前,我国企业内部审计的现状不容乐观,受客观与主观因素的影响,导致内部审计缺少真实性、全面性与准确性。为了推动内部审计工作的有序、合理与有效开展,审计部门应就防范内部审计风险,在管理制度、法律法规、认知水平、审计人员等方面实施有效的对策,在此基础上,我国企业的综合竞争力才能够不断提高。 一、内部审计风险的概况 1.涵义 审计风险是由审计、风险构成的,时至今日,它的概念仍缺少统一性与一致性,根据国际审计准则可知,它是指审计人员面对实质错误的财务资料,提出了不合理的意见或建议,进而造成的风险。根据美国审计准则可知,它是指审计人员对含有重要错误的财务报表,未能给予及时与准确的修正,进而形成的风险。根据我国审计准则可知,它是指审计人员对存有重大错误的会计报表,提出了不恰当的审计意见。审计风险的含义较为广泛,从狭义角度而言,它是指审计人员对审计事项的评估与判断出现了错误,在此基础上,重大错误、舞弊行为等未能得到揭示,进而给利益相关者造成了不同程度的损失。 2.特征 其一,客观。审计风险作为客观存在,难以彻底杜绝或消除,其发生具有必然性,其造成的影响或大、或小。在实际工作过程中,为了预防审计风险的发生,主要方法为审计人员限制其发生的条件,在此基础上,尽量减少其发生频率,降低其造成的损失。其二,广泛。在审计项目中,审计风险存在于各个环节,具有全过程性,如果其中某一环节出现问题,则会造成审计偏差,随之便会出现审计风险。其三,隐秘。对于审计风险而言,难以通过精准计算而获取,它主要是凭借审计人员的职业判断实现的。但在具体的工作过程中,审计人员由于自身综合素质偏低,提出的审计意见缺少合理性与准确性,虽然未造成严重的经济损失,但风险处于潜藏阶段,此时需要追究审计人员的失误责任,并让其承担相应的风险损失,在此基础上,审计风险才能够呈现出具体性。其四,可控。审计风险客观存在于审计项目的各个流程,如果发生,则会造成不同程度的损失,或名誉损失、或经济损失等,因此,审计人员应积极控制审计风险,借助专业的判断与全面的评估,采取有效的审计程序与审计手段,以此控制审计风险。 3.成因 (1)客观因素。内部审计部门属于单位内部机构之一,受单位领导的负责,其服务的目标为保证经营的有序性与高效性。但通过分析可知,我国内部审计部门缺少独立性与权威性,通常情况下,此部门由董事会、监事会或者总经理领导负责,此时的设置极易造成经营者的误解或者关系企业经营活动,进而造成了审计风险。内部审计作为管理者的工具,它呈现的是当局的理念,难以保证自身的客观性、公正性与合理性。同时,内部审计工作开展过程中,缺少完善的法律法规、规章制度保障。在市场经济的不断发展的环境下,内部审计面对着一系列的新问题与新情况,而原有的相关法律法规、规章制度等均具有明显的滞后性,在工作

审计廉政风险点与防控措施表

审计廉政风险点及防控措施表 风险点环节风险点内容防控措施 在编制和审核审执行重要审计业 计工作方案、审计务集体讨论制度、 1 实施方案时未如建立审计实施内 实确定审计内容容与审计实施方 和重点案匹配审定制度 为照顾利益关系,执行审计实施方审计计划阶段 未如实确定审计案与工作方案的 内容与重点,甚至匹配审定制度;实 2故意误导审计重行审计实施方案 点内容集体讨论制度:实 行重大事项汇报 制度 为照顾利益关系,实行审计实施方 未如实确定重点案集体讨论制度; 3延伸单位实行重大事项汇 报制度 防控责任人 审计组长 审计组成员 审计组长 审计组成员 审计组长 审计组成员 责任追究 根据《中华人民共 和国审计法》及 《中华人民共和国 审计准则》追究有 关责任人责任。根 据《中华人民共和 国审计法》及《中 华人民共和国审计 准则》追究有关责 任人责任。 根据《中华人民共 和国审计法》及 《中华人民共和国 审计准则》追究有 关责任人责任。

为照顾利益关系,加强组内信息沟 隐瞒审前调查中通;实行重大事项 发现的审计线索报告制度:建立审4计组内会议记录审计计划阶段制度 为照顾利益关系严格执行方案调 或谋取私利,人为整制度:严格现场 调整或未严格执复核制度 5行审计实施方案 落实“现场审计小 组不少于 2 人”的 规定;加强组内信 发现问题不查证、息沟通协调,审计 不深查,查出问题组要定期召开会 6 不汇报、查多报少议并做好记录;执 和查重报轻或以行重大事项报告 审计实施阶段消极不作为手段制度;审计人员对 影响审计工作开审计查证事项和 展查证结果及时向 审计组长汇报;执 行举报材料登记 制度,执行重大事 审计组长 审计组成员 审计组长 审计组成员 审计组长 审计组成员 根据《中华人民共 和国审计法》及 《中华人民共和国 审计准则》追究有 关责任人责任。根 据《中华人民共和 国审计法》及《中 华人民共和国审计 准则》追究有关责 任人责任。根据 《中华人民共和国 审计法》及《中华 人民共和国审计准 则》追究有关责任 人责任。

审计风险的形成原因及对策研究

审计风险的形成原因及对策研究?会计 审计风险的形成原因及对策研究 张宁 摘要:随看经济的飞速发展,企业的经营方式越来越复杂,多变的经营方 式使审计风险日益增加。审计风险贯穿于审计的全过程,对于审计风险,我们要有正确的认识,仔细分析其形成原因,找出相应的对策和措施,有效地降低审计风险,提高审计工作质量。 关犍词:审计风险;成因;防范对策 审计风险是指企业会计报表存在重大错报或漏报,但审计人员在审计后发 表了不恰当审计意见的可能性。审计人员的意见或结论往往是建立在其职业审查和专业判断上,因此总会出现偏离客观事实的可能性,这就会给利用审计结果的利益相关者带来或多或少的损失,从而形成审计风险。审计风险包括重大错报风险和检查风险,即审计风险二重大错报风险★检查风险,重大错报风险又包括固有风险和控制风险,固有风险和控制风险独立于审计活动而存在,审计人员一般难以控制,检查风险往往是由审计主体行为本身造成的,因比审计人员可以通过采取一些措施戦制。 一、审计风险形成的原因 1?经营环境日益复杂,经营范围不断扩大 随看经济的迅猛发展,企业面临的内外部环境瞬患万变,内外部环境及企 业自身的内部经济活动的变化也会带来审计风险。例如,企业的人员流动频繁, 管理体制不断变革,工作环境处于不稳定状态,会使企业的内部控制tbi交薄I昌, 从而增加了错误或舞弊的发生机率,增加了审计风险;企业内部业务的复杂性及业务量的多少也会影响企业账务的准确性,造成一定的审计风险;一些高竞争性或者经营风险高的行业『其发生经营亏损的概率往往比其他行业高,对于这类企业的审计,审计人员会承担更高的风险。另外,审计范围的不断扩大也会增加审计风险,传统审计方法主要是对于资产负债表、利润表和现金流量表是否公允、合法,发表审计竜见,而现代风险导向审计首先要判断企业的内部控制制度是否健全有效,审计责任也从股东扩大到债权人及社会公众,这无形中也增加了审计风险。 2?审计取证难度増大■审计方法不当 审计人员依靠审计取证获得发表审计结论的依据,审计证据的可靠性和准

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