2012年中级会计职称《会计实务》全真模拟试卷(3)-中大网校

2012年中级会计职称《会计实务》全真模拟试卷(3)

总分：100分及格：60分考试时间：120分

一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

(1)关于资产减值测试，下列说法中不正确的是（）。

(2)下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。

(3)某公司于2009年1月1日对外发行5年期、面值总额为2000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款2094．21万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2%。2010年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为（）万元。(计算结果保留两位小数)

A. 2120

B. 2057．62

C. 2178．81

D. 2136．09

(4)甲公司对所售产品承诺提供3年的保修服务，根据以往经验，所售产品发生的产品保修费用一般为销售收入的2％。2010年初，甲公司因产品质量保证确认的预计负债余额为40万元，2010年发生保修支出30万元。2010年甲公司实现销售收入3000万元。甲公司2010年发生广告费610万元。税法规定，与产品保修服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；企业发生的广告费不超过当年销售收入15％的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司的所得税税率为25％，不考虑其他因素，甲公司2010年应确认的递延所得税资产发生额为（）万元。

(5)下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是（）。

(6)2009年1月1日，某基金会与甲企业签订协议，甲企业对该基金会捐赠150000元，但该笔款项要用于留本基金，基金的本金只能用于投资，且投资收益必须在2010年8月1日以后使用。该基金会当日收到此捐赠款项。假设2009年该基金会用该笔留本基金投资，共取得投资收益60000元。不考虑其他事项，则2010年8月1．日该基金会非限定性净资产的金额为（）元。

A. 150000

B. 60000(*^__^*) 中大网校…在线★考试中心

C. 210000

D. 90000

(7)下列说法中，不正确的是（）。

(8)甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年12月5日以每股2美元的价格购入乙公司5000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6．76元人民币，款项已经支付。2010年12月31日，该股票市价变为每股3美元，当日汇率为1美元=6．70元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。

A. 32900

B. 33500

C. 33800

D. 5000

(9)下列有关投资性房地产的说法中，正确的是（）。

A. 公允价值模式下，投资性房地产公允价值持续大幅下跌时，应计提减值准备

B. 将建筑物停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日

C. 成本模式下，将建筑物停止自用改为出租，应确认转换损益(*^__^*) 中大网校…在线★考试中心

D. 将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益

(10)2010年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每件2．5万元的价格向B公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双

倍返还定金。2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3．3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（）。

A. 因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收入

B. A公司对该事项应确认预计负债320万元

C. A公司对该事项应确认预计负债150万元(*^__^*) 中大网校…在线★考试中心

D. A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元

(11)2010年1月22日，A公司与B公司签订一份租赁协议，合同约定，A公司从B公司租人一项固定资产，起租日为2010年2月1日，租赁期限为3年，年租金50万元，租赁期届满后，A公司将该项固定资产退还B公司。A公司担保的余值为10万元，与A公司无关的第三方担保的余值为5万元。或有租金为4万元。该项固定资产全新时可使用年限为10年，已使用6．5年。对于上述租赁业务，下列说法正确的是（）。

A. 该租赁业务属于经营租赁

B. 租赁期开始日为1月22日

C. 最低租赁付款额为165万元

D. 对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认

(12)下列关于高危行业企业提取的安全生产费用的说法中，不正确的是（）。

A. 安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备

B. 用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧

C. 用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下个月起按固定资产使用寿命计提折旧

D. 高危行业企业提取的安全生产费，应通过“专项储备”科目核算

(13)M股份有限公司(以下简称M公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M 公司委托N公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的加工费为150万元，增值税额为25．5万元，代收代缴的消费税税额为40万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）万元。

A. 795．5(*^__^*) 中大网校…在线★考试中心

B. 620

C. 770

D. 810

(14)A公司持有B公司80%的股权。2010年度，A公司和B公司个别现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，不考虑其他因素，合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额是（）万元。

A. 3000

B. 2200

C. 1000

D. 1200

(15)2010年1月1日，A公司取得B公司30%的股权，且能够对B公司施加重大影响，按权益法核算。当日，B公司管理用固定资产的账面原价为1500万元，预计使用年限为15年，已使用5年，公允价值为1200万元，采用直线法计提折旧；存货的账面价值为400万元，公允价值为600万元，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。截至2010年12月31日，上述存货已对外出售60%。2010年B公司实现净利润660万元，不考虑所得税影响等因素，则2010年底A公司应确认的投资收益是（）万元。

