第十六章 外币折算
第十六章外币折算
一、单项选择题
1、在对外币报表折算时，不应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目是（）。
A、资本公积
B、长期股权投资
C、长期借款
D、固定资产
2、某企业存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，对于折算后的金额小于成本的差额应计入（）。
A、公允价值变动损益
B、财务费用
C、营业外收入
D、资产减值损失
3、国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股6港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股6.5港元，当日汇率为1港元＝1.05元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元人民币。
A、2 250
B、0
C、－1 000
D、1 000
4、A公司外币业务采用交易发生日的即期汇率核算，并按月计算汇兑差额。6月30日即期汇率为1美元＝7.20元人民币。7月15日收到6月份应收账款100万美元直接售给中国银行，当日银行买入价为1美元＝7.16元人民币，当日银行卖出价为1美元＝7.18元人民币，即期汇率为1美元＝7.17元人民币。则该应收账款相关的业务在7月份产生的汇兑收益为（）万元人民币。
A、4
B、－1
C、－4
D、－2
5、A公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率进行折算，20×9年12月1日，以每件100美元的价格从国外购入10 000件甲商品，A公司当日支付了货款。由于该产品国内市场暂无供应，因此其可变现净值以外币确定，20×9年12月31日，国际市场上该商品的单价为95美元，该批商品在本期未出售。12月1日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，不考虑其他因素，则12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额为（）元人民币。
A、0
B、50 000
C、190 000
D、100 000
6、某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元＝7.90元人民币，当期平均汇率为1美元＝7.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1 600万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。
A、2 800
B、1 600
C、2 864
D、1 264
7、甲公司的记账本位币为人民币。2×10年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.8元人民币，款项已经支付。2×10年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝6.9元人民币。不考虑其他因素，甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。
A、1 000
B、100
C、10 000
D、8 900
8、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20×9年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.85元人民币。20×9年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民
币。20×9年6月30日，即期汇率为1美元＝6.78元人民币。甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A、14
B、10
C、4
D、8
9、下列选项中，说法错误的是（）。
A、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
B、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算
C、外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额
D、外币兑换业务不会产生汇兑损益
10、A公司采用即期汇率的近似汇率折算外币业务，以每月月初汇率作为近似汇率。2010年3月1日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币。A公司3月10日收到外商投入的设备一台，投资各方确认的价值为60万美元，当日即期汇率为1美元＝6.65元人民币，投资合同约定汇率为1美元＝6.60元人民币。另支付进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。不考虑增值税等其他因素，则该设备的入账价值为（）万元人民币。
A、435
B、417
C、420
D、414
11、M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元＝7.40元人民币，平均汇率为1美元＝7.50元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是（）万元人民币。
A、2 377.5
B、346.5
C、147.9
D、1 276.50
12、某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝7.05元人民币。本期收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为（）万元人民币。
A、392.85
B、382.5
C、391
D、338
13、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元＝7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.95 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元＝6.96 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A、9.60
B、12.00
C、7.20
D、14.40
14、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月20日，该公司从银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。2011年3月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2011年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A、2.40
B、4.80
C、7.20
D、9.60
15、对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的是（）。
A、企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出
B、外币专门借款于相关资产构建期间发生的汇兑差额，应计入财务费用
C、外币一般借款发生的汇兑差额，应计入当期损益
D、期末公允价值以外币反映的交易性金融资产，产生的汇兑差额计入财务费用
二、多项选择题
1、下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有（）。
A、甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的
出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价
B、丙企业的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等95％以
上在国内采购并以人民币计价，丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值
C、乙企业除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原
材料、机器设备及70％以上的人工成本以美元在美国采购
D、丁企业对外融资的90％以人民币计价并存入银行，企业超过80％的营
业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响，以人民币计价
2、下列关于记账本位币选择和变更的说法中，正确的有（）。
A、我国企业选择以人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表
时应折算为人民币
B、记账本位币的选择应随着企业经营所处的主要经济环境的改变而改变
C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账
本位币
D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目
折算为变更后的记账本位币
3、下列各项汇兑差额中，不应当计入当期财务费用的有（）。
