合并财务报表就这么简单
中级会计实务分录笔记
五步骤轻松合并财务报表
如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法简易易懂，还不容易漏掉细节：
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)借：库存
固定资产
贷：资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里) 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)
借：长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%
贷：投资收益
借：长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了
步骤三：开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的
A对于内部卖的存货
第一年：
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本(未卖出去的数量*毛利)
贷：存货
第二年：
上面的第二条分录要换成：
借：未分配利润
贷：营业成本(金额不变)
B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入
D顺流时
借：营业收入(卖价)
贷：营业成本(买价)
存货(差额)
逆流时：
借：长投(未实现交易*母%)
贷：存货
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润
E有内部债券投资时
借：应付债券(期末摊余成本)
贷：持有至到期投资(期末摊余成本)
借：投资收益(期初摊余成本*实%)
贷：财务费用
借：应付利息(面值*票%)
贷：应收利息
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销
借：股本(子公司年末数)
资本公积(年初数+评估增值本年发生数)
盈余公积(子公司年初数本年提取数)
未分配利润--年末(子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股)
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%]
贷：长投(经过一系列调整后最终的长投金额)
少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%
步骤五：将投资收益抵销
借：投资收益(调整后净利润*母%)
少数股东损益(调整后净利润*子%)
未分配利润--年初(抄上年)
贷：提取盈余公积(本年提取数)
向所有者(或股东)分配
未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字)
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产
以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产分为交易必金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
1、取得该金融资产的止的，主要是为了近期内出售；
2、属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证明表明企业近期休用短期获得方式对该组织合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有目的期限稍长也不受影响；
3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠讲理的权益工具投资挂钩并须通过净值该权益工具结算的衍生工具除外。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允任何地方坦且其变动讲入当期损益的金融资产
1该指定可以削除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认和计量方面不一致的情况；
2企业的投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理，评价并向关键管理人员报告。
持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期折非衍生金融资产
1到期日固定回收金额可确定；
2有明确意图持有至到期；
3有能力持有至到期。
贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在少吃市场中没有报价，回收金额可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收墳泛指一灯金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款，销售商品或提供劳务形成的应收款项，企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。
划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者是在活跃市场上没有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多的限制。
可供出售金融资产
对于公允侩有够可靠计量的金融资产，以将其直接指定为可供出售金融资产。
企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且春变动计入当期损益的金融资产或持有至到期，岕应将其作为可供出售金融资产处理。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
金融资产的重分类
企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再生分类为其他类别的金融资产；其他类金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
持有至到期投资和可供出售金融资产之间，可以重分类，但不得随意重分类。
企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合鵲发为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。
金融资产的初始计量原则
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当读入初始确认金额。企业取重金融资产所支付的价值中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
金融资产的后续计量是原则
企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：
1以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；
2持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；
3贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；
4可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
实际利率法，是指按照金融资产或金融实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更智囊期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
傿在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，应应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更智囊期间内保持不变。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
扣除已偿还宾本金；
加上或送去采用实际利率法将该安始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
扣除已发生的减值损失。
以公允任何地方坦且其变动读入当期损益的金融资产，初始计量时，公允价值，交易费用放入当期损益；后续计量时，公允价值，变动计入当期损益；
持有至到期投资，贷款和应收款项和可供出售金融资产初始计量时，公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本级成部分。
持有至到期投资，贷款和应收款项后续计量时，讲入摊余成本；
可供出售金融资产后续计量时，公允价值，变动一般计入所有者权益。
企业取重交易性金融资产
借：交易性金融资产--成本一（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未消发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：银行存款
持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
资产负债表日公允价值变动
公允价值上升（公允价值下降作相反分录）
借：交易性金融资产---公允价值变动