A. 132

B. 153

C. 156

D. 168

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

(1)下列关于投资性房地产的表述中，正确的有（）。

A. 持有并准备转让的建筑物，属于企业的投资性房地产

B. 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更进行处理

C. 投资性房地产在改扩建后仍将作为投资性房地产核算的，在开发期间应继续作为投资性房地产核算，在开发期间不提折旧或摊销

D. 处置投资性房地产时，应将收到的价款与投资性房地产账面价值的差额，计入营业外收支

(2)下列各项有关所得税的表述中，正确的有（）。

A. 产生暂时性差异的一定是资产负债表中列示的资产、负债项目

B. 负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

C. 资产负债表日，企业应该对递延所得税资产的账面价值进行复核

D. 在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目的金额进行调整

(3)下列固定资产相关核算的说法中，正确的有（）。

A. 固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人所有者权益

B. 预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认

C. 盘盈固定资产应作为前期差错处理

D. 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试

车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本

(4)关于合并财务报表合并范围的确定，下列表述错误的有（）。

A. 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑其他企业持有的被投资单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B. 在确定能否控制被投资单位时，需考虑被投资单位发行的所有可转换公司债券、认股权证等潜在表决权因素

C. 对于小规模的子公司或经营业务性质特殊的子公司，企业不需将其纳入合并财务报表的合并范围

D. 在当期宣告被清理整顿或破产的原子公司，企业应将其纳入合并报表范围

(5)下列各项中，投资方不应确认投资收益的有（）。

A. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现净利润

B. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方因自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产而增加资本公积

C. 采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利

D. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派股票股利

(6)下列有关所得税的说法中，正确的有（）。

A. 当期应交所得税应采用当期适用的所得税税率计算

B. 递延所得税资产或递延所得税负债应采用当期适用的所得税税率计算

C. 非暂时性差异只影响当期所得税费用，不影响递延所得税费用

D. 如果可抵扣暂时性差异预计转回期间较长，则递延所得税资产应予以折现

(7)下列有关固定资产的说法中正确的有（）。

A. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

B. 与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益

C. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

D. 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

(8)一般预算支出的支付方式主要包括（）。

A. 财政直接支付

B. 财政授权支付

C. 财政实拨资金

D. 财政借出资金，收取利息

(9)下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）

A. 资产负债表日，存货应当按照成本和市价孰低计量

B. 非货币性资产交换中换出存货时，同时结转对应的存货跌价准备

C. 存货采购过程中发生的损耗计入存货采购成本

D. 用于进一步加工的存货，应以最终产成品的合同价或估计售价为基础计算其可变现净值

(10)下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。

A. 采用托收承付方式销售商品的，一般应在商品发出并办妥托收手续时确认收入

B. 在销售产品或提供劳务的同时授予奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益

C. 获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定

D. 实质具有融资性质的分期收款销售商品，应按合同约定分期收款的日期确认收入

三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

(1)企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（）

(2)可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的递延所得税费用。（）

(3)企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）

(4)因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（）

(5)非货币性资产交换不具有商业实质，或资产公允价值不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本。（）

(6)因企业合并形成的商誉和使用寿命有限的无形资产．无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。（）

(7)对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当包括将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量。（）

(8)承租人为融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。（）

(9)企业收到以外币投入的资本时，应采用收到外币资本时的即期汇率折算。（）

(10)资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。（）

四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

(1)甲公司有关业务资料如下：(1)2009年12月10日与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：①租赁标的物：A型特种运输设备，由乙租赁公司根据甲公司的特殊规格要求，从某设备制造企业订购。②起租日：2009年12月31日。③租赁期：2009年12月31日至2013年12月31日。④租金支付方式：2010年至2013年每年年末支付租金50万元。租赁期内，甲公司每年应根据该运输设备的行驶里程数，按1元/公里的计费标准向乙公司支付经营分享收入。⑤租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价为5万元，估计期满时其公允价值为50万元。⑥2009年12月31日，A型特种运输设备的公允价值为215万元，预计使用年限为6年。⑦租赁合同年利率为5%。(2)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于该租赁项目的手续费、差旅费8．64万元，以银行存款支付。甲公司无法获知乙公司的租赁内含利率。(3)2009年12月31日，A型特种运输设备交付甲公司销售部门，用于配送甲公司所产产品，当日投入使用。甲公司的固定资产均采用平均年限法计提折旧，假定预计净残值均为零。(4)2010年至2013年，该运输设备的行驶里程数如下表所示(单位：公里)：