A、企业用外币购买且公允价值以外币反映的交易性金融资产在期末按即期
汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
B、在资本化期间内，企业的外币专门借款应付未付利息的期末汇兑差额
C、企业用外币购买且其可变现净值以外币确定的原材料在期末按即期汇率
折算的人民币金额小于以记账本位币反映的原材料成本的差额
D、企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折
算的人民币金额之间的差额
4、下列关于外币折算的表述中，正确的有（）。
A、企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用合同约定的汇率进行折
算
B、可供出售外币非货币性项目，按资产负债表日的即期汇率折算后的记账
本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应计入资本公积
C、以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金
额，不产生汇兑差额
D、以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币
反映时，确定其期末价值时应考虑汇率影响
5、企业发生外币长期借款业务时，外币长期借款账户可以采用的折算汇率有（）。
A、业务发生时的市场汇率
B、业务发生当日银行外币买入价
C、业务发生当日银行外币卖出价
D、业务发生当日采用按照系统合理方法确定、与交易发生日即期汇率近似
的汇率
6、母公司报表中含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，应遵循的原则有（）。
A、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账
本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”
B、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位
币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”
C、如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境
外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录
D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账
本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用
7、下列有关外币折算的会计处理方法不正确的有（）。
A、企业进行外币财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易
发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
B、企业进行外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用
资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
C、企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、
与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积
D、企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项
目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
8、关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（）。
A、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、
与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目
B、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、
与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益
C、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算
差额，转入处置当期损益
D、企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独
列示
9、以下关于外币折算的说法中，正确的有（）。
A、以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，
不产生汇兑差额
B、投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算
C、以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入
“公允价值变动损益”
D、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益
10、A公司对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，以每月月初汇率作为近似汇率，按月计算汇兑损益。2010年1月10日，向国外B公司出口商品一批，
货款共计40万美元，当日市场汇率为1美元=7.2元人民币，双方约定货款于2010年2月5日结算。1月1日的市场汇率为1美元=7.05元人民币，1月31日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。2月1日，A公司收到货款40万美元并存入银行，当日市场汇率为1美元=7.27元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，A公司无其他外币业务，对于上述业务，下列说法中正确的有（）。
A、1月10日外币应收账款的入账金额为282万元人民币
B、1月份的汇兑收益为6.8万元人民币
C、1月份的汇兑收益为0.8万元人民币
D、2月1日收款时计入财务费用的金额为－2万元人民币
三、判断题
1、编制合并报表涉及境外经营的，实质性构成对境外经营净投资的外币货币
性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入外币报表折算差额。（）2、资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定
日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。（）
3、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项
目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。（）
4、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、
与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。（）
5、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或交易发生当期期初的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（）
6、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期资产负债表日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）
7、境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业等，不包括企业在境外的分支机构。（）
8、企业可以根据实际情况同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币。（）
四、计算题
1、A公司为境内注册的有限责任公司，其80%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有80%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益，2011年6月30日，交易日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：
?
长期借款10 000万美元，系2011年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按季度计提利息，每年7月2日和1月2日以人民币支付上半年的利息。闲置专门（美元）借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益季末收取存入银行。
至2011年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计将于2011年12月完工。