贷：公允价值变动损益
出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产----成本
-----公允价值变动（可能在借方）
投资收益（差额，也可能在贷方）
同时
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的累计公允价值变动）
贷：投资收益
持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资---成本（面值）
----利息调整（差额，也可能在贷方）
----应计利息（到期一次还本付息债券、实际付款中包含的利息）
应收利息（分期付息债券实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
持有至到期投资后续计量的会计处理
借：应收利息（分期付息债券按面值乘以票面利率计算的利息）
持有至到期投资----应计利息（到期一次还本付息债券按面值乘以票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资---利息调整（差额，也可能在借方）
持有至到期投资重分类和出售的会计处理
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产--面值
可供出售金融资产---应计利息
可供出售金融资产---利息调整（含转换时公允价值变动，或贷方）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——面值
——利息调整（或借方）
——应计利息
资本公积——其他资本公积（或借方）
出售持有到到期投资
借：银行存款（处置收入净额）
持有到一期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整（可能记借方）
——应计利息
应收利息
投资收益（差额，或在借方）
贷款和应收款项的会计处理
发生应收账款时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫的包装费，运杂费）
收到款项时
借：银行丰款（实际收到的金额）
财务费用（现金折扣）
贷：应收账款（账面作额）
应收账款的转让
借：银行存款
贷：应收账款
应收账款转让后，基不附追偿权，与该应收账款有关的风险报酬已经转移，终止确认应收账款。借：银行存款
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
应收票据的会计处理
收到票据时
借：应收票据（面值）
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
到期收款
借：银行存款
贷：应收票据（到期值）
持有未到期的商业汇票向银行办理贴现
不附追索权
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
附追索权
借：银行存款
贷：短期借款
企业将持有的商业柒背书转让以取得所需物资
借：材料采购、原材料或库存商品
应交税费----应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额，也可能在借方）
查供出售金融资产初始计量的会计处理
股票投资
借：可供出售金融资产--成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
债券投资
借：可供出售金融资产---成本（面值）
-----利息调整（差额，也可能在贷方）
-----应计利息（到期一次还本付息债券）
应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（购买价值和交易费用之和）
可借出售金融资产后续计量的会计处理
资产负债表日计提利息
借：应收利息（分期付息债券按面值和樯面利率计算的利息）
可供出售金融资产--就读利息（到期一次还本付息债券按面值和票面利率计算的利息）贷：投资收盗（可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产--利息调整（差额，也可能在借方）
持有期间被投资单位宣告分派现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
资产负债表日公允价值变动
上升时
借：可供出售金融资产---公允价值变动
贷：资本公积---其他资本公积
如果下降，作相反分录
可供出售金融资产出售的会计处理
可供出售金融资产为债券投资的
借：银行存款
可供出售金融资产---利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：可供出售金融资产——成本（面值）
——应计利息（到期一次还本付息债券累计提取利息）
应收利息（分期付息到期还本债券已计提尚未消收到的利息）
可供出售金融资产——公允价值变动（累计公允价值变动，也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出累计公允价值变动）
贷：投资收益
或作相反分录
可供出售金融资产为股票投资的
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动（下降在借方）
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
可供出售金融资产减值损失的计量
计提减值准备：发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
借：资产减值捉鬼（应减记的金额）
贷：资本公积——其他资本公积（原记入资本公积的累计损失）
可供出售金融资产——减值准备（差额）
减值准备转回
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失
可供出售金融资产为权益工具的，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，通过权益转回，即通过资本公积转回
借：可供出售金融资产----减值准备
贷：资本公积--其他资本公积
长期股权投资（不肯有控制，共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的投资）差值损失的计量。
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，差值准备一经计提不得转回。
长期股权投资
长期股权投资核算范围包括：
1、企业持有的能够对投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；
2、企业持有的能够与其他合营一方对衩投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；
3、企业持有的能够对投资单位施加得大影响的权益性投资，即对联营企业投资；
4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或生大影响、在少吃市场上没有报价且能可靠计量的权益性投资。
除了同一控制下，长期股权投资的取得要借贷两方按账面价值入账，其他者是按付出代价的公允价值入账
同一控制下：长期股权投资按账面价值计量
长期股权投资：被投资公司的账面价值*股数
股本：付出股本的账面价值
差额：在贷方记入”资本公积--股本溢价“差额的借方，也记入”资本公积--股本溢价“如果差额在借方，意味着冲减投资公司的资本公积，如果金额很大，资本公积不够冲减，则冲减盈余公积，盈余公积不鑫，则冲减未分配利润
长期股权投资：付出代价的公允价值，即企业付出无形资产，银行存款的公允价值减少了
无形资产减少了，无形资产及累计摊销的账面价值被交冲销掉
差：其实就是无形资产实现的收入，无形资产是按公允价值为换取长期股术投资的
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
贷：负债（承担债务账面价值）
资产（抽出资产账面价值）
资本公积---资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
贷：银行存款
合并方以发生权益性证券作为债券对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的裸女本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足问卷的，调整留存收益。发行权盗性证券的发行费用应问卷资本公积（股本溢价）。
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
贷：股本（股本面值）
资本公积---股本溢价（差额）
借：资本公积--股本溢价（权益性证券发行费用）
贷：银行存款
非同一控制下：长期股权投资按公允价值计量
借：长期股权投资（付出银行存款，无形资产的公允价值）
累计摊销
贷：无形资产（账面价值）
银行存款（账面价值）
营业外收入（差额）
非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值差额应分不同资产进行会计处理：
１、投出资产为固定资产或无形资产，其差额读入营业外收入或营业外支出；
２、投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本；
３、投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额读入投资收效。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积－－其他资本公积”也应转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”