(5)2012年12月31日，甲公司以银行存款支付该运输设备的维护费15万元。(6)2013年12月31日，甲公司行使购买选择权，向乙公司支付价款5万元，购入该项运输设备。(7)假定不考虑其他相关税费。已知：[(P/A，5%，4)=3．545；(P/F，5%，4)=0．822]要求：(1)

判断该租赁的类型，并说明理由。(2)若属于融资租赁，计算甲公司的最低租赁付款额、租赁资产的入账价值以及未确认融资费用的金额；若属于经营租赁，计算甲公司每期应承担的租金费用。(3)编制甲公司在租赁期开始日的有关会计分录。(4)编制甲公司在2010年年末至2013年年末与租赁事项有关的会计分录。(5)编制甲公司于租赁期届满时行使优惠购买选择权的有关会计分录。(金额单位用万元表示)

(2)甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15%，所得税核算方法为资产负债表债务法。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积．坏账准备计提比例为4%。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。2008年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。期初坏账准备的余额为0。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债——产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年初“预计负债一产品质量保证”余额为0。(3)甲公司2008年1月1日以4100万元购入当日发行的面值为4000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率为6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(5)2008年12月31日．甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。存货跌价准备期初余额为0。(6)2008年甲公司利润总额为5000万元。2009年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2009年4月，甲公司自公开市场购入股票，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生相关税费5万元．2009年12月31日该股票的公允价值为3100万元。(2)甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20%支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计A产品的单位成本为0．21万元，超过合同单价。(3)向关联企业提供现金捐赠200万元。(4)因违反环保法规。应付罚款100万元。(5)2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。(6)2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

(7)2009年为开发新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法预计的使用年限为6年，采用直线法摊销(同会计规定)。(8)2009年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。(9)2009年甲公司利润总额为5000万元。其他相关资料：(1)2009年10月，甲公司接有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25%。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定表(一)所列资产、负债在2008年末的账面价值、计税基础及暂时性差异；(2)计算2008年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额及2008年应交所得税，编制所得税处理的会计分录；(3)确定表(二)所列资产、

负债在2009年末的账面价值、计税基础及暂时性差异；(4)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额及2009年应交所得税，编制所得税处理的会计分录。(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)

五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

(1)未来公司为上市公司，其主营业务为电子产品及配件的生产、销售和提供劳务服务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。商品销售成本和提供劳务成本按发生的经济业务逐项结转。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。(1)未来公司2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：①12月1日，未来公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1500万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。未来公司A产品的成本为800万元。12月19日，未来公司收到A公司支付的货款。②12月2日，未来公司与B公司签订合同。合同约定：未来公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发，合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止，未来公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次为其他单位提供研发服务，未来公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。③12月3日，未来公司与C公司签订合同。合同约定：未来公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2000万元；未来公司承诺，如果C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票。并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，未来公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1600万元。④12月3日，未来公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为3000万元，合同约定发出D 产品当日收取价款510万元，余款分3次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2010年12月3日。未来公司D产品的成本为1700万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票．价款为3000万元，增值税为510万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为2723．2万元。未来公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为5%。