A公司2011年第三季度发生以下外币业务：
（1）7月1日，收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。款项已存于银行。
（2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4 000万美元，货款支付，以人民币支付增值税4 243.2万元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。
（3）7月2日，以人民币支付上半年的利息300万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.22元人民币。
（4）7月26日，对外销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）（5）8月28日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.21元人民币。
（6）9月15日，以人民币偿还上季度发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.23元人民币。
（7）9月20日，收到上季度的应收甲公司账款3 000万美元，收到的美元存入银行。交易日即期汇率为1美元＝6.20元人民币。
（8）9月30日，收到上季度的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，收到的人民币存入银行。交易日银行买入价为1美元＝6.22元人民币。（9）9月30日，即期汇率为1美元＝6.20元人民币。
要求：
（1）编制上述业务的相关会计分录；
（2）计算第三季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录；
（3）计算第三季度借款费用的资本化和费用化金额并编制会计分录。
五、综合题
1、A股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益。2010年10月1日，有关外币账户期初余额如下：
A公司2010年第四季度发生以下外币业务：
（1）10月1日，收到某外商投入的外币资本5 000万美元，投资合同约定的汇率为1美元＝6.28元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币，款
项已存入银行。
（2）10月1日，进口一批B设备100台（该设备在国内市场尚未供应），用于对外销售，总价款500万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币。以人民币支付进口关税500万元人民币，支付增值税100万元人民币。
（3）10月2日，将300万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币，银行卖出价为1美元＝6.22元人民币，买入价为1美元＝6.20元人民币。
（4）10月26日，对外销售产品一批，价款共计2 000万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）（5）11月8日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款1 000万美元，当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币。
（6）12月5日，以每股4美元的价格购入C公司股票200 000股，划分为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。
（7）12月20日，收到上季度的应收甲公司账款3 000万美元，收到的美元存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.20元人民币。
（8）12月31日，C公司股票每股5美元，B设备尚有50台未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至3万美元/台（假定不考虑相关销售税费）。当日市场汇率为1美元＝6.20元人民币。
（9）12月31日，专门用于国际货运的货轮发生减值迹象，进行减值测试。年末该货轮的账面价值为5120万元人民币，预计货轮未来3年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）分别为360万美元、320万美元和280万美元。在考虑了货币时
间价值和货轮特定风险后，确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率。预测以后各年末的美元汇率如下：第1年未为1美元＝6.28元人民币，第2年末为1美元＝6.30元人民币，第3年未为1美元＝6.35元人民币。
A公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额。
其他资料：
（P/F，10%，1）＝0.9091；（P/F，12%，1）＝0.8929
（P/F，10%，2）＝0.8264；（P/F，12%，2）＝0.7972
（P/F，10%，3）＝0.7513；（P/F，12%，3）＝0.7118
（金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
要求：
（1）编制上述业务的相关会计分录；
（2）计算第四季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录。
第十六章外币折算- 答案
一、单项选择题
1、【正确答案】 A
【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资本公积应当按照交易发生时的即期汇率折算。
2、【正确答案】 D
【答案解析】
3、【正确答案】 A
【答案解析】应确认的公允价值变动损益＝10 000×6.5×1.05－10 000×6×1.1＝2 250 （元人民币）。
4、【正确答案】 C
【答案解析】该应收账款在7月份产生的汇兑损失＝100×（7.20－7.16）＝4（万元人民币）。
相关账务处理：
借：银行存款——美元717（100×7.17）
财务费用 3
贷：应收账款——美元720（100×7.2）
借：银行存款——人民币716（100×7.16）
财务费用 1
贷：银行存款——美元717（100×7.17）
5、【正确答案】 C
【答案解析】12月31日甲商品计提存货跌价准备的金额＝10 000×7.6×100－10 000×7.8×95＝190 000（元人民币）。
6、【正确答案】 A
【答案解析】该子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额＝1 600＋160×7.50＝2 800（万元人民币）。
7、【正确答案】 D
【答案解析】甲公司期末应计入当期损益的金额＝10 000×2.1×6.9－10 000×2×6.8＝8 900。交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
8、【正确答案】 B
【答案解析】甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失＝200×（6.85－6.80）＝10（万元人民币）。
9、【正确答案】 D
【答案解析】选项D，因银行外币买入价或卖出价与当日即期汇率有差额，因此外币兑换业务一般都会产生汇兑损益。
10、【正确答案】 B
【答案解析】企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日即期汇率折算。该设备的入账价值=60×6.65＋11.25＋6.75＝417（万元人民币）。
11、【正确答案】 A
【答案解析】本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额＝1 215＋
155×7.50＝2 377.5（万元人民币）。
12、【正确答案】 D
【答案解析】设备的入账价值＝45×7.00＋5＋11.25＋6.75＝338（万元人民币）。
13、【正确答案】 A
【答案解析】本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2009年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（7.00－6.95）－240×（6.96－6.95）＝9.60（万元人民币）。
14、【正确答案】 C
【答案解析】2011年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（万元人民币）。
15、【正确答案】 C
【答案解析】选项A，一般情况下，企业外币业务发生的汇兑差额应该计入当期的财务费用；选项B，外币专门借款产生的汇兑差额，在符合资本化条件的情况下应该资本化，如果不符合资本化条件则计入财务费用；选项D，期末公允价值以外币反映的交易性金融资产，应将期末公允价值按照期末汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额计入公允价值变动损益。
二、多项选择题
1、【正确答案】BD
【答案解析】企业选定记账本位币时应考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币；
选项B，应选择人民币作为记账本位币；
