出口退税政策研究文献综述

中国经贸导刊

出口退税政策研究文献综述

文王亦明张丽英侯丰

出口退税政策是指一国政府为了提高本国产品的国际竞争力而把出口商品在国内生产经营各个环节所缴纳的间接税退还给出口厂商的一种制度，作为一项激励机制，其在国际贸易中被普遍采用。随着国际贸易的不断发展扩大，特别是经济危机背景之下，出口退税政策越来越受到国内外学者的广泛关注。

一、出口退税政策的理论依据

（一）国内相关观点

国内大多数学者都认为对出口商品退税是合理而且必要的，但也有部分学者对此提出质疑。

孙东生、王智慧（２００６）认为，企业出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法，我国为鼓励货物出口实行出口货物税率为零的优惠政策是有理论依据和相关国际惯例支持的，是政府促进出口、调节国民经济的重要手段；汤贡亮（２００３）则认为，理想的出口退税并不是鼓励出口的优惠和补贴政策，而是消除出口歧视的中性措施，考虑到其涉外性，出口退税的设置必须符合国民待遇原则，以避免对自由贸易的扭曲。

虽然大部分研究者赞同实行出口退税政策，但也都认为政策存在较大的挑战，比如许玉红（２０１１）认为无论是从贸易视角还是从财政视角，出口退税的实施加剧了对外贸易失衡，也不利于外贸增长方式的转变，增加了财政负担，同时还引发国际间的贸

易摩擦。

对于出口退税的合理性，也有部

分学者提出质疑，茅于轼（２００１）提

出过“出口退税未必合适”的观点，

他认为，首先，出口退税会扭曲价

格，导致资源配置错误，对本国的消

费者和外国的生产者都不利；其次，

造成国内企业竞争的不公平，扭曲

国内经济结构；第三，还造成了大量

的骗税案。

（二）国外相关观点

近年来，西方关于出口退税的研

究主要集中在商品课税的管辖权上，

即是实行消费地原则还是实行生产

地原则。ＶａｌｅｒｉａＤｅＢｏｎｉｓ（１９９７）、

ＲｉｃｈａｒｄＡ．Ｍｕｓｇｒａｖｅ（２００３）等指出，根

据国家间的公平原则，一国只能对本

国的消费者课税，实行生产地原则

会产生出口税收负担，而实行消费

地原则，对出口产品应给予退税，以

避免出现出口税收负担的现象。而

坚持消费地原则就必须在产品出口

时给予退税。ＧａｒｙＣｌｙｄｅＨｕｆｂａｕｅｒ

（２０００）等认为消费者的跨边界流动

性要远远小于生产要素的跨边界流

动性。因此，消费地原则优于生产地

原则。

二、出口退税政策的经济效应

（一）出口退税政策的正面效应

陈传兴、张静（２００９）认为，出口

退税政策对出口规模和出口结构具

有明显的影响效果，在短期内将出口

退税政策作为调节出口贸易的手段

也是有效的，但从长期看我国应通过

转变出口增长方式和出口结构，加大

技术和产品的开发，以提高出口企业

的核心竞争力，保持出口贸易稳定持

续发展。

杨海艳，陈晓川（２００６）的实证分

析结论为：出口退税与我国出口之间

存在着高度的相关关系；出口退税与

我国出口之间存在着滞后效应；我国

的出口退税额每增加１亿元，将可以

增加来年１．３３亿元的出口。严才明

（２００７）等人的分析也得到了类似的

结论。

张加双（２０１０）等对经济危机后

我国多次上调出口退税政策效应进

行了研究，认为２００８年以后，政府７

次上调商品出口退税率，缓解了出

口增幅下降所造成的负面影响，特

别是对金融危机下有效刺激出口的

增长，拉动经济发展起到了较大的

作用。

（二）出口退税政策的负面效应

关于出口退税政策的负面效应，

刘威、魏景赋（２００９）等认为主要体现

在以下几个方面：一是强化了劳动密

集型为主的出口产业结构；二是出口

企业把出口退税视为主要的利润来

源；三是地方保护主义阻碍外贸进出

口发展；四是频繁调整浮动较大，企

业无所适从；五是外贸依存度提高，

国家经济风险加大等方面。陈文锦

（２０１０）也认为提高劳动密集型产业

的退税率不利于出口产业结构升级，

而退税率频繁变动，则会干扰企业正

常经营决策。

外资经贸○责任编辑○曹敏５８2011年第14期

中国经贸导刊

三、目前中国出口退税政策存在的问题

赵书博（２０１０）认为，我国出口退税存在的问题主要有三个：一是出口退税政策变动频繁，打乱了企业正常的政策预期，对企业的经营造成了一定的干扰；二是出口退税计算方法不统一；三是出口退税适用范围过窄。

