合并会计报表的局限性讨论

合并会计报表的局限性讨论
合并会计报表的局限性讨论

合并会计报表的局限性讨论

【摘要】在企业分化、合并及重组等过程中,国内以产权关系为联系的集团企业逐步形成。作为反映集团企业业绩能力的财务报表,合并会计报表愈发受到经营者们的广泛重视。然而,当前存在于合并会计报表中的问题尚且很多,能够对企业的经营和发展带来额外的风险与不必要的麻烦。针对这一方面问题,笔者在下文提出了系列阐述。

【关键词】合并会计报表合并范围

早在20世纪初,美国便出现了合并会计报表的编制,在实务界及会计理论界长期而共同的努力下,一个较为成熟的合并会计报表理论、方法体系逐步形成。然而,由于合并会计报表涉及到十分复杂的会计操作相关问题,同时充斥着大量不同派别的大争议论题,至今仍被认为是会计界公认的难题。近年来,我国会计界提升了对于国际先进的合并会计理论、实践方法的研究,旨在形成符合我国集团企业实际的相关合并会计报表准则。

一、集团企业财务风险不能全面、正确的由合并会计报表反映

当前,集团企业内部所采用的融资方式主要有三种,即以母公司作为担保的形式,保障子公司顺利贷款;母公司作为主体顺利贷款后,再转贷于子公司;以形成企业内部资金结算中心或成立财务公司等形式,保证各个成员企业之间顺利进行资金调剂,以弥补资金空缺。通过对比三种融资方式,不难发现合并会计报表对于集团企业财务风险不能够全面、客观的反映。若在母公司的担保形式下,非全资子公司获取贷款,或子公司不经过母公司直接由企业融入资金,这两种情况下所编制的合并企业报表会发生分录抵消,进而导致提交到集团企业的合并会计报表没有差别。针对前种情况,若子公司到期还尚未具有还本付息能力,则母公司便必须以担保人的身份承担担保责任,拿出公司资产来替子公司进行债务偿还,在这种情况下,集团企业便为少数股东进行债务承担和风险承担。针对后种情况,集团企业所承担的债务只涵盖贷款金额与子公司实际持股比例乘积的数额。因此,这便会出现集团企业风险承担程度不一样(前者远大于后者),财务报表却一样的状况。另外,集团企业的母公司与子公司相互融资也同样存在着类似的问题。

二、集团企业的债务偿还能力不能由合并会计报表真实反映

在法律方面,集团企业属于经济实体,非法人,不能够构成单独法律主体。而构成集团企业的各个成员单位却是属于独立企业实体,资金由各成员单位分别控制。鉴于各个企业实体都会倾向于维护自身利益,其资金便不能在集团企业资金内部任意流动。纵然母公司掌握着对各个成员子公司财务决策权,其必然要顾虑到成员子公司中少数股东权益与利益。根据规定,每个成员子公司的投资者只需要对其资金投入部分担负有限责任,而母公司只需对子公司的资产投入部分担负责任;子公司债权要求局限于公司资产,在合并会计列表中得不到追溯;母公

合并财务报表综合案例

合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权,双方合并为非同一控制下的企业合并,合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为: (1)合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,未分配利润3 000万元; (2)20X7年,B公司实现净利润8 000万元,本年对外分配利润4 000万元; (3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元,其中实收资本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润6 000万元。 (4)A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元,本年提取盈余公积2 000万元,本年利润分配10 000万元,年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表(简表)单位:万元

表2 A公司与B公司个别利润表(简表)单位:万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元(减值准备为25万元),其中3000万元为B公司应付账款,假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元;预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款;应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据;B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元(不考虑相关税费),销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产,买价5000万元,本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求: 20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料,按以下程序进行处理(单位:万元) 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 (1) 借:长期股权投资(8000×80%) 6400 贷:投资收益 6400 借:投资收益(4000×80%) 3200 贷:长期股权投资 3200