４、抽出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按实际收到的钦定确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按实际收到钦定确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的的资本公积。
投资者投入的股权投资
借：长期股权投资（付出股本的公允价值）
贷：股本（股本面值）
资本公积---股本溢价（差额）
除了同一擯下，账面价值入账以外，其他的取得方式，都是按付出代价的公允价值入账，因为双方是按公允价值交易的
取得长期股权投资后，后继计量有成本法和权盗法，且成本法和权益法之间达到一定条件后是可以转制的，它们之间：
１控制（包括同一控制，非同一擯的情况下，后续计量是成本法
２共同控制和重大影响，则按权益法核算
３不具有控制，共同擯，重大影响，并在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资，用成本法核算
控制，重大影响，共同控制一是定性判断，二是定量判断，擯是股权大于５０％重大影响是股权大于等于２０％，共同擯是股权小于等于５０％
长期股权投资的成本法
采有成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的傺或对价中包含的应宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照其应享有的被投资单位宣告发放的现金股利或利润部分确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
１、成本法是将投资企业与被投资单位作为两个独立企业看待。被投资单位不宣告分派现金股利或利润，投资企业不做账务处理；
２、被投资单位宣告分派现金股利或利润，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润，投资企业按照享有的部分确认投资收益；
３、企业按照上述元宝确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生差值，这是罽如果被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得资本成本虚境，
所以是要对行减值测试。
４、被投资单位不具有迫近，共同擯或重大影响，在少吃市场中没有报价，公允傺能可告计量的长期股权投资发生的减值，应计提减值准备。对子公司，联营合营企业的投资，应当计提减值准备。长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。
采用权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
权益法下长期股权投资初始投资成本的调整
采用权益法核算下，初始投资成本大于投资时应离有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记”长期股权投资“科目，贷”营业外收入“
权益法下投资损益的确认
１被投资单位采用的会计政策及伎地期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
２以取得投资时被投资项可辨认资产等的公允坐为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
权益法下顺流交易的处理
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用计算确认应离在联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同是有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于抽出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方抽出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本傿的部分不予确认。
投资企业如丰在子公司需要编制合并账务报表，在登表上对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
权益法下逆流交易的处理
借：长期股权投资－－损益调整
贷：存货等
权益法下的亏损
１减记长期股权投资的账面价值２继续减记其他实质项目３按照投资合同嘆协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。
除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应作备查登记，不再予以确认
借：投资收益
贷：长期股权投资---成本
---损益调整
超额亏损：长期股权投资不够冲减，看是否有其他实质权威性工期权益的项目，如长期应收款
借：投资收盗
贷：长期应收款---超额亏损
长期应收款也不够冲减的，看是否还有其他投资协议要承担义务的，如没有则不进行账务处理，只备查登记
继续加大投资，合投资比例超过50%达到控制目的，此时后续计量需从公益法转为成本法，假如用银行存款追加投资
借：长期股权投资
贷：银行存款
成本法确认投资损益要等股利宣告时确认，而权益法一般是每年看末确认，权益法成本法时，没有宣告发放的股利时确认的投资收益和权益变动都要冲回
借：利润分配
盈余公积
投资收益
资本佫--其他资本公积
贷：长期股权投资---损益调整
----其他权益变动
同进，将权益法下的长期股权投资转为成本法下的长期股权投资，其实就是是进行结转民
借：长期股权投资
贷：长期股权投资----成本
-----损益调整
成本法后续计量：宣告发放股利时才确认投资收益，未宣告时不进行账务处理
减少投资，合独守空房投资比例低于50%，此时，后续计量需从成本法又转为权益法
确认长期股权投资处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
剩余投资部分，与原制冷时应享有被制冷单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额
是否需要调整确认为营业外收入或者确认为商誉，不做账务处理
按权益法将剩下的投资确认为投资损益和权益变动
借：长期股权投资----损益调整
-----其他权益变动
贷：盈余公积
利润分配----未分配利润
投资收益
资本公积---其他资本公积
收入（一）
销售商品收入的确认
销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认：
1、企业已将商品中所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付，商品中所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收随侍方式销售商品、分期收款发出商品等。
某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托商品等
某些情况下，转移商品所有权凭证并净值实物后，商品所有术上的主要风险和报酬并未随之转移。
企业销售的商品在质量、品种、规格等主面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任
企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购习方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
企业沿示完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
销售全同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、与交易相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量
如果相关的已发生的或将发生的成本不能够合理地估计，关于应确认收入，已经收到的价款应确认为负债
销售商品收入的计算
1、一般情况下收入的金额确定
通常企业应按照从风华方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。如分期收款销售商品中，实质上具有融资发誓，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
2、商业折扣、现鑫折扣、销售折让的处理
商业折扣：，应当按照扣除商业哲后的金额确定销售商品中收入金额。
现金折扣：企业应当按照总价法核算，好按照扣除征购我折扣前金额确定销售商品中收入金额，现金折扣在实际发生时，读入当期损益（财务费用）。
销售商品时
借：应收账款
贷：主营业务收入（总价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品中
收到款项时
借：银行存款
财务费用（现金折扣）
贷：应收账款
销售折让
未确认收入发生的折让，同商业折扣一样处理
已确认收入的售出商品姓销售折让的，应当在发生时问卷当期销售商品收入；若属于资产负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理
销售退回的处理
未确认收入的已发出商品的退回