选项C，从影响商品和劳务的人工、材料和其他费用的角度看，乙企业应选择美元作为记账本位币；
选项D，从上述因素（1）和（3）的角度来看，应选择人民币作为记账本位币。
2、【正确答案】ACD
【答案解析】只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币，所以选项B不正确。
3、【正确答案】ABC
【答案解析】选项A，汇兑差额应计入公允价值变动损益；选项B，在资本化期间内，外币专门借款的利息产生的汇兑差额，符合资本化条件的应予以资本化；选项C，应该计入资产减值损失。
4、【正确答案】BCD
【答案解析】选项A,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。
5、【正确答案】AD
【答案解析】可以采用当日的市场汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。选项BC，属于在发生外币兑
【推荐】2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第二十一章 外币折算(附习题及答案解析)
第二十一章外币折算 一、单项选择题 1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。 A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 『正确答案』C 『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。 2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算 B.实收资本项目属于外币非货币性项目 C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额 D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元 『正确答案』D 『答案解析』 “实收资本”项目的金额 ＝450×6.20＋150×6.25 ＝3727.5（万元） 3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为（）。 A.0 B.10万元 C.614万元 D.624万元 『正确答案』B 『答案解析』 甲公司2×16年年末产生的汇兑差额 ＝1000×（6.14－6.13）
第十六章 外币折算
第十六章外币折算 一、单项选择题 1.A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。2011年6月15日A公司向中国银行购买10万欧元归还应付账款，当日中国银行欧元买入价为1欧元=10.1元人民币，卖出价为1欧元=10.3元人民币，当日市场汇率为1欧元=10.2元人民币。则A公司购买该笔欧元时应确认的汇兑损失为（）万元人民币。 A.1 B.-1 C.2 D.-2 2.甲公司是记账本位币为人民币的境内企业，以下不属于甲公司境外经营的是（）。 A.甲公司在境内的子公司A，记账本位币为美元 B.甲公司持有30%股份的境内B公司，记账本位币为人民币 C.甲公司设在境外的分支机构C，记账本位币为欧元 D.甲公司持有50%股份的境外D公司，记账本位币为美元 3.按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“资本公积”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（）。 A.资产负债表日的市场汇率 B.资本公积入账时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率 D.根据所有者权益变动表中的其他项目计算出来 4.某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额10万美元，上期资产负债表日即期汇率为1美元=7.30元人民币，该企业采用交易发生日的即期汇率进行业务核算，本月10 日将其中2万美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日即期汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有发生其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）万元人民币。 A.0.12 B.0.14 C.0.26 D.-0.02 5.甲企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价200万美元，投资当日的市场汇率为1美元=7.50元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.00元人民币。另发生运杂费4 万元人民币，进口关税10万元人民币，增值税256.7万元人民币，安装调试费6万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。 A.1520 B.1500 C.1620 D.1600 6.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款200万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.26元人民币；6月
企业会计准则第19号——外币折算(2006)
企业会计准则第19号——外币折算（2006） 财会[2006]3号 颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部第一章总则 第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款费用》。 （二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 （三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第二章记账本位币的确定 第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
第二十章外币折算题库5-2-10
第二十章外币折算题 库5-2-10
问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产—成本10×4×6.86274.4
贷：银行存款274.4 期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88万元 借：交易性金融资产—公允价值变动12.88 贷：公允价值变动损益12.88 【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】
问题： [单选]国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务： 11月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。 210月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。312月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元 =0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。 要求： A.要求： B.根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1000×6.84-6.83=10万元。 相关的会计分录：
第二十章外币折算-境外经营的处置
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章 外币折算 知识点：境外经营的处置 ● 详细描述： 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 例题： 1.甲上市公司以人民币为记账本位币，持有其子公司（乙公司）100%股份 ，乙公司确定的记账本位币为美元。2014年7月1日,为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外 ，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.0元人民币。则因消除内部交易在合并报表中应确认外币报表折算差额为（）万元。 A.100 B.-100 C.-3300 D.3300 正确答案：B 解析：甲公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.2-6.0)=100（万元 ），合并报表中需要将其抵消，合并抵消分录为： 借：外币报表折算差额100（甲公司个别报表确认的汇兑损益） 贷：财务费用100 2.甲公司出于长期战略考虑，2014年1月1日以1200万美元购买了在美国注册 的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2014年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为1美元=6.20元人民币。2014年度，乙公司以购买日可
外币折算习题答案