浅谈企业财务报表分析局限性与对策

浅谈企业财务报表分析局限性与对策 当今社会,随着市场经济的飞速发展,在企业经营管理过程中,财务报表的影响越来越大,企业在进行经营决策时,大多数还是依 照财务报表的结果来,所以企业是否对财务报表进行科学合理的分析,直接关系到公司的发展前景。但是,企业对财务报表的运用及 对其进行分析时还是存在一定的局限性,对企业的经营决策判断有 一定程度的影响。 一、企业财务报表分析 企业的财务报表分析顾名思义就是企业财务分析。财务分析一 般是指企业管理者、投资人、财务人员等各个部门给企业提供经营 发面的数据信息,然后企业结合自身实际情况将其数据信息进行整 合并加以分析,为后面的管理决策提供可靠依据。影响企业发展的 主要因素之一就是财务报表分析的准确性和实时性,财务报表质量 的高低,对企业自身或者投资者都是至关重要的,它能揭示企业的 财务状况,并在从中发现问题,以便企业调整经营方向,制定改善 经营管理的措施,优化资源配置,保证企业经济稳定持续发展。但是,对于今天的信息时代,企业管理者获取信息的渠道及方式发生 了很大的变化,所以财务报表的局限性也日益膨胀,在信息传播过 程中,加上人员因素,对于财务报表的数据失真也不能忽视。 二、企业财务报表分析的局限性 (一)数据信息问题首先,企业财务报表上面反映的信息一般具 有一定的滞后性,很多时候跟企业的发展现状都不太契合,不能够 给企业的规划制定提供相对合理的依据,这极有可能导致企业管理 出现决策不当的情况,企业的发展前景必然也会不太乐观。其次, 从现阶段对企业财务报表的分析情况来看,经常有失真情况出现,

这可能是两方面的原因,一方面是企业财务人员失误,另一方面是 企业为吸引投资方故意瞒报,这些因素都会使得财务报表分析无法 发挥应有的作用,企业也无法对真实情况进行准确判断。最后,企 业财务人员对财务报表的分析还不够深入,特别是对竞争对手的分析,使企业对关于竞争对手的经营信息情况知之甚少,财务管理潜 力无法充分发掘。 (二)分析方法及分析指标的局限性问题企业对财务报表进行分 析时采用很多方法,应用比较广泛的有比较分析法、趋势分析法和 比率分析法等,一般情况下,对以上几种方法都是采取单独使用, 没有综合应用,只能揭露出比较片面的财务问题,没有办法客观真 实全面的反映出企业经营管理过程中出现的所有问题,其财务分析 工作受到了相当大的制约,不能取得预期的效果。另外,企业在制 定财务分析指标时考虑不够充分,没有对企业资产、利润以及现金 流等进行全方位的考虑,导致在进行企业经营管理情况分析的时候 出现偏差,很难保证企业管理决策的科学性和合理性。在财务报表 分析体系中,以财务分析指标为切入点,对企业的经营状况进行全 面分析,可以为企业管理决策提供科学依据,但是其信息存在一定 的局限性,使财务报表分析无法满足企业的实际需求。另外,现阶 段随着市场经济的深化和变革,财务分析指标也在不断的发生变化,原来的分析指标在一定程度上已经不能满足企业的实际需求,更加 不能真实有效的反映企业目前的经营状况。 (三)人员素质问题财务分析人员作为企业财务报表分析工作的 主体,对财务报表分析质量起着至关重要的作用,因此他们必须要 有超高的技术水平,丰富的工作经验和良好的职业道德,只有这样 才能够保证企业顺利开展财务报表分析工作。然而实际情况却是,

怎样做合并会计报表抵消分录

怎样做合并会计报表抵消分录 根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总,然后通过抵销进行“表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。 从集团这个主体角度看,母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易,对于整个企业集团来说,这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨,充其量是集团这个主体的一些会计事项,而不是会计主体的真正交易,应通过抵销分录予以扣除;集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易,在合并报表时应予以汇总填列。 站在集团公司这个主体角度进一步分析,属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面: 、投资企业的投资和被投资企业相应的资本; 、投资企业与被投资企业相互持有的债券; 、投资企业与被投资企业间的债权、债务; 、投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利; 、投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润;

、投资企业与被投资企业相互持有债券,持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。 为了有针对性,在分析每一个抵销分录以前,先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的,然后再有针对性地提出抵销分录。 一、合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业;子公司,是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分:合并资产负债表;合并利润表;合并现金流量表;合并所有者权益变动表;附注。 二、合并范围:合并财务报表由母公司编制;合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司:母公司拥有被投资单位半数或以上的表决权;通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权;根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外:在确定能否控制被投资单位时,应当

合并财务报表案例分析..