只须交已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目
借：库存商品
贷：发出商品
已确认收入的销售商品退回
已确认收入的本年售出商品发生销售退回的，应在发生地部减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金。
以前年度销售的商品在本年度退回的
属于资产负债表日后事项的，就好按照有关资产负债表日后事项的相关元宝处理，即对于报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了至年度财务报告批准报出前退回的，问卷报告年度主营业务收入及相关的成本，税金。
不属于资产负债表日后事项的，问卷退回商品销售收入以及相关的成本和税金；
已经确认现金折扣的销售的商品退回时问卷账务费用（或以前年度损益调整）
特殊情况下商品销售收入确认和计量
托收随侍方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入
如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
发出商品时
借：发出商品
贷：库存商品
财时，如果销售商品的增值税纳税义务已经发生
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
以后购货方承诺近期付款时：
借：应收账款
贷:主营业务收入
借：主营业务成本
贷：发出商品
预收款鴵售商品的处理
采用预收款方式销售商品中的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债
委托代销商品的处理
视同买断代销方式
在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方不有将商品售出时可以将商品退回给很托方，或受托方因出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在净值商品昧确认收入，受托方在收到代销清单时确认收入。
支付手续费方式
委托方在发出商品时不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
受托方应在商品销售后，按合同协议编写的方法计算确定的手续费确认收入（劳务收入）
商品检验销售的处理
企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的分，企业应在商品安装完毕，检验合格时确认收入
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发
出商品时确认收入。
订货销售的处理
对于订货销售，应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）
以旧换新销售的处理
采用以旧换新方式销售商品中的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
附有销售退回条件的销售商品的处理
根据以往经验能哆合理估计退货可能性，应在发出商品时确认收入，并确认与退货相关的预计负债，商品销售退回时，冲减预计负债，预计负债不足问卷的，问卷收入和成本。
不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入，商品退回时，部减发出商品退货期满，根据未退货部分确认收入和成本。
房地产销售的处理
房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构，或者能够在建造过程囊决定主要结构变动的，房地产建行协议符合建造合同定义，企业应当遵循建行合同准则确认收入；
房地产购买方影响房地产商讨能力有阴的，企业应遵循收入立体几何中有关销售商品收入的原则确认收入
具有融资性质的分期收款销售商品的处理
在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，膛表明与商品中所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当收款项的公允价值（或现行食欲）-次确认收入。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的验伤成本和实际利率计算确定的摊销金额，计入当期损益（冲减财务费用）
销售商品时：
借：长期应收款（应收的款项）
银行存款（收到的款项）
贷：主营业务收入（公允价值或现行售价）
未实现融资收益（差额）
借：主营业务成本一
贷：库存商品
分期收款时
借：银行存款
贷：长期应收款
应将税费——应交增值税（销项税额）
借：未实现融资收益（当期未消实现融资收益摊销额）
贷：财务费用
售后回购的处理
通常情况下，回购价格固定或原售价加合理回报的售后回购交易属于融资交易，商品的有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原食欲的差额，企业应在回购期间按期计提利息，读入财务费用。
销售时：
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
其他应付款（商品的售价）
同时：
借：发出商品
贷：库存商品
将食欲与回购价的差额平均计入各期的财务费用
借：财务费用
贷：其他应付款
回购时
借：库存商品
贷：发出商品
同时
借：其他应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按食欲确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例如以回购时购，表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按食欲确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
售后中租回
在大多数情况下，售后租回万籁，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，食欲与资产账面价值之间的差额应当分别晃同情况进行会计处理
如果售后租回交易认定为融资租赁的，食欲与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
企业的售后中租回交易认定为经营租赁的，应当分别处理
按照公允价值达成，售价与账面价值的差额应当计入当期损益
不是按照公允价值达成
1、售价大于账面价值，应确认利润
食欲小于账面价值（损失），损失不能得到补偿的，确认损失；损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销
2、食欲高于公允价值，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内欣赏，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
提供劳务的交易结果能否可靠估计
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如果同时满族下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠估计：
1、收入的金额能免可靠计量；
2、相关的经济利益很可能流入企业
3、交易的完成进度能够可靠确定
4、交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。
完工百分比法的具体应用
企业应当在资产负债表日按照提供劳务总额乘以完工进度扣除以胆会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算
本期确认的收入=提供劳务收入总额*本期期未止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额*本期期未止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
收入（二）
提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
傿在资产负债表晶提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
1、已经发生的本预计能够得到补偿的：应当按照生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；
2、已经发生的劳务成本能部分得到补偿的：应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转；
3、已经发笺劳务成本预计不能得到补偿的：不应确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本读入当期损益（主营业务成本）
同时销售商品和提供劳务的处理
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的，应当将鹡鸰商品部分和提供劳务问好分全部作为销售商品处理。
特殊劳务交易的处理
下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入
安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入
宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
为特定客户开妈软件的收费，在资产负债表晶根据开发的完工进度确认收入