张波（２０１０）则认为出口退税存在立法层次低，政策的透明度和可预测性差；各级政府间相互博弈，出口退税政策效果大打折扣；退税方式繁杂，标准难以统一；各部门缺乏沟通协作，致使骗取退税现象严重等现象。除此以外，李洪林（２０１１）还关注到拖欠企业出口退税引发的一系列问题，比如企业资金周转困难，资产负债率提高，加大经营的财务成本，形成新的债务链等。

四、完善出口退税政策的相关建议

许玉红（２０１１）认为随着中国由贸易大国向贸易强国转变，应将出口退税政策明确定位为产业政策工具。应以优化出口结构，提高出口收益和退税的经济效率为导向，实行差别出口退税率，优化出口结构；调整不同贸易方式的税负，引导加工贸易向一般贸易转换；深化增值税制度改革；建立高效的出口退税管理机制。

于凤霞（２００８）认为，应从改革原则和改革方向两个方面来完善出口退税机制，改革的原则主要包括有利于完善增值税，有利于促进出口，有利于加强出口退税政策的法制建设、完善和发展。改革方向主要包括必须有一个较为完善的增值税制度，必须进行计算机联网，相关部门信息共享，同时切实做到依法退税，完善出口退税制度，堵塞出口退税漏洞。

赵书博（２００９）则认为，第一，出口退税不宜频繁调整，应该形成稳定的政策机制；第二，要规定退税期限，

延期退税应向企业支付利息；第三，

对企业外购产品出口给予出口退税

待遇；第四，目前我国尚不能对旅游

购物退税，待条件成熟后应该准予退

税。刘威、魏景赋（２００９）认为应对不

同的行业实行不同的出口退税率。

适当扩大出口退税的范围，同时国家

在退税政策上不搞“一刀切”；同时进

一步完善出口退税负担机制，特别是

要尽快解决好增值税２５％地方负担

部分的出口退税问题。

五、文献述评

目前，我国的出口退税方面的研

究已较为深入，但是，当前经济形势

多变，如何在原有研究成果上，对出

口退税做更全面和深入的研究，比如

应用实证分析方法对出口退税率与

相关经济因素进行更为深入的研究，

包括出口退税对我国的出口、国民生

产总值、人民币汇率以及出口退税政

策实施过程中存在的问题及长期相

对稳定的解决之道都需要进一步更

为深入的研究。■

参考文献：

①孙东生，王智慧．出口退税政

策的理论依据及政策建议［Ｊ］．财政

与税务，２００６（３）：５４－５６

②汤贡亮．坚持出口退税中性

原则：出口退税率不宜下调［Ｊ］．涉

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③许玉红．我国出口退税政策

功能的再定位问题［Ｊ］．国际商务论

坛，２０１１（１）：３７－３９

④茅于轼．出口退税未必合适

［Ｊ］．大经贸，２００１（４）：１６－１７

⑤ＧａｒｙＣｌｙｄｅＨｕｆｂａｕｅｒ，“Ｔａｘ

ＰｏｌｉｃｙｉｎａＧｌｏｂａｌＥｃｏｎｏｍｙ”，Ｉｎ－

ｓｔｉｔｕｔｅｆｏｒＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＥｃｏ－

ｎｏｍｉｃｓ，ＰａｐｅｒｆｏｒｔｈｅＡｍｅｒｉｃａｎ

ＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＣｏｎｔｅｍｐｏｒａｒｙＧｅｒｍａｎ

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研究综述［Ｊ］．财经政法资讯，２０１０

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１５赵书博．进一步完善我国出

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度存在的问题与对策［Ｊ］．知识经济，

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１７刘威，魏景赋．我国现行出口

退税政策的负面效应分析［Ｊ］．商业

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（王亦明，１９７７年生，河北科技

师范学院财经学院讲师、硕士。研究

方向：财政与金融。张丽英，１９６９年

生，河北科技师范学院财经学院副教

授。研究方向：税收学。侯丰，１９８７年

生，河北秦皇岛联锦化工有限公司）

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