合并财务报表综合案例 一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权,双方合并为非同一控制下的企业合并,合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为: (1)合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,未分配利润3 000万元; (2)20X7年,B公司实现净利润8 000万元,本年对外分配利润4 000万元; (3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元,其中实收资本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润6 000万元。 (4)A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元,本年提取盈余公积2 000万元,本年利润分配10 000万元,年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表(简表)单位:万元

表2 A公司与B公司个别利润表(简表)单位:万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元(减值准备为25万元),其中3000万元为B公司应付账款,假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元;预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款;应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据;B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元(不考虑相关税费),销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产,买价5000万元,本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求:20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料,按以下程序进行处理(单位:万元) 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 (1) 借:长期股权投资(8000×80%) 6400 贷:投资收益 6400

合并会计报表附注讲课讲稿

合并会计报表附注 一、公司概况 二、不符合会计核算前提的说明 本公司不存在不符合会计前提的情况 三、重要会计政策和会计估计 1、会计制度:本公司执行《企业会计制度》。 2、会计年度:公历1月1日至12月31日。 3、记账本位币及外币的核算: (1)以人民币为记账本位币; (2)外商投入的外币资本,按合同约定的汇率折合人民币记账; (3)外商投资企业发生外币业务时,采用当日的市场汇率折合人民币记账。期末,对外币账户的外币余额按月末的市场汇率调整,差额确认为汇兑损益。 4、记账基础和计价原则:公司采用权责发生制原则进行会计核算,资产计价以历史成本为计价基础。 5、合并会计报表编制方法: (1)合并范围的确认的原则:本公司对被投资单位的投资占有表决权资本总额50%以上的,以及虽在50%以下但有实际控制权的,采用权益法核算,并将该单位纳入合并报表的范围。若被投资单位符合财政部财会工字(1996)2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》文件规定,不在合并范围内,不予合并。 (2)合并所采用的会计方法:根据财政部财会字[1995]11号《合并会计报表暂行规定》编制合并报表,以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据,合并各项目数额编制而成,合并时,公司的重大内部交易、资金往来、母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所持份额等均相互抵消。 6、现金等价物的确定标准: 本公司持有的期限短(一般指从购买日起三个月内到期)、流动

性强、易于转换为已知金额现金,价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。 7、坏账核算方法: (1)坏账的确认标准:凡因债务人破产,依据法律清偿后确定无法收回的应收账款;债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确定无法收回的应收款项;债务人逾期三年未能履行偿债义务,经股东会或董事会批准列作坏账的应收账款和其他应收款。 (2)坏账损失的核算方法:采用备抵法。 其中:①因债务人财务状况恶化等原因未能履行偿债义务,经股东会或董事会批准对应收账款和其他应收款金额计提坏账准备;②按剩余应收账款期末余额的5‰计提坏帐准备。 8、存货的计价方法:按实际成本计价。 9、长期投资的核算方法: 本公司长期投资包括长期权投资、长期债权投资及其他投资。长期投资按取得时的实际成本核算计价。 本公司对拥有被投资单位有表决权资本总额20%以下,没有实际控制权的长期投资,采用成本法核算;对拥有被投资单位有表决权资本总额20%以上(含20%),有实际控制权的长期投资,采用权益法核算。 10、固定资产及其折旧计提方法: (1)固定资产计价标准:使用年限在一年以上的房屋建筑物、机器设备以及其他与生产经营有关的设备、器具等,以及不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的,均属固定资产。 (2)固定资产原价按购建时的实际成本计价。 (3)固定资产折旧采用直线法。 11、所得税的会计处理方法: 采用应付税款法。 12、收入确认原则 A、销售商品: (1)公司已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。