包括在商品食欲内可区分的服务费，企业应在商品销售实现时，按食欲扣除该项服务费后的余额碎销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间分期确认收入
艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分虽确认收入。
早请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品者要另行收费的，在款项收回不丰在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在净值资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务的确认收入
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
授予客户积分的处理
在销售产品或提供劳务的同是授予客户奖励积分的，应当将鹡鸰取得的货款或应收货款在本次销售商品或提供劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣聊奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益
借：应收账款或银行存款等
贷：主营业务收入
递延收益
应交税费——应交增值税(销项税额）
在客户兑换奖励积分或失效时，授予企业应将原计入递延收闪的与所兑换积分相关的部分确认为收入。被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分决数的比例为基础计算确定
公式：确认收入的金额=递延收益*（被兑换用于换取奖励的积发数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）
借：递延收益
贷：主营业务收入
营业税改征增值税的处理
一般纳税人的会计处理
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减速的销项税额）
主营为务成本等（差额）
贷：银行存款等
对于期末进行一次性账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税
贷：主营业务收入
小规模纳税人的会计处理
借：应交税费——应交增值税
主营业务成本等
贷：银行存款
对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税
贷：主营业务成本等
利息收入和使用费收入的处理
利息收入
企业应在资产负债表晶，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额使用费收入
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内備确认收入
如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定上的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
建行合同收入和成本的内容
建行合同收入
合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、、奖励等形成的收入两部分。
合同的初始收入，即建行承包商与客户有在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，栬成合同收入的基本内容
因合同变更、、奖励等形成的收入
建行合同成本
建行合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的，与执行合有关的直接费用和间接费用。
费用是指为完成合同所发生的，可以入合同核算对象的各项费用支出。
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理放工生产活动所发生的费用。
因订阅合同而发生的有关费用
建行承包商为订立合同而发生的郑州费、投票费等，能够单独区分和可靠诸且合同很可能订阅的，应当予以归依，等取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当读入当期损益（管理费用）不计入合同成本和各项费用
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用
四音音阶等制造企业的销售费用。
企业为建行合同借入款项所发生的，不符合（企业会计准则第17号借款费用）规定的资本化条件的贷款费用。
建行合同结果能够可靠估计的处理
在确认和计量建行合同的收入和费用时，首先应当判断建行合同的结果能否可靠地估计。在资产负债表晶，建行合同够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建行合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定等价合同和成本加成合同。
固定等价合同的结果能够可壬估计，是指同时满足下列条件：
合同总收入能够可靠地计量；
与合同相关的经济利益很可能流入企业；
实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定
成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
与合同相关的经济利益秀可能注入企业；
实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
根据守工百分比法确认建行合同收入和公式如下：
当期合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认收入
当期合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认费用
当期确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）*完工进度-以臆期间累计已确认毛利
其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法
累计实际发和一的合同成本占合同预计决成本的比例；
已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；
实际测定的完工进度。
在资产负债表晶，建行合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理
合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成予以确认，全同成本在其发生的当期确认为合同费用
合同成本不能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
建行合同预计损失的处理
如果建行合同的预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。
存货跌价准备的计提
应计提的存货跌价准备金额=（当期期末预计总成本-合同总收入）*（1-完工百分比）
借：资产差值损失
贷：存货跌价准备
建造合同完整的账务处理
已经发生的成本
借：工程施工——合同成本
贷：原材料等
结算的款项
借：应收长款
贷：工程结算
收到的款项
借：银行存款
贷：应收账款
运用売工百分比法确认收入、结转成本借：主营业务成本
工程施工——合同毛利（或贷方）
贷：主营业务收入
计提丰货听众资金积累
借：资产差值损失
贷：存货跌价准备
工程完工
结转中外合作资金积累
借：存货跌价资金积累
贷：主营业务成本
对冲工程结算和工程施工
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——合同毛利
第88讲_合并财务报表综合举例(2)
第五节合并财务报表综合举例 【真题?2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。 资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。 资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款 4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。 资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年 1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。 资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 （2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。 （3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。 （4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 （5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。 （6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。 【答案】 （1） 借：长期股权投资12 000 贷：银行存款12 000 （2） 编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。 借：股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2 400 贷：长期股权投资12 000 少数股东权益 6 400 [(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%] （3） 2016年5月10日 借：应收股利 180 贷：投资收益 180 2016年5月20日 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 （4） 借：银行存款 4 500 贷：长期股权投资 4 000