⑤12月5日，未来公司与E公司签订合同，向E公司销售E产品1000台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，如果E公司当日付款则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到E公司支付的款项。未来公司预计退货率为30%。至年末E公司已发生退货100台，未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。⑥12月10日，未来公司与F公司签订产品销售合同。合同规定：未来公司向F公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为6000万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为s000万元。12月25日，未来公司将产品运抵F公司，未来公司当日开始安装调试工作；预计2010年2月10日产品安装调试完毕。未来公司至年末已发生安装费用100万元，均为职工薪酬。⑦12月6日，未来公司与G公司签订产品委托代销合同。合同规定：未来公司委托G公司代销产品配件一批，代销期为90天，其中G1配件2000件，合同约定售价为每件0．5万元，且不得退货；G2配件5000件，合同约定售价为每件0．8万元，如果未销售90天内可退货，月末结算；12月6日G1和G2配件已发出，G1配件2000件开出增值税发票，未收到货款；12月31日收到G1配件2000件货款，同时收到G2配件代销清单，已销售G2配件1000件，开出增值税发票并收到货款。G1配件成本每件0．2万元，G2配件成本每件0．6万元。(2)2009年12月5日至20日，未来公司内部审计部门对本公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月20日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：①2009年6月25日，未来公司采用以旧换新方式销售K产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。未来公司已将差价619万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款619贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本500贷：库存商品500借：原材料200贷：在途物资200②自2009年1月1日起，未来公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2007年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年11月30日未计提减值准备。未来公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82．5万元。其会计分录如下：借：管理费用82．5贷：累计折旧82．5③2009年2月1日，未来公司以9000万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为15年，未来公司预计其在未来12年内会给公司带来经济利益。未来公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6300万元的价格购买该无形资产。未来公司2至11月对该无形资产计提的累计摊销为750万元(12月已按正确方法计提摊销)。编制会计分录如下：借：管理费用750贷：累计摊销750(3)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：①2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月31日未来公司决定自2010年1月1日起终止与S公司签订的厂房租赁合同，当日由该厂房生产产品的库存为零。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：未来公司从S公司租用一栋厂房，租赁期限为3年，自2007年12月31日起至2010年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间未来公司不能将厂房转租给其他单位使用；未来公司如需提前解除合同，应支付20万元违约金。2009年12月31日未来公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：借：营业外支出120贷：预计负债120②2010年1至3月注册会计师审汁中发现一项差错，2009年12月未来公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每件0．12万元的价格向Q公司销售5000件产品；Q公司应预付定金80万元，若未来公司违约，双倍返还定金共计160万元。2009年12月31日，未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0．14万元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未来公司2009年将收到的w公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款80贷：预收账款80③2010年1月10日，A公司就2009年12月购入的A产品[见资料(1)①]存在的质量问题，致函未来公司要求退货。经未来公司检验，该产品确有质量问题，同意A公司全部退货。2010年1月18日，未来公司收到A公司退回的A产品。同日，未来公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A公司退回的A产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。

④2010年1月15日，未来公司为B公司提供的B电子设备研发服务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70%。预计总成本为60万元。⑤2010年2月3日，未来公司于2009年12月31日销售给C公司的C产品(见资料(1)③)无条件退货期限届满。C公司对C产品的质量和性能表示满意。⑥2010年2月10日，未来公司销售给F公司产品安装调试完毕[见资料(1)⑥]。未来公司发生安装费用30万元，均为职工薪酬。F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。⑦2010年3月12日，法院对P公司起诉未来公司合同违约一案作出判决，要求未来公司赔偿P公司200万元。未来公司不服判决，向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为未来公司因合同违约于2009年12月20日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，未来公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。(4)假定所涉及的事项不考虑所得税影响。要求：(1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。(2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。(3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。

(2)A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2009年至2011年发生的相关交易或事项如下：(1)2009年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为应收B公司账款700万元计提坏账准备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。(2)2009年3月10日，A 公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：8公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；8公司办理完相关资产的转移手续后，双方债权债务结清。当日，B公司将库存商品甲交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300万元，未计提减值准备；B公司用于偿债的股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万元，未计提减值准备。A公司将收到的该批甲商品作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产。(3)A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2009年末，该批商品只销售20%给C 公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A公司免费负责保修。A公司期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2%(假定该预计是合理的)。(4)2009年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金额资产的公允价值为290万元。A公司2009年利润总额为5000万元。(5)2010年2月3日，A公司将2009年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为292．5万元。双方签订的销售合同约定：D公司应于2010年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。(6)截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账准备20万元。2010年，销售给C公司的甲商品多次出现质量问题，A公司共发生修理支出10万元。(7)A公司2010年利润总额为5000万元。2010年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280万元；存货跌价准备余额为0。(8)2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。A公司预计可收回应收账款的20%。(9)其他有关资料如下：①A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；②A公司2009年至2011年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；③A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；④假设税法规定A 公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额；⑤A公司各年度财务报表批准报出日均为4月30日；

⑥盈余公积提取比例为10%。要求：(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录；(2)分别计算A公司2009年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；(3)计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(4)计算确定2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(5)编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录；(6)根据日后事项的相关处理，填列A公司报告年度(2010年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。