关于合并财务报表分析的若干问题研究

关于合并财务报表分析的若干问题研究 发表时间:2019-05-06T15:14:59.330Z 来源:《中国经济社会论坛》学术版2018年第9期作者:梁彦琨[导读] 合并财务报表是一种内容复杂、涵盖范围广、极具参考价值的财务表标。本文主要针对合并财务报表分析的几个问题进行了深入研究,并对比与个别财务报表分析,得出更加全面、准确的结论。 梁彦琨 天津农学院经管院 摘要:合并财务报表是一种内容复杂、涵盖范围广、极具参考价值的财务表标。本文主要针对合并财务报表分析的几个问题进行了深入研究,并对比与个别财务报表分析,得出更加全面、准确的结论。 关键词:问题;合并财务报表;研究 1 引言 在目前逐渐成熟的财务报表分析工作中,针对合并财务报表的分析还存在着较多的疑惑,合并财务报表分析工作仍有待提高。但对于集团企业来说,合并财务报表的分析对于企业的领导者做出正确的经济决策至关重要,对于企业的投资者、债权人也具有非常重要的参考价值,因此针对合并财务报表分析的研究时目前财务部门的重要工作。对于内容复杂程度高,设计范围广的合并财务报表的先关问题进行分析,对于合并财务报表发挥出其自身效用具有重大的影响。 2 如何结合个别财务报表进行合并财务报表分析 2.1合并财务报表分析主体 所有的财务报表都有其各自编制,合并财务报表时也要根据其具体编制有理有据的进行合并,而不同的企业单位也是由相对独立的不同的部门组成,由此构成了一个庞大的报表体系,在这样一个经济共同体中仅仅对整体做出分析、了解、决策是远远不够的,为要使合并财务报表足够深入、细致,在整体把控的前提下还应该结合体系中独立的财务报表进行分析,以保证对个体及全局都有一个较为深入细致的了解。由此可见,合并财务报表分析的工作实际上包含着两个主体,即对合并后的财务报表进行全局分析和对构成共同经济体系的具体个别财务报表进行个体分析[1]。 2.2结合个别财务报表分析的方法 结合个别财务报表进行合并财务报表的分析实际上是为了通过对比个体更为深入了解整体经济情况。因此,在进行分析时应将各单位看成是一个整体的各个环节,站在解释整体和彼此联系的角度进行分析,将其看做是一个整体中集成相关的各部分吗,而不是完全孤立的个体,从而实现从联系的角度解释整体情况的目的。需要注意的是,这种分析方法要保证集成部分处于同一的背景。 如合并报表的速动比率超过1,流动比率不小于2。仅从财务情况看来,集团在近期内的偿还能力非常可观,但如果对比个别报表进行合并分析,合并后的发现母公司的流动比率小于合并流动比率,则说明实际情况上子公司的偿还能力要优于母公司,各母公司看似不错的偿还能力实际上是由子公司均分来的。再如,不同行业的存货周转率计算具有不同的标准,而合并后的综合报表反映的是各个子公司的未转化利润存货金额的总体情况,这虽然可以为集团提供整体的存货周转率,但如果各子公司的职能性质不同,货物流动性不同,涉及不同的存货周转率则合并报表无法反映公司运行的实际情况[2]。 3 合并财务报表分析能否成为经济决策的依据 3.1合并财务报表的功能 合并财务报表能够综合反应集团整体的流动现金数量、具体的财务状况、企业的经营成果等信息,作为一种对外账目报表,其在功效上跟个别财务报表具有一致性,都可以为企业的管理者了解集团运营各方各面的情况提供参照,不用的是,合并财务报表分析表明的是企业集团整体的财务状况,较比个别草屋报表更具全局性,可以帮助企业领导人员做出更符合集团整体利益的正确经济决策。 3.2依据合并财务报表做出经济决策的可行性分析 由于合并财务报表和个别财务报表在反应公司运营情况上具有同样的作用,因此,合并财务报表也可以成为企业领导者做出经济决策的依据。并且,合并财务报表提供的是企业整体的财务能力情况分析,依据合并财务报表做出的经济决策是符合整个企业利益的全局性经济决策[3]。 和并财务报表反映的内容是通过内部交易的低效进行编制的,反应的整体运行情况、经济效益等问题是个别财务报表不能代替的,所以集团的财产控制、资源分配、现今调动,日常运营、投资筹资等重要经济决策都离不开对合并财务报表分析的依赖。在具有针对性的个性化经济管理,集团的整体营销与采购、规划与战略及角色的分配调整都需要根据集团的全局情况具体分析,在宏观的角度做出决策。同样企业的投资人在进行运营业绩、业务规模、资金需求的评判时,也是通过合并财务报表分析对集团进行整体性的判断。对于公司的债权人在进行集团偿还能力判定时,也是针对合并财务报表分析对母公司的偿还能力做出判断,而不是分析个别子公司的偿还能力。除此之外,合并财务报表分析对于企业内的各子公司做出经济决策也具有一定的参照价值,因为企业作为一个完整的经济体其中各个子公司是有机联系的,因此子公司做出经济决策时必须根据整个企业的整体情况进行分析,确保决策符合企业的利益。 由此可见,合并财务报表能够从全局分析企业的财务状况,因此合并财务报表的分析可以作为企业经济决策的依据。这也要求企业在进行财务分析时,必须加大合并财务报表的分析力度,在对企业有一个全局把握之后在深入了解个别财务报表分析,从而做出更科学的企业经济决策[4]。 4 合并财务报表对比分析是否要以母公司为中心 4.1母公司地位分析 是企业集团的运营核心,对于整个企业的发展至关重要,通常情况下,子公司的经营项目都是围绕母公司的业务发展的,主要是为了母公司的运营提供服务的。因此母公司的经营利润才是企业集团的经济效益支柱,母公司在集团中的地位无可替代。部分集团企业的母公司主要运营业务为投资控股,自营型业务往来很少,其主要工作是对子公司进行监督管理和资金投入,这时候企业运行的经济支柱不再是母公司,而是各个子公司实际经营的业务。但在这种情况下,由于所有的对外业务都掌握在子公司手里,所以相应的合并财务报表分析也是主要指向子公司的,而企业整体的决策全还是有母公司掌握[5]。