合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理
【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。
合并财务报表综合案例
合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求： 20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200
合并财务报表案例分析报告
合并财务报表案例分析报告 一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A 公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求：20X7年年末编制合并报表。
企业会计准则第号-合并财务报表
企业会计准则第号-合并财务报表
————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：
一、单选题 1、IFRS10以控制作为合并的单一基础，并明确规定控制构成的3个要素，该要素不包括（）。 A、主导被投资者的权力 B、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利 C、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力 D、投资者对被投资者的经营产生重大影响 【正确答案】D 2、对子公司净资产全部按公允价值计价的属于（）。 A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论 【正确答案】B 3、企业集团中期编制合并财务报表时，可以不包括（）。 A、合并资产负债表 B、合并利润表 C、合并现金流量表 D、合并所有者权益（或股东权益）变动表 【正确答案】D 4、判断投资方是否能够控制被投资方的要素不包括（）。 A、对被投资方的经营活动有重大影响，却无法做出决策 B、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 C、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 D、拥有对被投资方的权力 【正确答案】A 5、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示，属于（） A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论 【正确答案】B 6、下列选项中应采用权益法进行核算的是（）。 A、持股比例在20%—50%之间的投资
B、持股比例低于20%的投资 C、持股比例高于50%的投资 D、持股比例为100%的投资 【正确答案】A 7、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的施行时间是（）。 A、2014年1月1日起 B、2014年7月1日起 C、2015年1月1日起 D、2015年7月1日起 【正确答案】B 8、购买子公司少数股权支付的现金，应该作为（） A、筹资活动现金流出 B、筹资活动现金流入 C、投资活动现金流出 D、投资活动现金流入 【正确答案】A 9、.因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整（）。 A、合并现金流量表的期初数 B、合并利润表的期初数 C、合并资产负债表的期初数 D、合并所有者权益变动表的期初数 【正确答案】C 10、母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入（）。 A、合并现金流量表 B、合并所有者权益变动表 C、合并资产负债表 D、合并利润表 【正确答案】D 11、下列选项中，不属于“母公司属于投资性主体”的判断条件的是（）。 A、该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金 B、该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 C、该公司按照账面价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 D、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 【正确答案】C
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2 合并财务报表综合举例 7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为： [答疑编号3265190608] 『正确答案』 （17）借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 （18）借：应收账款——坏账准备250 000 贷：资产减值损失250 000 （19）借：所得税费用 62 500 贷：递延所得税资产 62 500 8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609] 『正确答案』 （20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000 9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。 P公司拥有S公司80%的股份，在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%）。 S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元－分派的现金股利6 000 000元－按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。为此，对S公司20 ×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190610] 『正确答案』 （23）借：投资收益 6 272 000 少数股东损益 1 568 000 未分配利润——年初0
合并财务报表案例分析..
合并财务报表综合案例 一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求：20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400
合并财务报表编制举例
合并财务报表编制举例 (例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元1，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表34—4)中应作的调整分录如下： 借：管理费用5 贷：固定资产——累计折旧5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S 公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。 在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底 1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。 2为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20×7年即进行了现金股利分配。
我国合并财务报表理论的选择-最新范文
我国合并财务报表理论的选择 一、《合并财务报表》征求意见稿的主要变化 （一）以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 《合并财务报表》会计准则征求意见稿规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。其中,控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策,并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。合并范围具体包括：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权,但能够控制的子公司。但是,以下公司不应纳入合并范围：1.按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司；2.已宣告破产的子公司；3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司；4.母公司不再控制的子公司；5.联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 需要强调的是,这里的控制是指经济实质上的控制,而不仅仅是法律形式上的控制。在某种情况下,虽然某一方具有形式上的控股权,但根据公司章程或其他协议合同规定,可能这一方并没有实际的控制权,这时就不应该编制合并财务报表；相反情况下,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资单位具有实际的控制权且能取得相应的控制利益,这时应该合并财务报表。 能够突出反映上述问题的典型案例是2003年华源制药与丰原生化对江山制药合并报表之争。要不要合并关键是看是否形成实质控制权,尽管持股比例往往决定了是否有实质控制权,但在现实中实质控
