2015年高会高级会计师考试考前押题试卷

2015年度全国高级会计师资格考试

高级会计实务考前押题试卷（2）

（本试题共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）

答题要求：

（1）使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；

（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无效答题处理；

（3）计算出现小数的，保留两位小数；

（4）字迹工整、清楚。

案例分析题一（本题15分）

甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2015年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。 2015年有关工作要点如下：

(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责；董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。

(2)关于风险评估。受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用坏境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。

(3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活

动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。

(4)关于信息沟通。甲公司在巳经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌人公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。

(5)关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。

(6)关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于2012年12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。B 会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2012年度内部控制审计报告的类型。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1)、（3)、（4)、（5)、(6)项内容是否存在不当之处。对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

案例分析题二（本题15分）

中天公司现有生产线已满负荷运转，鉴于其产品在市场上供不应求，公司准备购置一条生产线，公司及生产线的相关资料如下：

资料一：中天公司生产线的购置有两个方案可供选择：

A方案生产线的购买成本为7200万元，预计使用6年，采用直线法计提折旧，预计净残值率为10%。生产线投产时需要投入营运资金1200万元，以满足日常经营活动需要，生产线运营期满时垫支的营运资金全部收回。生产线投入使用后，预计每年新增销售收入11880万元，每年新增付现成本8800万元，假定生产线购入后可立即投入使用。

B方案生产线的购买成本为7200万元，预计使用8年，当设定贴现率为12%时，净现值为3228.94万元。

资料二：中天公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他相关税金，公司要求的最低投资报酬率为12%，部分时间价值系数如表5所示：

表5 货币时间价值系数表

资料三：中天公司目前资本结构（按市场价值计算）为：总资本40 000万元，其中债务资本16 000万元（市场价值等于其账面价值，平均年利率为8%），普通股股本24000万元（市价6元/股，

D）为0.3元，预计股利年增长率为10%，且未来股利政策保4000万股）。公司今年的每股股利（

持不变。

资料四：中天公司投资所需资金7200万元需要从外部筹措，有两种方案可供选择：方案一为全部增发普通股，增发价格为6元/股。方案二为全部发行债券，债券年利率为10%，按年支付利息，到期一次性归还本金。假设不考虑筹资过程中发生的筹资费用。中天公司预期的年息税前利润为4500万元。

要求：

（1）根据资料一和资料二，计算A方案的下列指标：①投资期现金净流量；②年折旧额；③生产线投入使用后第1－5年每年的营业现金净流量；④生产线投入使用后第6年的现金净流量；⑤净现值。

（2）分别计算A、B方案的年金净流量，据以判断中天公司应选择哪个方案，并说明理由。

（3）根据资料二、资料三和资料四：①计算方案一和方案二的每股收益无差别点（以息税前利润表示）；②计算每股收益无差别点的每股收益；③运用每股收益分析法判断中天公司应选择哪一种筹资方案，并说明理由。

（4）假定中天公司按方案二进行筹资，根据资料二、资料三和资料四计算：①中天公司普通股的资本成本；②筹资后中天公司的加权平均资本成本。

案例分析题三（本题10分）

已知某集团公司下设三个投资中心，有关资料如下：

要求：

(1)计算该集团公司和各投资中心的部门投资报酬率，并据此评价各投资中心的业绩。

(2)计算各投资中心的剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。

(3)假设没有需要调整的项目，计算各投资中心的经济增加值，并据此评价各投资中心的业绩。案例分析题四（本题10分）

资料：

（1）甲公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品，客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品按传统的方法——分批法计算。两种产品的直接材料主要是各种电器元件、集成电路和塑料机壳等，且全部从外部购入；制造过程为半机械化流水线，需要人工控制点焊机焊接元器件，人工进行组装整机。由于顾客稳定，没有广告宣传等固定销售费用发生,而只有无绳电话的售后服务费用。

（2）2015年3月传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料如下表，制造费用以人工工时为基础进行分配。

甲公司传统成本计算法下有关资料。

2015年3月

（3）为了运用作业成本管理的方法进行分析，所收集的其他资料见下表：

作业成本资料

2015年3月

要求：

1.计算比较按传统成本计算法下两种产品的单位毛利（单价-单位制造成本）的大小。

2.根据收集和整理的有关资料，计算2015年3月普通电话和无线电话耗用的作业成本，并分别计算两种产品的单位经营成本（制造成本和销售成本合计）。

3.分析两种产品在作业成本法下的单位盈利大小。

ABC公司2014年有关财务资料如下：

资产负债表

公司2014年的销售收入为100000万元，销售净利率为10%，2014年分配的股利为5000万元，如果2015年保持经营效率、财务政策不变，预计不发行股票，假定2015年销售净利率仍为10%,公司采用的是固定股利支付率政策，公司的目标资金结构，即资产负债率应为 45% 。