企业合并报表主要会计分录

(一)做调整分录1、应享有子公司当期净利润(亏损做反向分录) 借:长期股权投资 贷:投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借:投资收益 贷:长期股权投资(一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回) 3、子公司的资本公积的变动(其他损益) 借或贷:长期股权投资 贷或借:资本公积 (二)做合并抵消分录 1、借:股本(借方四个数字为已知数,文字描述、报表) 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉(借、贷方比较得出) 贷:长期股权投资(经过调整后的数据,母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方) 少数股东权益(借方四个数字相加* 少数股东持股比例) 营业外收入(借、贷方比较得出) 2、内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权) 借:应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款 / 其他应付款 贷:应收票据/ 应收账款 / 应收股利/ 预付账款/ 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年: 当年2 套:借:应付账款 贷:应收账款 借:应收账款——坏帐准备(内部应收账款计提的坏帐准备) 贷:资产减值损失 跨年3 套:借:应付账款 贷:应收账款 借:应收账款——坏帐准备 贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初) 借:应收账款——坏帐准备 贷:资产减值损失 内部应付债券与持有至到期2年 当年可能3 套:借:应付债券 贷:持有至到期投资 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程) 借:应付利息(只有分次付息才有第三套) 贷:应收利息 跨年可能有4 套:借:应付债券 贷:持有至到期投资

借:未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录) 贷:在建工程(或固定资产——原价) 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程) 借:应付利息(只有分次付息才有第三套) 贷:应收利息 (三)内部商品交易 1、本期内部交易本期实现对外销售 借:营业收入 贷:营业成本(交易价格) 2、当期未实现对外销售 借:营业收入 贷:营业成本(实际成本) 存货(毛利) 3、前期内部交易,本期实现对外销售 借:未分配利润---年初 贷:营业成本(交易毛利) 4、前期内部交易,本期仍未实现销售 借:未分配利润---年初 贷:存货(毛利) 考试时组合出现,2个本期合并,2个前期合并 (四)内部交易存货计提坏帐准备的抵消(举例) 例1:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回7K,(当期内部交易当期未售)借:营业收入1W 贷:营业成本6K 存货4K 购货方提了3K 减值准备,集团不认可 借:存货——跌价准备 3K 贷:资产减值损失3K 例2:交易价1W,成本6K,购货方期末减值测试可收回5K,(当期内部交易当期未售)借:营业收入1W 贷:营业成本6K 存货4K 购货方提了5K 减值准备,集团成本为6K,减值1K 借:存货——跌价准备 4K 贷:资产减值损失4K 隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” (五)内部固定资产交易 一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产: 1、当年 借:营业外收入 贷:固定资产——原价

合并会计报表

第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制 吸收合并 控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表 母子公司条件一是有投资关系二是要能控制 子公司被另一企业控制的企业。 控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图 区分会计主体会计信息所反映的特定单位。 法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。 二与汇总会计报表相比 汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同合并投资者、债权人 汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同合并控制 汇总隶属关系 3编制方法不同合并独特的方法 汇总数字简单加总 三、作用 反映企业集团的会计信息 避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。 一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有 例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有 间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。 例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份

合并财务报表案例分析报告

合并财务报表案例分析报告 一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权,双方合并为非同一控制下的企业合并,合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为:(1)合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,未分配利润3 000万元; (2)20X7年,B公司实现净利润8 000万元,本年对外分配利润4 000万元; (3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元,其中实收资本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润6 000万元。 (4)A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元,本年提取盈余公积2 000万元,本年利润分配10 000万元,年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表(简表)单位:万元