制权可能不是掌握在第一大股东手中。华源制药对江山制药没有绝对控股权,但根据公司章程及董事会有关决议,对江山制药有经营管理权并负责委派和推荐高级管理人员和财务负责人,也就是取得了财务和经营政策的控制权。一个企业可能虽然持有大部分股权,但按公司章程及董事会有关决议对公司实际没有控制权,也不该合并财务报表。 （二）取消了比例合并法 征求意见稿要求,对于联合控制主体（合营企业）在合并财务报表中应采用权益法进行会计处理。《企业会计制度》第一百五十八条规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并。《合并财务报表》会计准则征求意见稿取消了比例合并法,因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制,按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义,也就是说,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等,母公司单方面实际上是控制不了的,失去了合并的意义。因此,不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。 （三）在确定合并范围时不再强调重要性原则 征求意见稿这一变化是指无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围,重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵销和相关信息的披露上。 目前,按照财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复
合并财务报表综合举例分析
第五节合并财务报表综合举例 合并财务报表综合举例 【例题?2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2014年度资料 ①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。 资料二：2015年度资料 2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。 （2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） （3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 【答案】 （1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）； 借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）； 借：长期股权投资320 贷：其他综合收益320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。 借：投资收益 2 400
2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表
第一章总则 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 第四条母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章合并范围
第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。 （二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。 （三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 （四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。 （五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 （六）投资方与其他方的关系。 第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。 第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利
合并会计报表的实例分析
合并会计报表是会计实务中具有相当难度的问题之一。无论是企业集团的会计实务操作还是应对相关会计职称和注册会计师考试，在合并会计报表抵销分录编制的基本思路上均有作进一步阐析的必要。本文以注册会计师《会计》教材实例为对象，阐析合并报表的基本思路，并进行分析： 一、合并资产负债表 例：某母公司对其子公司长期股权投资数额3万元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为3.5万元。其中，实收资本为2万元，资本公积8千元，盈余公积1千元，未分配利润为6千元。 编制抵销分录如下： 借：实收资本20 000 资本公积8 000 盈余公积 1 000 未分配利润 6 000 合并价差 2 000 贷：长期股权投资30 000
少数股东权益7 000 二、合并利润表与利润分配表： 承前例，子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资 收益为6 400元，子公司少数股东本期收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分配出应付利润4 000元，未分配利润6 000元。 编制抵销分录如下： 借：投资收益 6 400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销) 少数股东收益 1 600(子公司本期净利润8 000中有20%是少数 股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。 年初未分配利润 3 000(从企业集团本年角度看，该年初未分配 利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。 贷：拥职盈余公积 1 000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余
公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积) 应付利润 4 000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公司的应付利润) 未分配利润 6 000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销母公司的未分配利润) 这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。但是公司法规定：盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)必须由单个企业按照本期实现的税后利润计提(即各公司计提的盈余公积必须单独体现)，所以，又必须再将子公司已经被全部抵销的盈余公积部分重新调整回来。(注：重新调整盈余公积时，必须从企业集团角度出发，仅调增属于企业集团的80%的盈余公积)编制如下抵销分录： 借：提取盈余公积800 贷：盈余公积800 三、以CPA教材合并利润表及利润分配表工作底稿为例具体分析： 分析如下：
基于会计目标我国企业合并财务报表合并理论