答案和解析

一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

(1) :C

选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。

(2) :C

无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

(3) :C

方法一：2009年应摊销的利息调整=2000×3%-2094．21×2%=18．12(万元)，2010年应摊销的利息调整=2000×3%-(2094．21+60-18．12)×2%=17．28(万元)，2010年12月31日，该项应付债券的账面余额=2094．21+2000×3%×2-18．12-17．28=2178．81(万元)。

方法二：由于债券采用一次还本付息方式发行，每期的应计利息要计入摊余成本，所以2010年12月31日应付债券的摊余成本(即账面余额)=2094．21×(1+2%)2=2178．81(万元)。(4) :B

递延所得税资产期初余额＝40×25%＝10(万元)；

递延所得税资产期末余额＝(40－30＋3000×2%)×25%＋(610－3000×15%)×25%＝57．5(万元)；

递延所得税资产本期发生额＝57．5－10＝47．5(万元)。

(5) :A

选项A．具有商业实质且资产公允价值能可靠计量时．应以公允价值计量非货币性资产：交换。

(6) :B

2010年8月1日，60000元投资收益的使用限制取消，因此要对2009年的限定性净资产重分类，2010年8月1日的非限定性净资产为60000元。

(7) :D

待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为该准则规范的或有事项，所以选项D不正确。

(8) :A

甲公司期末应计人当期损益(公允价值变动损益)的金额=3×5000×6．70-2×5000×6．76=32900(元人民币)。

(9) :B

选项A，公允价值模式下的投资性房地产，不需要计提减值准备；选项C，不确认转换损益；选项D，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日公允价值小于原账面价值的差额应计人当期损益(公允价值变动损益)。(10) :C

该合同已成为亏损合同。A公司如继续履行合同，则将发生亏损320[(3．3—2．5)×400]万元；如果不履行合同，则将因双倍返还定金而损失150万元。企业应选择上述两种情况中损失较小的方案，所以应确认预计负债150万元。

(11) :D

本题考核融资租赁的处理。选项A，租赁期/尚可使用寿命=3/3．5，大于75%，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的75%，故属于融资租赁；选项B，租赁期开始日为2月1日；选项C，最低租赁付款额=50×3+10=160(万元)

(12) :C

高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期间不再计提折旧。

(13) :C

由于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，所以缴纳的消费税是可以抵扣的，不计入委托加工物资的成本。委托加工物资的实际成本一620+150=770(万元)。

(14) :B

合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额=2000+1000×20%=2200(万元)。

(15) :C

本题考核长期股权投资权益法核算下投资收益的确认。调整后B公司2010年度的净利润=660-(1200/10-1500/15)-(600-400)×60%=520(万元)，A公司应确认的投资收益=520×30%=156(万元)。

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

(1) :B, C

选项A，不属于投资性房地产；选项D，应按收到的价款确认其他业务收入，按账面价值确认其他业务成本。

(2) :B, C, D

选项A，产生暂时性差异的不一定是资产负债表中列示的资产、负债项目，比如可抵扣亏损及税款抵减也可能产生暂时性差异。

(3) :B, C, D

固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

(4) :B, C, D

选项B，对于当期不可转换或不可执行的认股权证等潜在表决权因素，不需要考虑；选项C，

母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司)纳人合并范围；选项D，因母公司已不能再控制该被投资企业了，故不能纳入合并范围。(5) :B, D

选项B，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项D，投资方不作会计处理。

(6) :A, C

选项B，递延所得税资产或递延所得税负债应采用相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计算；选项D，递延所得税资产计量时不需要折现。

(7) :A, C

选项B，符合资本化条件的，应当资本化；选项D，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

(8) :A, B, C

略(9) :B, D

选项A，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量；选项C，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本中，非合理损耗不计入存货采购成本。

(10) :A, B, C

选项D，应在发出商品时按合同或协议的公允价值确认收入。

三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

(1) :0

以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

(2) :0

如果递延所得税资产对应的是资本公积，则其转回时一般不影响递延所得税费用。

(3) :1

略

(4) :1

略(5) :1

略

(6) :0

因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。使用寿命有限的无形资产至少应于每年年末对使用寿命及摊销方法和净残值进行复核。

(7) :0

对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

(8) :0

承租人为融资租人固定资产发生的履约成本通常应计入当期损益。

(9) :1

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算。(10) :0

资产负债表日，已计提了减值的递延所得税资产，未来期间在很可能获得足够的应纳税所得

额时，减记的金额应当转回。

四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

(1) :

(2) :