表2 A公司与B公司个别利润表(简表)单位:万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元(减值准备为25万元),其中3000万元为B公司应付账款,假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元;预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款;应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据;B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元(不考虑相关税费),销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A 公司购进一项产品作为固定资产,买价5000万元,本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求:20X7年年末编制合并报表。

会计合并财务报表实操技巧

老会计抢破头的,合并财务报表实务技巧总结! 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表,首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体,合伙企业。拿到单家报表后,编制抵消分录之前,首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致,子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得,汇总报表有什么难的,简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表,一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑,而且容易顾此失彼,导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。

所以实务中,我们会选择打通资产负债表和利润表的方式,将两张表在一张表中列示,这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态,如果这个企业开始运营了,就会出现当期利润,变化为: 资产=负债+所有者权益(期初)+本年利润 进一步把本年利润拆分,变化为: 资产=负债+所有者权益(期初)+收入-费用 收入-费用再进一步细化,就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表,只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来,得到以下一个公式

抵消分录汇总(合并报表)

合并报表抵消分录 (按新企业会计准则编制,合并报表抵消分录指引) 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录: 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整(只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报) 借:长期投权投资-损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额) 贷:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额) 年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益) 借:长期股权投资-股权投资差额(子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数)贷:资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消(外币报表折算差: 借:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数)商誉(母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉)贷:长期股权投资(母公司对子公司的投资额) 少数股东权益(子公司其它股东享有的净资产份额, = 子公司净资产×其它股东的股权份额) 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消: 借:投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额) 少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额) 期初末分配利润 (子公司利润分配表中的年初末分配利润金额)贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额)对所有者或(股东)的分配(子公司利润分配表中的项目金额) 未分配利润(子公司的期末未分配利润金额) 特别说明:上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相

成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1

成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科 技有限公司为例 (一)禾浩通信公司概况 2008 年,金秋九月,南京禾浩通信科技有限公司(下简称南京禾浩)注册 成立,登记资本达五千万人民币。南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号, 公司占地一万三千八百平方米,其中建筑展开面积高达三万平方米。 南京禾浩的业务领域主要包括: 1)通讯硬件设施业务, 2)新型清洁能源业务,3)物联网业务, 4)软件服务业务;在这四大业务领域中,南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务,企业科技含量较高,被吸纳为通信行业标准化制订单位之一,也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来” 的企业文化贯穿于企业运营管理过程中,成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。 南京禾浩以技术为企业的核心力量,以创新为技术的成长方式,让企业沿着创新式发展的道路不断前进。当前,南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队,技术团队不乏获得“省级创新人才” 、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家,在这支科研队伍中,十九人获高级职称,四十五人位居中级职称。在这支高素质专业人才的带动下,南方禾浩迎来了累累的科研硕果,九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利,六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利,实用新型专利更高达几十项之多。南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作, 南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。 假设 2009 年 1 月 1 日,南京禾浩通信科技有限公司(简称禾浩公司)斥资 300 万元银行存款购买了 A 公司 80 %的股份(在此之前,南京禾浩丗 A 企 业不属于同一大股东的投资序列,因此此次合并并非同一投资人资产整合)。禾浩公司备查簿中记录 A 公司在 2009 年 1 月 1 日几乎所有的资产和负债的公允

合并报表的会计分录

合并报表的会计分录 分享:2015/10/14 10:39:05东奥会计在线字体:大小 99 [小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供:本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选:合并报表的会计分录。 【原题】计算题 甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权,成本为8 600万元,购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并,且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售,取得价款2 600万元。出售投资当日,乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 正确答案: (1)甲公司个别财务报表 借:银行存款26 000 000 贷:长期股权投资21 500 000 投资收益 4 500 000 (2)甲公司合并财务报表 出售股权交易日,在甲公司合并财务报表中,出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。 知识点:非同一控制下企业合并的会计处理 【学员提问】 老师您好!求此例中的合并报表的会计分录,及过程解释。 【东奥老师回答】 尊敬的学员,您好: (2)合并报表处理 假设被投资单位的所有者权益变动都为实现的净利润 调整处置部分的商誉(因为控制权没有发生变化,所以商誉的价值是不变的,合并报表中应该恢复商誉的价值) 借:长期股权投资190 贷:投资收益190