1．【2012年中级职称试题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下： （1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 借：原材料 1 870 000 （200 000×8.5＋170 000）应交税费——应交增值税（进项税额） 317 900 贷：应付账款——欧元 1 700 000 （200 000×8.5） 银行存款 487 900 （170 000＋317 900）（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。 借：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） 贷：主营业务收入 253 600 （3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。 借：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×8.26） 财务费用 800
贷：银行存款——人民币 1 660 000（200 000×8.3） （4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。 借：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×8.24） 贷：实收资本 8 000 000 资本公积——资本溢价 240 000 （5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。 借：应付账款——欧元 1 530 000（1 8000 000×8.5） 财务费用 1 800 贷：银行存款——欧元 1 531 800（1 800 000×8.51）（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。 借：银行存款——美元 252 400（40 000×6.31） 财务费用 1 200 贷：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） （7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币
第十七章外币折算-外币财务报表的折算的一般原则——(2)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十七章 外币折算 知识点：外币财务报表的折算的一般原则——（2）包含境外经营的合并财务报表编制的特别 处理 ● 详细描述： 1．少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 借：其他综合收益 贷：少数股东权益 2．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。 借：其他综合收益 贷：财务费用 或作相反分录。 （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。 【提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并
财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。 例题： 1.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（）。 A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按 少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中 B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账 本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目 C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位 币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目 D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位 币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目 正确答案：A,B,C 解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兌差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”，选项C正确，选项D错误。 2.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按 少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 3.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的 情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性
自考00159《高级财务会计》(2016版)课后习题答案-第一章 外币会计
自考试00159《高级财务会计》（2016版） 课后习题答案 第一章外币会计 一、单项选择题 1. D 2.A 3.D 4.A 二、多项选择题 1.AB 2.ABE 3.ABC 4.ABC 三、分析题 1.答：A公司可以采用澳元作为记账本位币，但在年末，需要将报表数字折算为人民币，并编写合并财务报表。主要需要折算的财务报表是：资产负债表、利润表和所有者权益变动表等。 2.答：对A报表进行折算，我国对境外经营采用现行汇率法进行折算，具体内容为： (1)外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率(期末汇率)折算。对所有者权益(业主权益)应采用发生日汇率(即历史汇率)，如股本(实收资本)按股票发行日(或资本投人日)的汇率折算。 折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累积。 (2)对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；为了方便起见，在通常情况下采用当期平均汇率折算。 (3)先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表，再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。 四、业务题 1.（1）借：银行存款—人民币（20万*6.35） 127万 财务费用 1万 贷：银行存款—美元（20万*6.4） 128万 （2）借：银行存款—美元（15万*6.35）95.25万 财务费用 0.75万
贷：银行存款—人民币（15万*6.4）96万 （3）借：银行存款—美元（500*6.38） 3190万 贷：实收资本 3190万 2.（1）时态法折算资产负债表 现行汇率法折算资产负债表 （2） 两种折算方法的主要区别及其原因在于： ①固定资产的折算金额存在差别，导致。折算汇率不同。现行汇率法对资产负债均用编制报表日的现行汇率进行折算；时态法对于历史成本计价的资产采用取得时历史汇率折算；现行市价的项目采用现象汇率折算。 ②折算差异在所有者权益的列示不同：时态法列为当期损益；列在所有者权益的留存收益；现行汇率法列示在所有者的其他综合收益。
外币会计练习及答案
第五章外币会计练习题一 一、单项选择题 1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本美元，当日的市场汇率为1美元＝7.8元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8.0元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。 A．0 B．10000 C．20000 D．30000 2.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。 A、交易发生日的即期汇率 B、当年年初的市场汇率 C、当年年末市场汇率 D、资产负债表日的即期汇率 3.某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元=8.2人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（）元 A．82000 B. C．95500 D.13461 4.甲公司2006 年12 月2 日以20000港元购入某H 股20000 股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2 元人民币,2006 年12 月31 日，由于股票市价变动，当月购入的H 股公允价值为23000 港元，当日1 港元=1.1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（）元。 A.汇兑损益-3000（损失） B.公允价值变动损益1300（收益） C.公允价值变动损益-1300（损失） D. 汇兑损益3000（收益） 5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2008年３月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2008年３月３１日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年３月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。 A. 2.40 B. 4.80 C. 7.20 D. 9.60 7.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。 A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