东方企业文化?财会金融 2013年2月 198 基于会计目标的我国企业合并财务报表合并理论 研究 陈 蓉 （太原化工股份有限公司，太原，030021） 摘 要：合并财务报表因其编制的复杂性，作为财务会计的四大难题之一，正日益受到学术界和理论界的广泛关注。然而不同合并理论对合并报表产生了不同的影响，选择适当的合并理论编制合并报表，在一定程度上能够提高财务报表的信息质量，使得会计报表能更好地为报表使用者服务。本文主要从会计目标的角度对三种合并理论进行剖析，从而为进一步深入理解合并报表理论提供依据，最终为我国合并理论的选择和发展提出合理的建议。 关键词：合并理论 比较 选择 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2013）02—0198—01 目前，实体理论、母公司理论和所有权理论这三种合并理论是国际上通行的理论流派。本文将从会计目标的角度分析企业合并财务报表的这三种合并理论。 一、实体理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度 实体理论认为，企业合并主体是由所有成员企业所构成的，对少数股东应当与多数股东同等看待，少数股东权益应当被视为股东权益的一部分。合并报表应当反映合并主体所控制的所有资源的运营情况，应当顾及到所有股东的信息需求，而不是只为母公司股东服务。故在实体理论的指导下所编制的合并报表能够对企业集团的财务状况和经营成果进行比较全面的反映和报告，从而满足不同信息相关者的信息需要。与之相对应，决策有用观认为会计信息使用者的范围非常广泛，包括企业所有股东、企业经营者、现有的和潜在的投资者、债权人及其他信贷者和政府相关部门等。合并报表的编制应当顾及到这些报表使用者的信息需求。因此，关于会计信息服务对象方面，实体理论与决策有用观是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度 在决策有用观理论中，由于会计报表所提供的信息要能够帮助信息使用者做出各种重要决策，所以，资产项目的计价不能一味地采用历史成本，必须考虑到资产项目的现时价值变动，即决策有用观主张多种计量模式并存择优。依据实体理论，在购买法下对子公司的资产负债表项目应当进行重新估价，即子公司的资产负债项目应按公允价值并入合并报表。可见，决策有用观和实体理论都对公允价值给予了充分的重视。 二、母公司理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对一象的角度 母公司理论认为合并报表的中心服务对象是母公司股东及其利益相关者。对少数股东而言，合并报表是毫无意义的，因为少数股东不持有母公司的股权，对子公司的股权的持有比例也很小，对子公司资产不具有控制权，更不能享有子公司之外的其他集团成员的利益。所以，合并报表应按母公司股东及其利益相关者需要来编制。这与受托责任观所主张的合并会计报表的核心使用者是资源所有者即母公司股东这一观点是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度 按照母公司理论，对子公司的资产负债中属于母公司的部分，应按现时价值计价。这与决策有用观中采用多种计量模式的观点是一致的。而母公司理论中对子公司的资产、负债所属于少数股权的部分仍按历史成本计价这一观点与受托责任观是相符的。可见，母公司理论中关于计量属性的观点体现了受托责任观和决策有用观中和的思想。 三、所有权理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度 谁是合并会计报表相关信息的中心服务对象，是各合并理论的主要区别之一。受托责任观认为，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源受托者就承担了向委托者报告其受托责任履行情况的义务。因此，财务会计报告的目标就是向资源所有者（即母公司股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源经营管理及使用、处置的过程和结果。该观点强调合并报表信息的使用者是母公司股东。与此相对应，所有权理论强调母公司对子公司的拥有关系，母公司有权对子公司的资产进行经营、管理和处置，在整个集团公司的运行当中，母公司具有控制权和主动权。因此，编制合并报表就是为了向母公司提供相关财务信息，便于母公司的管理和决策。母公司股东即为合并会计报表服务的中心对象。 2、基于对权益本质的认识角度 在对权益本质的认识方面，所有权理论主张业主理论。业主理论建立在对业主所拥有的财产的终极所有权的强调基础之上，认为企业的一切经营活动以及有关资产的管理，经营等情况都应站在业主的位置来思考。与此相应，受托责任观同样强调了业主的中心显著地位。受托责任观源于资源的所有权与经营权的分离，资源所有者将资源委托给资源经营者即受托者，并赋予其对资源的经营、保管和处置等权力。受托者应按照相应的规则、制度和章程等对受托资源进行经营管理，并接受委托者的监督，及时向委托者报告资产运行情况。由此形成受托责任关系。此种思想强调会计的目的就是受托者向委托者即资源所有者提供资产运营信息，而整个会计活动的内容就是为委托者即企业主反映和报告受托者对企业经营运作的信息。此外，在会计信息的范围方面，所有权理论主张只按持股比例对子公司的报表项目进行合并，而对与母公司无关的非持股部分不予合并；受托责任观要求会计报告只反映业主权益范围内的相关信息，对次要的、业主权益不重视的信息大都舍去。由此可见，所有权理论和受托责任观都强调企业业主在整个会计中的显著地位。 四、我国合并理论的选择 总之，所有者理论是受托责任观的思想体现，实体理论是决策有用观的思想体现，而母公司理论由于其是所有者理论和实体理论的折中和修正，同时体现了受托责任观和决策有用观的部分思想。我国现时会计目标的定位体现了对受托责任观和决策有用观折中的思想，且发展趋势将是决策有用观，故由此可推定：我国目前的合并理论应选择具有折中思想的母公司理论并兼顾和体现实体理论，而实体理论将是我国未来的选择趋势。
合并财务报表实操技巧
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。 所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两表在一表中列示，这表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。
资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科 技有限公司为例 （一）禾浩通信公司概况 2008 年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册 成立，登记资本达五千万人民币。南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号， 公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。 南京禾浩的业务领域主要包括： 1）通讯硬件设施业务， 2）新型清洁能源业务，3）物联网业务， 4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来” 的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。 南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才” 、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作， 南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。 假设 2009 年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资 300 万元银行存款购买了 A 公司 80 ％的股份（在此之前，南京禾浩丗 A 企 业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。禾浩公司备查簿中记录 A 公司在 2009 年 1 月 1 日几乎所有的资产和负债的公允
实体理论-我国合并财务报表理论的最优选择
实体理论:我国合并财务报表理论的最优选择 【摘要】《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其相应指南的发布,为我国合并财务报表工作提供了重要的理论依据。文章通过对三种合并财务报表理论的比较,从财务会计报表目标、控制基础、会计信息质量、抑制利润操纵等七个方面,分析了我国采用实体理论作为合并报表理论的科学性和合理性。 【关键词】合并财务报表;实体理论;母公司理论;业主权理论 编制合并财务报表的目的是为了反映母公司和全部子公司的整体财务状况、经营成果和现金流量情况,向信息需求者提供高质量的、消除集团内部交易影响的、增强投资者信心的、母公司单一报表无法提供的、具有决策有用的信息资源。因此,在编制合并财务报表时,哪些主体该纳入合并范围、向谁提供合并信息、提供哪些信息、信息的提供该具有哪些作用、在什么条件下有用等等问题的解决很大程度上依赖于企业合并财务报表的理论。我国新会计准则中对编制合并财务报表理论由侧重母公司理论向侧重实体理论转变,其变化的原因是什么,不同的合并理论之间又有什么区别?本文将分别加以分析和解释。 一、三种合并财务报表理论的比较分析 (一)业主权理论 业主权理论认为,母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系,编制合并会计报表是为了向母公司的股东报告拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求,而不是为了子公司满足少数股东的需求。子公司少数股东的信息需求只能通过子公司的个别报表给予满足。根据这一观点,母公司在编制合并子公司的财务报表时,应当根据母公司实际拥有子公司股份的比例合并资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净收益,而少数股东所拥有的那一份额被排除在外,不予反映。 (二)实体理论 实体理论认为,母、子公司之间的关系是控制和被控制的关系,而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质母公司有权支配子公司的所有资产,有权统驭子公司的经营决策和财务分配。这样,母、子公司就成为一个统一体,那么在编制合并财务报表的时候就不需要考虑比例问题,直接把子公司的所有资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净利润统统反映在合并报表中。该理论基础强调的是所编制的合并报表为整个经济实体所服务,对少数股权的股东要和多数股权的股东同等对待,也将其视为股东权益的一部分。 (三)母公司理论 母公司理论认为,母公司在合并非全资子公司时,按自身所实际拥有的股权比