合并财务报表实务讲解

Peter以前断断续续零零散散的写过几篇关于合并财务报表的,本次准备梳理一下合并报表的编制实务,与大家交流。 一、合并报表编制准备工作 编制合并报表,首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体,合伙企业。拿到单家报表后,编制抵消分录之前,首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致,子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得,汇总报表有什么难的,简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表,一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑,而且容易顾此失彼,导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中,我们会选择打通资产负债表和利润表的方式,将两张表在一张表中列示,这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态,如果这个企业开始运营了,就会出现当期利润,上表变化为 资产=负债+所有者权益(期初)+本年利润 进一步把本年利润拆分,上表变化为 资产=负债+所有者权益(期初)+收入-费用 收入-费用再进一步细化,就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表,只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来,得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0,

合并会计报表抵消分录习题

取得1.万德福公司2008年,100 000元1月1日对泰瑞宝公司投资,000元泰瑞宝公司的股本为月1231日,100 其100%股权。2008年按净,10%50 000元,按净利润的提取盈余公积2008年实现净利润未分配利,年末盈余公积为5 000元,利润的30%向投资者分配利润元。润为30 000⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录要求:⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 1月20082.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。年1的股份。万80%万元购入泰瑞宝公司日万德福公司以银行存款1200德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。其中股本为2008年。14001日泰瑞宝公司股东权益总额为万元1月0元,未分配利润为盈余公积为,资本公积为600万元,0800万元元。其中万元,1600年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为2008未分配,盈余公积为40元,,股本为800万元资本公积为650万元 110利润为元。40万元,提取法宝盈余公积2008年泰瑞宝公司实现净利润400向其他股东分派现金股,万元万元,向万德福公司分派现金股利200万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售未分配利润为利50万元,110 金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。在购买日泰瑞宝公司某项固定根据万德福公司备查薄中的记录,1/ 10 100,公允价值高于账面价值资产(假设该项固定资产为管理部门用)年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万20使用寿命万元,

负债的不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、德福公司一致,所得税影响。编制相⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额要求:应调整分录⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。年年2008⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司的应收账款系末个别资产负债表中有285万元(假定不含增值税)账面价值,年向泰瑞宝公司销售商品所发生的应收销售货款的2008万元的坏账准备。要万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15 求根据以上资料编制抵销分录。 7年⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007 该商,400万元其销售成本为日向泰瑞宝公司销售商品月1500万元,已实现对60%20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的品的销售毛利率为40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。外销售,另 / 210 能够对泰瑞宝实施控制。有关合并,5.万德福持有泰瑞宝70%的股权报表编制的资料如下:不考虑增(,⑴2007年6月泰瑞宝向万德福出售商品一批售价万德,980 值税)为000元,销售成本为784 000元款项尚未结算。未售出。泰瑞宝年末按12福所购商品在2007年月31日前尚有30% 1%应收账款余额的计提坏账准备。。月⑵2008年1212日,万德福从泰瑞宝购入的商品全部售出年万德福与泰瑞宝未发2007并将年所欠泰瑞宝货款予以清偿,2008 生其他商品购销

合并会计报表讲解

合并会计报表 本章是历年来考试的重点章,几乎每年必出大题,大部分情况下为综合题,有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。 重点、难点 合并范围有质和量两个标准 (1)量的标准:母公司拥有其50%以上(50%本身不行)的股权,可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有;如A为母公司,拥有B公司70%的股权;B公司拥有C公司21%的股权;A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围:因为在决定C公司经营、财务政策的会议上,A公司直接拥有30%的表决权,而通过B公司又拥有21%的表决权(B公司派出的人必定服从A公司的意志),从而在会议上控制了51%的表决权。 (2)质的标准:被母公司控制的其他被投资企业,强调“控制”,有四种表现形式。 无论是量的标准还是质的标准,其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此,对那些表面上是企业的子公司,但实际上没有控制权的企业,就不能合并进来(书中罗列的6种情况)。如果合并进来,合并后的资产就夸大了,就会误导会计报表的使用者。 1.关于合并报表的前期准备事项 (1)统一报表时点:因为不同时点的报表不能汇总; (2)统一会计政策:会计政策包括具体原则和具体方法,不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致,会计信息才有一致性,才是可汇总的和可理解的; (3)对子公司股权投资采用权益法核算:因为只有采用权益法核算,才能顺利抵销有关项目;(4)外币报表折算:如果子公司报送的是外币报表,不折算成人民币报表是不能汇总的。2.合并报表编制原则 (1)以个别会计报表为基础编制:直接通过个别会计报表相加得出汇总数后,抵销重复因素,得到合并数;每年编制都是如此。这一点,在理解连续编制时尤为重要。 (2)一体性原则:在编制合并报表时,必须将母子公司理解为一个整体,这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。 (3)重要性原则:合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程,而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息,对于不重要的信息,即使不抵销,也不会误导会计报表的使用者。因此,在编制合并报表时,特别强调重要性原则的运用。 3.合并报表编制程序 (1)编制合并工作底稿:将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中,可以互相平衡。要注意三点:按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的,因为在年终编表时,就是按照这一顺序进行的;在子公司多于一个时,最好单列子公司汇总表,这样合并底稿清晰,有利于抵销;实际工作中用电子版自动平衡,工作效率高。 (2)计算出母子公司个别报表的汇总数。 (3)编制抵销分录,这是最关键的一步,要将重要的重复因素都抵销。 (4)过入抵销分录,计算出合并数。由此可见,汇总报表是个别报表的简单相加,而合并报表则是在汇总报表的基础上,抵销了重复性的因素而得到的,这就是两者的区别。 (5)将合并数抄到正表中去,就是合并报表。 4.在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中,主要阐述了合并报表编制的一般原理,要求掌握8笔抵销分录: (1)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销(P686,例1) 借:实收资本20000 *