中级会计实务讲义-第十六章外币折算
第十六章外币折算 考情分析 本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 编报的财务报表应当折算为人民币。 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一
1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。 （四）记账本位币变更的会计处理 ●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 ●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新 ●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 表和利润表项目。 【例题1·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 [答疑编号3265160101]
高级财务会计—外币财务报表折算练习题含答案
高级财务会计：外币财务报表折算 练习题（含答案） 一、选择题 1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定 B.按历史汇率折算 C.按现行汇率折算 D.按平均汇率折算 2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。 A.递延损益列示 B.管理费用列示 C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单列 3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。 A.时态法 B.现行汇率法 C.流动性与非流动性项目法 D.货币性与非货币性项目法 4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。 A.应收账款项目 B.存货项目 C.未分配利润项目 D.长期负债项目 5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.存货项目 B.短期投资项目 C.应付债券项目 D.实收资本项目 6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.应付账款项目 B.按成本计价的存货项目 C.按市价计价的投资项目 D.按成本计价的投资项目 7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。
A. 历史汇率 B. 现行汇率 C. 平均汇率 D.远期汇率 8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。 A.长期股权投资项目 B.未分配利润项目 C.无形资产项目 D.长期应付款项目 9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。 A.营业成本 B.营业外支出 C.营业收入 D.管理费用 10．境外经营，是指企业在境外的（）。 A.子公司 B.分支机构 C.联营企业 D.合营企业 二、业务题 1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。有关资料如下： 汇率设定： 债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23 固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23 年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19 年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22 股利支付日的汇率LC1.00=US$0.21 20×6年度平均汇率LC1.00=US$0.20 20×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.18 20×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24
外币折算--注册会计师辅导《会计》第二十章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/cd5056887.html, 注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义1 外币折算 考情分析 在近年考试中，客观题主要考查交易日、结算日外币业务的核算，资产负债表日货币性项目确定、期末汇兑损益的计算，以及外币财务报表折算汇率的选择；主观题主要考查期末汇兑损益的计算、外币报表折算差额的计算，还可与“借款费用”等章节相结合。 考点一：记账本位币的确定 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。 （一）企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 【问题思考1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。则可确定A公司的记账本位币是欧元。 3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 【问题思考2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。 A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。 【问题思考3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本位币？ 需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （二）企业境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义
中级会计实务讲义-第十六章外币折算
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第十六章外币折算 考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型2011年2010年 2009 年 考点 单选题1题1 分 1题1 分 1题1 分 （1）投资者投入资本汇率选择；（2）资产负债表日汇兑损 益、外币财务报表折算 多选题1题2 分 －－记账本位币的确定 判断题1题1 分 1题1 分 －外币报表折算差额 合计3题4 分 2题2 分 1题1 分 － 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。 （三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定
第二十章外币折算题库6-2-10
第二十章外币折算题 库6-2-10
问题： [单选]国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年5月12日，从国外购入某原材料共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值税税额为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该企业购入原材料的成本为（）万元人民币。 A.1672 B.1520 C.1804.24 D.1956.24 该原材料的成本=200×7.6+152=1672（万元人民币）。
问题： [单选]某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，上期末市场汇率为1美元 =6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（）元人民币。 A.600 B.700 C.1300 D.-100 兑换10000美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×10000=700（元人民币），银行存款期末余额40000美元的汇兑损失=（50000×6.3-10000×6.32）-40000×6.28=600（元人民币），产生的汇兑损失总额 =700+600=1300（元人民币）