要求：

(1)计算2015年的净利润及其应分配的股利； (权益乘数保留四位小数）

(2)短期借款、应付债券、实收资本、留存收益不随销售收入变化而变化；

(3)若公司资产和负债与销售收入增长成正比率变动，现金均为经营所需要的货币资金，预测2015年需从外部追加的资金；

(4)若管理层决定该融资缺口，将协调银行增加短期借款来满足；

(5)根据以上计算结果，计算填列该公司2015年预计的资产负债表。

预计资产负债表

2015年12月31日单位：万元

甲单位为一家省级行政单位,已执行新《行政单位会计制度》。乙单位和丙单位为甲单位所属事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2015年8月，甲单位按照财政部门要求对本单位及其所属事业单位上半年会计核算工作进行检查，发现了以下事项：

(1)1月，甲单位通过公开招标确定了 2015年度日常办公用品供应商，并同中标的A公司签订了总价120万元的一年期供货合同。合同约定，A公司按季度送货并办理资金结算手续。2月，甲单位从A公司购人一季度办公用品30万元并验收人库，同时以财政授权支付方式与A公司办理了款项结算手续。甲单位就此做增加存货、减少零余额账户用款额度各30万元的处理。

(2)甲单位1月收到B公司捐赠的1台大型精密检测仪器，尚未安排使用。2月，经省财政厅审批同意后，甲单位将该检测仪器出租给C公司，每年租金60 万元，半年结算一次。5月，甲单位收到租金30万元（假定未发生相关税费），并办理完毕银行人账手续。甲单位就此做增加银行存款和其他收入各30万元的处理。

(3)按照规定程序报经批准后，乙单位以一项专利权作价出资，与D公司共同设立一家香精香料技术开发公司。该项专利权账面余额为50万元，累计摊销为10万元，评估确认价值为100万元。5月20日，乙单位办理完毕相关产权手续，并以银行存款支付相关税费6万元。乙单位就此做增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各100万元的处理，并对支付的税费做增加事业支出、减少银行存款各6万元的处理。

(4) 4月，乙单位以财政授权支付方式购人实验耗材10万元，于当月全部被实验室领用，并已计人事业支出。5月，因部分实验耗材质量未达到要求，乙单位按合同约定向供应商提出索赔。经协商，供应商同意退款1万元。6月，乙单位收到供应商的退款支票1万元并存入单位实有资金账户。乙单位就此做增加银行存款和其他收入各1万元的处理。

(5)丙单位是“营改增”试点单位，并已被税务机关认定为小规模纳税人。 4月，丙单位使用非财政补助资金购人一台设备用于涉及增值税纳税义务的经营活动。设备价款120万元，增值税20. 4万元，全部款项140. 4万元已通过银行支付；设备于5月调试、验收合格并投人使用，预计使用年限10年，按年限平均法计提折旧。丙单位于6月起对该设备按月计提折旧1万元，并做增加事业支出和累计折旧各1万元的处理。

(6)丙单位将一栋办公楼新建工程项目出包给E公司承建，并按照《国有建设单位会计制度》在基建账套单独核算。丙单位已于年初收到财政批复的办公楼新建工程项目财政授权支付额度和用款计划。6月，根据合同要求和施工进度，丙单位以财政授权支付方式支付了工程款500万元，并

就此在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各500万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和财政补助收人各500万元的处理。

要求：

根据行政事业单位国有资产管理、财务规则、会计制度等相关规定，逐项判断事项（1)至事项（6)的会计处理是否正确；如不正确，分别指出正确的会计处理。

案例分析题七（本题10分）

A公司是一家国有控股集团公司，其旗下除了母公司具有较大的经营业务以外，还包括一家子公司甲上市公司，该母子公司均在深交所上市。

资料一：A公司主要从事黑色金属冶炼和加工，所需原料铁矿石主要依赖国外进口，产品主要在国内市场销售。面对铁矿石价格总体上涨趋势，A公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定铁矿石采购价格，并责公司经理层做好准备工作。为此，总经理杨某于近日召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下：

总经理杨某：第一，应当充分认识通过境外衍生品市场开展套期保值业务的必要性和复杂性；第二，应当充分了解境外衍生品市场运行特点，认真研究境外衍生品市场相关交易规则和管理制度；第三，应当建立健全相关组织机构和管理制度，成立套期保值业务管理委员会和套期保值业务工作小组，建议由总会计师朱某牵头负责。

总会计师朱某：第一，公司应当在符合国家相关法律法规的前提下，积极利用境外衍生品市场对进口铁矿石进行套期保值；第二，考虑到公司目前对境外衍生品市场尚不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持；第三，考虑到铁矿石价格总体呈上涨趋势，建议采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。

财务部经理王某：第一，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此，建议有关业务只作表外披露，待结清时再记入表内；第二，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法进行处理。

风险管理部经理胡某：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。

假定不考虑其他因素。

资料二：

为了较好地贯彻集团的发展战略，甲公司的总经理由A公司的一名副总兼任，为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，进一步完善上市公司治理机制，集团决定在甲公司实施股权激励制度，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心（业务)技术人员。

甲公司创建于2001年，公司股本总额9000万元，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了30%的销售收入的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。公司董事会决定实施股票期权激励计划，在讨论股权激励方案的具体条款时，最终达成如下主要结论：