关于合并财务报表的几点思考

一、合并财务报表理论的逻辑起点-合并会计主体 合并财务报表理论的逻辑起点是合并会计主体。其主要理由如下:①合并财务报表的产生是因为控股合并形成了超越个别会计主体的新会计主体-合并会计主体,没有合并会计主体就不存在合并财务报表,当然也就无需研究合并理论、合并方法、合并程序、合并范围等问题;②合并会计主体对传统的会计主体假设产生了冲击,但并未从根本上动摇财务会计的理论框架,应该在财务会计的理论框架内根据合并会计主体的特殊性研究合并财务报表的特殊问题;③合并财务报表的目标、构成要素及其确认与计量、合并范围、合并程序等理论与实务问题都与合并会计主体有关。正是因为对合并会计主体的有关方面存在不同的认识,才形成目前不同的理论流派和处理方法。 二、纳入合并范围的前提与条件 一般而言,会计主体的界限界定了会计核算的空间范围。而对于合并财务报表而言,合并会计主体的界限还界定了合并的空间范围。当前流行的“母公司观”以控制为基础,强调控制是确定合并会计主体界限、合并范围的理论依据。控制是统驭一个企业的财务和经营决策并借以从该企业的经营活动中获取利益的权力。 1.纳入合并范围的前提-权益性资本投资。对具有控制权的单位,需要进行报表合并。控制一个公司的财务与经营决策必须以权益性资本投资为前提。权益性资本是指对公司有投票权、能够据此参与公司经营管理决策的资本。没有这种投资就不能参与公司的经营管理决策,更不能控制公司的财务与经营决策,也就不会形成合并会计主体-母子公司组成的企业集团。只有接受了母公司权益性资本投资,才可能成为被母公司控制的子公司而纳入合并范围。 2.纳入合并范围的条件-持续、有效地控制。并非所有接受了权益性资本投资的公司都应纳入合并范围,只有母公司能够持续、有效地控制的子公司才应该予以合并。持续、有效地控制,是指在可以预见的未来,子公司将持续经营,母公司打算并且能够持续、有效地控制子公司的财务与经营决策。只有这样,母公司才能够从这种控制中获得稳定的利益,母公司与子公司才能够真正成为具有共同利益与共同风险的相对稳定的整体。母公司不能控制、不能有效地控制或只是暂时控制的子公司不能纳入合并范围,如准备关停并转的子公司、按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司、已宣告破产的子公司、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 三、合并财务报表模式-合并理论与合并方法相结合的方式 目前对合并财务报表争论较多的两个问题是合并理论和合并方法。大多数研究成果是分别研究这两个问题的,也有个别研究成果认为,两者之间存在统驭或层次关系。笔者认为,两者既是理论问题,也是实务问题,并且是处于同一层次的理论与实务问题。从理论上看,它们是对合并会计主体两个不同方面的认识;从实务上看,它们分别涉及确认与计量问题。 合并理论是关于合并会计主体内母子公司关系、少数股东地位的看法,并由此决定是否及如何确认少数股东享有的资产与负债、少数股东权益和少数股东损益。主要涉及:①合并

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