问题： [单选]甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币业 务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，2015年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。2015年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是（）。 A.2015年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元人民币 B.2015年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元人民币 C.2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元人民币 D.2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元人民币 2015年3月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×（1+10%）×17%=640.48（万元人民币），选 项A错误；2015年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×（1+10%）=3767.5（万元人民币），选项B正确；2015年3月31日因应付账款产生汇兑损失=500×（6.80-6.85）=-25（万元人民币），为汇兑收 益，选项C错误；2015年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益=500×（6.80-6.78）=10（万元人民币），选项D错误。 https://www.360docs.net/doc/cd5056887.html,/ 台球技巧
CPA会计外币折算
第一章：外币折算 、单项选择题 1. 国内某一外商投资企业 80%以上的营业收入来自于出口， 其商品销售价格主要受美元的影 2. 国内某公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司 公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权， P 公司与国内母公司除投资与被投资关系外，几 乎无往来交易业务发生，P 公司的产品主要在欧洲市场销售， 其一切费用开支由其自行解决, 3. 企业发生外币交易时，将外币直接折算为记账本位币入账的记账方法，称为 4. 汇率是指两种货币兑换的比率，企业在未来某一日交付外汇时的结算价格是 ）折算为变更后的记账本位币， 将折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 6. 某企业将 50 000 美元存款兑换成人民币，当日美元买入价为 $1：￥6.05 ，卖出价为 $1： ￥ 6.15，该外币交易按交易日即期汇率折算，该笔外币兑换时产生的汇兑损益为人民币 ）元。 7. 企业发生的外币交易业务，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以（ 期汇率。 响，一般以美元进行结算，则该企业应选择（ ）作为记账本位币。 A.美元 B. 人民币 C. 进口国货币 D. 欧元 P 公司， P 则 P 公司应选择的记账本位币是（ ）。 A. 美元 B. 人民币 C. 日元 D. 欧元 ）。 A. 直接标价法 B. 外币统账法 C. 外币分账法 D. 间接标价法 ）。 A. 即期汇率 B. 即期汇率的近似汇率 C. 套算汇率 D. 远期汇率 5. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 需要变更记账本位币的， 应当将所有项目 按（ A. 变更当日的即期汇率 B. 变更当期期初的市场汇率 C. 资产负债表日的即期汇率 D. 按交易发生日的即期汇率 A.0 B. 收益 2 500 C. 损失 2 500 D. 损失 5 000 ）作为即 A. 买入价 B. 卖出价 C. 中间价 D. 最高价 8. 企业收到投资者投入的外币资本时， 其折算汇率为 ）。 A. 收到外币投资时的即期汇率 B. 投资合同约定的汇率 C. 收到外币投资时即期汇率的近似汇率 D. 资产负债表日的即期汇率 9. 国内某公司以人民币作为记账本位币， 2013 年 12 月 31 日，库存外购商品 100 件，该商 品从国外购入时的单价为 1 000 英镑， 当时即期汇率为 1 英镑=10元人民币； 2013 年12月 31 日，该商品市场单价降至为 900英镑，当日即期汇率是 1 英镑 =10.05 元人民币，假定不 考虑增值税等相关税费。 1）2013 年 12 月 31 日，该批商品的汇兑差额为（ ）元人民币。 A. 95 500 B. -95 500 C. -5 000 D. -4 500 2）该批商品的汇兑差额应记入（ ）科目。
外币折算练习题
外币折算练习题 一、单项选择题 1、某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2000年6月20日从境外购入零件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=8．21元人民币，6月30日的即期汇率为1美元=8．22元人民币，7月31日的即期汇率为1美元=8．23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( C )万元人民币。 A．一10 B．一5 C．5 D．10 2、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．164 B．170 C．174 D．175 3、某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8．30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元：8．25元人民币，当日市场汇率为1美元：8．32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=8．28元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( C )元。 A．600 B．700 C．1 300 D．一100 4、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是( A )。 A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务5、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×3年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。5月31日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑收益为( C )万元人民币。 A．一40 B．一60 C．40 D．60 6、某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8．20元人民币，卖出价为1美元=8．24元人民币，当日市场汇率为1美元=8．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( B )元。 A．500 B．100 C．200 D．0 7、按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( B )。 A．合并报表决算日的市场汇率 B．实收资本入账时的即期汇率 C．本年度平均市场汇率 D．本年度年初市场汇率 8、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑差额。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为( C )万元。 A．0．60 B．0．40 C．一1 D．一0．40 9、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为I美元=8．26元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．28元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费12万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．862 B．826 C．828 D．860 10、按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当( C )。 A．按平均汇率折算 B．按历史汇率折算C．根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定 D．按即期汇率折算 11、收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是( A )。