（1）由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为1020万元。

（2）本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满2年，但业绩突出，也应获授股票期权（李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。考虑到此人业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进）。

（3）考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

要求：

1.据资料一，逐项判断A公司总经理杨某、总会计师朱某、财务部经理王某、风险管理部经理胡某的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

2.根据资料二，从甲公司角度分析股权激励计划所涉及的不合法之处，并简要说明理由。

案例分析题八（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲公司是一家从事能源的大型上市公司。为实现其经营战略目标，甲公司2015年进行了如下资本运作：

（1）2015年2月1日，甲公司以银行存款2.2亿元从A上市公司其他股东处购入A上市公司20%的有表决权股份，能够对其施加重大影响。该日，A上市公司可辨认净资产的公允价值为9.8亿元。A上市公司是一家从事汽车配件的公司，与甲公司的丙分公司生产工艺相近。甲公司和A上市公司原股东无关联方关系。

2015年11月1日，甲公司以银行存款5.6亿元从A上市公司其他股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.2亿元。至此，甲公司持有A上市公司

60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为3.3亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为10亿元。甲公司购买A上市公司20%的股权和后续购买40%的股权不构成“一揽子交易”。

（2）2015年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以5亿元购入乙集团下属全资子公司B公司50%的有表决权股份。收购完成后，对B公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，B公司生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，B公司相对于最终控制而言的净资产账面价值为9亿元，可辨认净资产公允价值为9.6亿元。10月1日，甲公司向乙集团支付了5亿元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有B公司实质控制权。B公司当日相对于最终控制方净资产账面价值为9.2亿元，可辨认净资产公允价值为9.7亿元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用300万元。B公司为甲公司的供应商。

（3）甲公司为进入西北市场，2015年6月30日以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为2015年4月1日新成立的公司，截止到2015年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。

（4）甲公司2014年持有D公司80%有表决权股份，2014年12月31日，“长期股权投资—D公司”科目余额为26800万元。基于对D公司市场发展前景的分析判断，2015年8月1日，甲公司以现金5500万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司，同日，D公司净资产账面价值为27500万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值为29000万元。

要求：

1.根据资料（1)，指出甲公司2015年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由；指出甲公司2015年11月1日再次购入A上市公司40%股权是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日；计算甲公司购入A上市公司股权在合并日或购买日的合并对价。（要求列出计算过程）

2.根据资料（2)，指出甲公司2015年购入B公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由；指出甲公司购入B公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。

3.根据资料（3）,判断甲公司2015年6月30日购入C公司股份是否形成企业合并？如不形成企业合并，请简要说明理由。

4.根据资料（4）, 判断甲公司2015年8月1日购买D公司20%股份是否形成企业合并？如不形成企业合并的，请简要说明理由。同时计算甲公司2015年8月1日个别财务报表中长期股权投资金额及合并财务报表中调整的资本公积的金额。

案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲单位是一家中央级事业单位，实行国库集中支付制度。2x15年年初，为了做好2 xl4年度决算编报和资产管理工作，甲单位成立检查组对本单位2 x 14年度的几项资产采购业务（均达到政府采购限额标准以上，并列人当年经批复的预算）和预算执行情况进行审计，并对以下事项提出异议：

(1)甲单位购买了一批专用仪器设备（不属于集中采购目录范围）。该种仪器设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商（在偏远省份）。出于节约运输费用考虑直接联系本地供应商采购的该批设备。

(2)甲单位购置了公务车1辆（属于集中采购目录范围），按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，委托集中采购机构购买了进口车。

(3)甲单位按照批准的预算，购买一批专用仪器（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围）。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小薛为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小薛的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售特大型公司的总经理。

(4)2x14年1月4日，甲单位收到代理银行开具的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，将上年年末注销的零余额账户用款额度10万元予以恢复。甲单位将恢复的零余额账户用款额度10万元确认为2 x 14年的财政补助收入。

(5)2x14年3月1日，甲单位经主管部门屮核，报同级财政部门审批，与A企业签订采购合同。根据合同规定，甲单位向A企业采购价值为600万元的大型设备。甲单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向A企业支付货款。当日收到代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》和发票。甲单位会计处理为，增加事业支出600万元，同时减少零余额账户用款额度600万元。同时增加固定资产和固定基金600万元。

(6) 2 x 14年12月31日，甲单位与代理银行对账单进行核对，当年财政直接支付预算指标数800万元，当年财政直接支付实际支出数790万元；当年财政授权支付预算指标数80万元，当年财政授权支付零余额账户用款额度下达数为76万元。甲单位未对当年财政直接支付和财政授权支付的指标结余数进行处理。

(7)甲单位当年实际取得的事业收人较批准的事业收人预算数超出50万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工作为福利。

(8)按照财政部门大检办要求，甲单位进行了资产清査，发现一台仪器设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备既无法使用价值又无价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。

(9)甲单位将项目的财政拨款结余100万元转入“事业结余”科目。

2x14年12月2日，甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租人成套设备一套，价值1000万元。甲单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，于12月20曰与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：甲单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属甲单位。甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产 1000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。

要求：

假定你是甲单位审计组组长，请根据相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。